新企業(yè)所得稅法及條例解讀

1、新企業(yè)所得稅法及條例解讀,主講人：葉美萍 部門：教研一部 郵箱: ymp@tax-edu.net,新稅法的主要變化,內(nèi)容更豐富，層次更清晰“五個統(tǒng)一”、“兩個過渡”以“法人”作為判定納稅人的標準降低了稅率按照“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則設計了新的稅收優(yōu)惠體系引入“不征稅收入”和“免稅收入”的概念增加了反避稅內(nèi)容對一些具體問題采取授權(quán)方式,第一章 基本要素,主要內(nèi)容：企業(yè)所得稅的納稅義務人企業(yè)所得稅的

2、征稅對象及管轄范圍企業(yè)所得稅的稅率,納稅人,在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。,,征稅對象,一、居民企業(yè) ： 來源于中國境內(nèi)、境外的所得。二、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的： 所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。三、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所

3、的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的： 來源于中國境內(nèi)的所得 。,,境內(nèi)境外所得的劃分標準,銷售貨物所得：交易活動發(fā)生地 提供勞務所得 ：勞務發(fā)生地股息、紅利等權(quán)益性投資所得 ：分配所得的企業(yè)所在地轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 ：動產(chǎn)、不動產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得：負擔、支付所得的企業(yè)、個人所在地、住所地。,稅 率,法定稅率：25%非居民企業(yè)在中國

4、境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或雖設立機構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的：20%,第二章 應納稅所得額,主要內(nèi)容： 一般規(guī)定 收入 扣除 資產(chǎn)稅務處理,一、應納稅所得額計算公式二、應納稅所得額確定的一般原則 －權(quán)責發(fā)生制原則 －稅法優(yōu)先原則三、企業(yè)清算,第一部分 一般規(guī)定,應納稅所得額計算公式原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補以前

5、年度虧損－免稅收入（國稅發(fā)[2006]56號）新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補以前年度虧損（新稅法第5條）,比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實，稅基更加準確，更符合稅收法定主義原則。,例：收入 100 其中免稅收入 20 扣除 （1）50；（2）90 沒有不征稅收入和以前年度虧損應納稅所得額（1）原

6、規(guī)定＝100－50－20 新規(guī)定＝100－20－50 （2）原規(guī)定＝100－90－10 新規(guī)定＝100－20－90,權(quán)責發(fā)生制原則１.條例第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財

7、政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。２.不遵循權(quán)責發(fā)生制要有明確規(guī)定,權(quán)責發(fā)生制正確理解： 1.什么是“屬于當期”？收入和費用的確認時點應當以與之相關(guān)的經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 2.“不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責的發(fā)生是同步的，也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認收入和費用就是權(quán)責發(fā)生制。思考:該原則與稅前扣除的真實性原則的關(guān)系,納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）１. 企業(yè)財務、會計處理辦法

8、與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第二十一條）２.稅法沒有明確規(guī)定的應按照已有的財務會計規(guī)定處理，應納稅所得額計算要建立在會計核算基礎(chǔ)上３.申報表設計：會計利潤±納稅調(diào)整,清算情形：依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應按照國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進行清算，計算繳納企業(yè)清算所得稅。清算所得=>清算所得稅：企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格

9、減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。剩余財產(chǎn)：企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－職工的工資、社會保險費用和法定補償金－繳納以往年度欠稅、清算所得稅－ 其他公司的債務+收回債權(quán),清算所得,第二部分 收入,一、應稅收入確定的原則二、會計上收入的確定原則三、 實施條例中分收入不同形式的確認四、免稅收入和不征稅收入,收入實現(xiàn)原則： 在大多數(shù)情況下，納稅人在進行一項公平交易時就視為實現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務被提供等，但只是價

10、值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，將不導致一項應稅收入的實現(xiàn)。 例如，包裝物押金,納稅必要資金原則（為遞延已實現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)） 例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務，可暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認該所得的實現(xiàn)。 另如，分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認的捐贈收

11、入（國稅發(fā)[2004]82號）,基本的會計核算原則：,1.收入的界定 企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動,2.確認條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

12、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),稅法第六條明確了收入總額的概念：企業(yè)在經(jīng)營活動中形成的會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（總收益） １.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少；或者兩者兼而有之。 2.收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（不包括為第三方或客戶代收的款項） 3.收入被界定為經(jīng)濟利益的總流入，而不是凈流入。 4.凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資

13、 5.收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務，甚至捐贈；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例12、13條） 6.不征稅或免稅收入要法律列明,收入總額,銷售貨物收入提供勞務收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入,銷售貨物收入,-企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。 -銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)

14、金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。 -銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。 -企業(yè)已經(jīng)確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入。 -企業(yè)已經(jīng)確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入。,特殊事項的確認,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于捐贈、 償債、贊助、集資、廣

15、告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認收入。 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。,提供勞務收入,企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認提供勞務收入總額。 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12

16、個月的，應當分期按完工進度或完成工作量確認收入。 跨年度勞務合同 能夠合理估計：完工百分比 不能合理估計：按成本確認收入或不確認收入 稅收：完工百分比 特殊事項的確認 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同提供勞務，按以上規(guī)定確認收入。,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,企業(yè)應當按照從財產(chǎn)受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入金額。

17、 特殊事項的確定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于捐贈、 償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按以上規(guī)定確認收入。,股息紅利等權(quán)益性投資收益,企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認收入實現(xiàn)，不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。,利息收入,企業(yè)利息收入金額，應當按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定（合同利率）。 企業(yè)會計準則規(guī)定，對于企業(yè)持有到期

18、的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認收入的實現(xiàn)。,租金收入,收入時間的確認 租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認實現(xiàn)。收入金額的確認 企業(yè)租金收入金額，應當按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。,特許權(quán)使用費收入,收入時間的確認 特許權(quán)使用費收入應當按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認實現(xiàn)。收入金額的確認 企業(yè)特許權(quán)使用費收入金額，應當按照有關(guān)使用合同

19、或協(xié)議約定的金額全額確定。,接受捐贈收入,企業(yè)接受的捐贈收入，按實際收到受贈資產(chǎn)的時間確認收入實現(xiàn)。企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。,其他收入,采用正列舉法，包括：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞帳損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等 企業(yè)其他收入金額，按照實際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定。,不征稅收入與免稅收入,不征稅收入與免稅收

20、入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入。免稅收入是納稅人應稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。,（一）財政撥款 納入預算的財政撥款，口徑較窄。 不包括各級政府撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營業(yè)務、財政收支兩條線等）；（

21、三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。,不征稅收入,第三部分 扣除,一、稅前扣除應遵循的原則二、稅前扣除一般肯定條款三、稅前扣除特殊肯定條款四、稅前扣除特殊否定條款,稅前扣除應遵循的原則,三個基本原則真實性原則（首要條件）相關(guān)性原則（從性質(zhì)和根源上與取得應稅收入相關(guān)）合理性原則（必要和正常的）其他原則權(quán)責發(fā)生制原則合法原則配比原則確定性原則,稅前扣除的主要內(nèi)容,一般肯定條款(稅法第八條)成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生

22、的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。 費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加 損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 其他支出,特殊肯定條款規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件,工資薪金支出,合理的工資薪金支出準予扣除工

23、資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。判定：勞動用工合同從福利費中列支的工資不得在稅前扣除與會計準則－職工薪酬的比較,社會保險費支出和住房公積金,基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險;補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；住房公積金; 按國家統(tǒng)一規(guī)定的標準發(fā)生

24、的支出允許扣除。,其他保險支出,人身安全保險費財產(chǎn)保險（按規(guī)定繳納的） 據(jù)實扣除！,借款費用,扣除范圍： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。,借款費用,扣除標準：1.非金

25、融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；2.金融企業(yè)自身發(fā)生的利息支出.包括各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；3.企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；4.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出;5.向關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出（法46條）；6. 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)借款的利息支出（條例49條）。,匯兌損失,企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)

26、成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。,三項經(jīng)費,職工福利費用：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。職工工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。職工教育經(jīng)費：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除,超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,業(yè)務招待費,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售

27、（營業(yè)）收入的5‰。,廣告費和業(yè)務宣傳費,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除;超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,專項資金,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。,租賃費,經(jīng)營租賃：按租賃年限均勻扣除；融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用

28、,分期扣除。,勞動保護支出,企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。,非居民企業(yè)總機構(gòu)管理費,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。,公益性捐贈,接受捐贈單位：縣以上人民政府及其部門和公益性社會團體捐贈資金用途：用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè) 扣除標準：不超過年度利潤

29、總額12％的部分，準予扣除。,特殊否定條款（法十條 規(guī)定不得扣除范圍）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失 公益性捐贈以外的捐贈支出、贊助支出 未經(jīng)核定的準備金支出 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費等 國務院稅務主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目,第四部分 資產(chǎn)的稅務處理,一、資產(chǎn)稅務處理一般規(guī)定二、資產(chǎn)的分類三、不

30、同類別資產(chǎn)的稅務處理,資產(chǎn)稅務處理一般規(guī)定,資產(chǎn)的計量屬性會計規(guī)定的資產(chǎn)計價方法有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值第56條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出,企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。,資產(chǎn)的分類,固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等,固定資產(chǎn),一、固定

31、資產(chǎn)的標準 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。 取消價值量的標準,固定資產(chǎn),二、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)外購的固定資產(chǎn)：以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； 融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合

32、同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；,盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn) ：除兩種情況外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。,固定資產(chǎn),三、固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)殘值 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定

33、，不得變更,2.固定資產(chǎn)最低折舊年限 -房屋、建筑物，為20年； -火車、輪船、飛機、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； -與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； -火車、輪船、飛機以外的運輸工具，為4年； -電子設備，為3年。,3.固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常

34、年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限方法和加速折舊方法4.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除 房屋建筑物以外未投入使用的；以經(jīng)營租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的；與經(jīng)營活動無關(guān)的；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他。,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅

35、基礎(chǔ) -外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； -通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),二、折舊方法按照直線法計算的折舊，準予扣除最低折舊年限： -林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； -畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟利益

36、的預期實現(xiàn)方式，合理確定其預計凈殘值。且預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更,無形資產(chǎn),一、計稅基礎(chǔ)： -外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； -自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ) （財企[2007]194號） -通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)

37、，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。,無形資產(chǎn),二、無形資產(chǎn)攤銷攤銷方法：按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 攤銷年限： -無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 -作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。 三、下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除 自行開發(fā)的支出已

38、在計算應納稅所得額時扣除的；自創(chuàng)商譽；與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的；其他。,長期待攤費用,已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)大修理支出： -修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上； -修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應當作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于三年。,投資資產(chǎn),分類：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資計價：

39、 -以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，按實際支付的購買價款作為計稅基礎(chǔ)。 -以非現(xiàn)金支付投資、交換、債務重組取得的投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。,投資資產(chǎn),處置：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計算應納稅所得額時，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。,存貨,一、存貨成本的確定： -外購的存貨，以商品流通企業(yè)在采購商品

40、過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，作為存貨采購成本 -自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本,,-通過投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等取得的存貨，按該存貨的公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 -盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。 -生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工

41、費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定,二、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法： 先進先出法 加權(quán)平均法 個別計價法 禁止使用后進先出法！,存貨,第三章 應納稅額,應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補以前年度虧損應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅

42、額－允許抵免的稅額,稅收抵免,直接限額抵免 境外所得稅稅額的抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的所得/境內(nèi)、境外所得總額,間接抵免 居民企業(yè)直接或間接持有20%以上股份,第四章 稅收優(yōu)惠,優(yōu)惠政策的調(diào)整方式優(yōu)惠政策的內(nèi)容 免稅收入 優(yōu)惠稅率 稅額減免 投資抵扣 加計扣除 減計收入,優(yōu)惠政策的調(diào)整

43、方式,1.擴大將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍；對小型微利企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；新增對環(huán)境保護項目、創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策。,2.保留對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎(chǔ)設施投資的稅收優(yōu)惠政策；對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。,3.替代用殘疾職工工資

44、加計扣除政策替代福利 企業(yè)直接減免稅政策；用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代 再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代資源 綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。,4.過渡對享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。,5.取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半” 、高新技術(shù) 產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得 稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分

45、區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。,免稅收入新稅法首次采用了“免稅收入”的概念。企業(yè)購買財政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利收入。（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。消除重復征稅、稅率差和減免稅、鼓勵直接和長期投資等） 符合條件的非營利組織的收入。（特征：組織性、非政府性、非營利性、自治

46、性、志愿性；非營利組織同時符合7個條件）,優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容,稅額減免1.農(nóng)林牧漁項目優(yōu)惠企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： -蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；-農(nóng)作物新品種的選育；-中藥材的種植；-林木的培育和種植；-牲畜、家禽的飼養(yǎng)；-林產(chǎn)品的采集；-灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；-遠洋捕撈。,農(nóng)林牧漁項目優(yōu)惠企業(yè)從事下列項

47、目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： -花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；-海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（近海和內(nèi)陸捕撈）,2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目的投資經(jīng)營所得 國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目，是指《公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。起始年度：取得第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營收入所屬年度減免期限：3年免征，3年減半承包經(jīng)營 承包建設 自建自用

48、 不得享受,3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 具體條件和范圍另行制訂，報批后施行。 起始年度：取得第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營收入所屬年度 減免期限：3年免征，3年減半,4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征所得稅，500萬元以上的部分減半征收所得稅。,優(yōu)惠稅率1.非居民企業(yè)在

49、中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所或者雖設立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅 （預提所得稅）,2.小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè)的標準： -工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； -其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資

50、產(chǎn)總額不超過1000萬元。,3.高新技術(shù)企業(yè) 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 將高新技術(shù)企業(yè)的首要條件界定為擁有“自主知識產(chǎn)權(quán)”。其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對企業(yè)主要產(chǎn)品或服務在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)。高新技術(shù)企業(yè)的范圍問題。由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分。高新技術(shù)企業(yè)的具體認定標準由國務院科技、財政、稅務主管部門會同國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。,加計扣

51、除 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。,企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。（視力、聽力、言語、肢體、致力和精神殘疾人員）企業(yè)安置國家鼓勵安置的其

52、他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。,加速折舊允許加速折舊的固定資產(chǎn)： -由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； -常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊方法： 縮短折舊年限：最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％ 雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合

53、國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額?！顿Y源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由財政、稅務主管部門會同有關(guān)部門制定，報國務院批準后發(fā)布執(zhí)行。,投資抵扣 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。目前中小高新技術(shù)企業(yè)標準： 企業(yè)職工人數(shù)不超過500人

54、 年銷售收入不超過2億元 資產(chǎn)總額不超過2億元,稅額抵免 企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,第五章 源泉扣繳,法定扣繳（預提稅）

55、 指定扣繳（承包工程和勞務）特定扣繳（欠稅追繳） 扣繳申報,法定扣繳,法定扣繳 （法37條/條例103-106） -股息 -利息 -租金 -特許權(quán)使用費 -財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 -其他所得（如擔保費）,指定扣繳,指定扣繳 （法38條/條例106條） -預計工程作業(yè)或者提供勞

56、務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的； -沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的； -未按照規(guī)定期限辦理企業(yè) 所得稅申報或者預繳申報的。,特定扣繳,特定扣繳 （法39條/條例107-108） - 適用法定扣繳和指定扣繳的欠稅追繳 由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅

57、人的應納稅款,扣繳申報,扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。,第六章 特別納稅調(diào)整,特別納稅調(diào)整這一節(jié)內(nèi)容，我們也習慣稱呼為反避稅。 參照國際慣例，對反避稅進行全面立法，包括反避稅領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤、預約定價、資料提供、受控外國公司、資本弱化、一般反避稅條款以及加計利息等方面的內(nèi)容。,一、轉(zhuǎn)讓定價—關(guān)聯(lián)關(guān)系判定,關(guān)聯(lián)方有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個人:

58、（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。(條例第一百零九條）,一、轉(zhuǎn)讓定價—基本原則,法第四十一條第一款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。,一、轉(zhuǎn)讓定價—核心原則,獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循

59、的原則（條例第一百一十條） 轉(zhuǎn)讓定價原則決定轉(zhuǎn)讓定價的做法 尋找可比價格或可比企業(yè),一、轉(zhuǎn)讓定價—使用方法,合理方法（條例第一百一十條）包括：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整兩類方法第一類方法：傳統(tǒng)交易法或稱價格法可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法第二類方法利潤法*交易凈利潤法利潤分割法(貢獻分割法和剩余利潤分割法),一、轉(zhuǎn)讓定價—成本分攤協(xié)議,新增加內(nèi)容 法第四十一條第二款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資

60、產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。,一、轉(zhuǎn)讓定價—成本分攤協(xié)議,成本分攤必須遵循獨立交易原則 成本分攤與預期收益相配比 企業(yè)有向稅務機關(guān)報送成本分攤有關(guān)資料的義務 企業(yè)未按規(guī)定程序履行相關(guān)稅收義務和濫用成本分攤協(xié)議，其自行分攤的成本不得稅前扣除,一、轉(zhuǎn)讓定價--預約定價安排,預約定價安排定義,是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關(guān)提出申請，與稅務機關(guān)按照獨

61、立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。（條例一百一十三條）,一、轉(zhuǎn)讓定價--預約定價安排,預約定價安排程序 第一階段: 預約會談 第二階段: 正式書面申請 第三階段: 審核與評估 第四階段: 磋商 第五階段: 簽訂安排 第六階段: 執(zhí)行及監(jiān)控,一、轉(zhuǎn)讓定價—資料提供,法第四十三條 稅務機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應當

62、按照規(guī)定提供相關(guān)資料。,一、轉(zhuǎn)讓定價—核定方法,法第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。,二、受控外國公司--新增條款,法第四十五條 由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該

63、居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。,二、受控外國公司--新增條款,居民企業(yè) 稅法第二條作了定義中國居民 所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。（條例第一百一十六條）,二、受控外國公司--新增條款,企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括： （一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外

64、國企業(yè)50%以上股份； （二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。（第一百一十七條 ）,二、受控外國公司--新增條款,企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。（第一百一十八條）并非由于合理的經(jīng)營需要是指，該ＣＦＣ不從事實質(zhì)性經(jīng)營活動，而以減少或規(guī)避中國稅

65、收為主要目的。,三、資本弱化--新增條款,法第四十六 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。具體標準由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定,四、一般反避稅條款--新增條款,第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推

66、遲繳納稅款為主要目的。（第一百二十條）,五、加計利息—新增條款,稅務機關(guān)按照規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間加收利息。 加收的利息不得稅前扣除。利率水平按照稅款所屬年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。對企業(yè)能夠有效地按照相關(guān)規(guī)定提供有關(guān)資料的，利息可減按前款規(guī)定的基準利率計算。,六、調(diào)查期限—新增條款,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的

67、業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。（條例第一百二十三條 ）,第七章 征收管理,特別提示　一、企業(yè)所得稅的征收管理應優(yōu)先適用本章對納稅地點、匯總繳納、納稅年度、納稅方式等問題作出的特別規(guī)定；　二、除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。 對跨區(qū)法人所得稅的處理原則 “統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總

68、清算、財政分配” 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法　法人母子公司不再合并納稅（現(xiàn)行有120家。對個別確需合并納稅的，由國務院另行規(guī)定 ）,第八章 附則,新稅法公布前批準設立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法國發(fā)〔2007〕39號、國發(fā)[2007]40號一、經(jīng)濟特區(qū)的過渡性稅收優(yōu)惠 （只對高新技術(shù)企業(yè)）二、普通稅收優(yōu)惠區(qū)域的過渡性政策 1.享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)-原享受15%低稅率的企業(yè)，2008年～201