應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的核算

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算,面對競爭日益激烈的市場，各個(gè)企業(yè)都在想各種招數(shù)宣傳自己的產(chǎn)品，以占領(lǐng)更大的市場。今天又是召開經(jīng)理會的日子，總經(jīng)理要求針對目前銷量可能持續(xù)下滑情況，讓大家想想辦法。頭腦比較靈活的銷售經(jīng)理說了：“我們公司一直不允許一般客戶賒賬的政策該變變了，如果允許賒賬，那將使我們的銷售收入增加30%”。財(cái)務(wù)經(jīng)理說：“如果賒賬的話，得有一定的期限，要不我們的資金周轉(zhuǎn)就會出問題了”。生產(chǎn)經(jīng)理

2、說了：“我們的原料現(xiàn)在是緊俏貨，不好進(jìn)啊，供應(yīng)商剛打完電話說要訂貨就得先預(yù)付30%的貨款啊”。。。聽著各位經(jīng)理的話，總經(jīng)理心里也有了自己的設(shè)想。第二天公司發(fā)布了新的政策： 1、允許一般客戶賒銷的業(yè)務(wù)，并給予現(xiàn)金折扣的條件（2/10，1/20，n/30）。如果一次銷售額到達(dá)10萬，將給予2%的商業(yè)折扣； 2的會計(jì)主體、允許客戶在付款的時(shí)候使用商業(yè)匯票； 3、對于銷售較好的產(chǎn)品，采

3、取收取先付款先發(fā)貨的方式吸引客戶預(yù)付定金； 4 、對于企業(yè)內(nèi)部人員的暫借款盡早報(bào)銷并歸還余款。,學(xué)習(xí)目標(biāo),,,本章主要內(nèi)容,,第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算,,,,,,銷售商品或提供勞務(wù)的價(jià)款,增值稅銷項(xiàng)稅額,代墊包裝費(fèi),運(yùn)雜費(fèi),M1,M2,M4,M3,同時(shí)，計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮在銷售過程中涉及的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。,應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,,現(xiàn)金折扣：我國現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬。總價(jià)法，是將未減去現(xiàn)

4、金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬價(jià)值,,商業(yè)折扣：從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如10%、20%、30%等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格，即發(fā)票上的價(jià)款,,,,,,,應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,,應(yīng)收賬款的日常核算,應(yīng)收賬款的日常核算,（一）賬戶設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回、確認(rèn)的壞賬損失及轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票的數(shù)額。,期末

5、余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。,應(yīng)收賬款的日常核算,應(yīng)收賬款的日常核算,（二）應(yīng)收賬款的核算1．無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算【例3-1-1】 應(yīng)收賬款按應(yīng)收的實(shí)際發(fā)生額全額入賬。2．存在商業(yè)折扣的核算【例3-1-2】 存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。

6、3．存在現(xiàn)金折扣的核算【例3-1-3】 （1）企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)入賬，業(yè)務(wù)處理同（2）折扣期內(nèi)給予對方的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。,應(yīng)收賬款的日常核算,應(yīng)收賬款的日常核算,1．無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算 【例3-1-1】 2011年6月份，希立服裝有限公司新的銷售政策規(guī)定：每件單價(jià)為100元，若A公司購買100件（含100件）以上，每件可得到10%的商業(yè)折

7、扣。若A公司2011年6月8日購買該產(chǎn)品90件，增值稅稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款---A公司 10 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530,應(yīng)收賬款的日常核算,應(yīng)收賬款的日常核算,2．存在商業(yè)折扣的核算【例3-1-2】接【例3-1-1】 若A公司2011年6月8

8、日購買該產(chǎn)品100件，其他條件同上。A公司可以享受的商業(yè)折扣= 100×（1-90%）×100=1000（元）增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款= 100×100-1 000=9 000（元）借：應(yīng)收賬款---A公司 10 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)

9、——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530,應(yīng)收賬款的日常核算,如A公司的付款期在10-20天之間，那么：借：銀行存款 10 440 財(cái)務(wù)費(fèi)用 90（9 000×1%） 貸：應(yīng)收賬款——A公司 10 530如A公司的付款期在20天以后，那么應(yīng)全額付款：借：銀行存款 10 530 貸：應(yīng)收賬款——A公司

10、10 530,應(yīng)收賬款的日常核算,,3．存在現(xiàn)金折扣的核算 【例3-1-3】接【例3-1-1】 為了讓客戶提前支付貨款，希立服裝有限公司給與客戶2/10，1/20，n/30的現(xiàn)金折扣。A公司于2011年6月16日以銀行存款支付貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣的時(shí)候不考慮增值稅。由于A公司在6月16日付款，可以享受2%的折扣，現(xiàn)金折扣的金額=9 000×2%=180（元）實(shí)際收到的款項(xiàng)=9 000-180+1 530=10 3

11、50（元）借：銀行存款 10 350 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 貸：應(yīng)收賬款——A公司 10 530,應(yīng)收賬款的日常核算,應(yīng)收賬款的減值,,（一）應(yīng)收賬款的減值確認(rèn)確認(rèn)條件如下：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人可能倒閉；債權(quán)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債權(quán)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回等等,應(yīng)收賬款的減值,1.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶“

12、壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，該賬戶用來核算應(yīng)收賬款減值的情況，它是“應(yīng)收賬款”的備抵調(diào)整賬戶。借方登記轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備和收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，貸方登記計(jì)提（或補(bǔ)提）的壞賬準(zhǔn)備和確認(rèn)的壞賬損失。余額在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。,（二）應(yīng)收賬款的減值——壞賬準(zhǔn)備的核算,應(yīng)收賬款的減值,2.“資產(chǎn)減值損失”賬戶屬損益類賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定

13、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生的減值金額，貸方登記企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等和相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的增加金額。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。,應(yīng)收賬款的日常核算,應(yīng)收賬款的減值,2.確定應(yīng)收帳款減值的方法,（1）、直接轉(zhuǎn)銷法（2）、備抵法（我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值）,在備抵法下，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種： “余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分

14、比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”,應(yīng)收賬款的日常核算,應(yīng)收賬款的減值,余額百分比法 這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率計(jì)算出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。,計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞

15、賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）,應(yīng)收賬款的日常核算,應(yīng)收賬款的減值,【例3-1-4】希立服裝有限公司2009年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%；2010年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980 000元。2011年發(fā)生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本年度又收回并已存入銀行。該年度末應(yīng)收賬款余額為600 000元。假設(shè)該企業(yè)從200

16、9年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。,解：①2009年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000×0.4%=3 200（元） 借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 3 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 200,②2010年發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 4 000 貸：應(yīng)收賬款

17、 4 000,應(yīng)收賬款的日常核算,應(yīng)收賬款的減值,③ 2010年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4 000-3 200=800（借方）2010年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=980 000×0.4%+800=4 720（元）借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 4 720 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 720,③ 2011年發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備

18、 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000 2011年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000,應(yīng)收賬款的日常核算,應(yīng)收賬款的減值,2011年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（貸方）。

19、2011年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=600 000×0.4%-2 920=-520（元），即2011年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。 借：壞賬準(zhǔn)備 520 貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 520,,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算,,應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值,在我國現(xiàn)行制度規(guī)定下，企業(yè)收到商業(yè)匯票，無論是否帶息，都按應(yīng)收票據(jù)的票面金額入賬。,,應(yīng)收票據(jù)按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌

20、匯票；按是否計(jì)息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。,應(yīng)收票據(jù)的核算,“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票的面值和帶息商業(yè)匯票各期計(jì)算的利息，貸方登記企業(yè)到期收回的商業(yè)匯票或未到期向銀行申請貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及已背書轉(zhuǎn)讓給其他單位的商業(yè)匯票，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。按往來單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬,應(yīng)收票據(jù)的核算,（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1.收到商業(yè)匯票（1）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)

21、等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票【例3-2-1】 （2）應(yīng)收票據(jù)抵付應(yīng)收賬款【例3-2-2】2.票據(jù)到期收到款項(xiàng)【例3-2-3】3.票據(jù)到期無法收到款項(xiàng)（只針對商業(yè)承兌匯票） 4.票據(jù)到期日前的貼現(xiàn)【例3-2-4】,應(yīng)收票據(jù)的核算,【例3-2-1】2011年6月15日，希立服裝有限公司向B公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票顯示價(jià)款50 000元，增值稅款8 500元。對方開出3個(gè)月到期的無息商業(yè)承兌匯票一張。,借：應(yīng)收票據(jù)——B

22、公司 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500,應(yīng)收票據(jù)的核算,【例3-2-2】接【例3-1-1】2011年6月16日，A公司開出一張4個(gè)月到期的不帶息商業(yè)承兌匯票抵付前欠貨款。借：應(yīng)收票據(jù)——A公司 10 530 貸：應(yīng)收賬款——A公司 10

23、 530【例3-2-3】接【例3-2-1】2011年9月15日，票據(jù)到期，B公司如期支付款項(xiàng)。借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收票據(jù)—— B公司 58 500,應(yīng)收票據(jù)的核算,【例3-2-4】接【例3-2-1】，公司因急需資金，于7月12日，將持有的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為8%。而票據(jù)到期日為9月15日，貼現(xiàn)期按日計(jì)算為65天。,貼現(xiàn)利息=58 500×8%

24、47;360×65=845 (元)貼現(xiàn)所得=58 500-845=57 655(元)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 57 655 財(cái)務(wù)費(fèi)用 845 貸：應(yīng)收票據(jù)—— B企業(yè) 58 500,應(yīng)收票據(jù)的核算,（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1.收到商業(yè)匯票（同不帶息商業(yè)匯票的核算）【例3-2-5】 2.期末（中期期末和年末）計(jì)提利息【例3-2-6】 3.票

25、據(jù)到期收到款項(xiàng)【例3-2-7】 4.票據(jù)到期無法收到款項(xiàng)（只針對商業(yè)承兌匯票） 5.票據(jù)到期日前的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處理同不帶息商業(yè)匯票，只是在到期日，應(yīng)收票據(jù)的金額為面值和利息之和。,應(yīng)收票據(jù)的核算,【例3-2-5】希立服裝有限公司2011年8月1日銷售一批產(chǎn)品給C公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額17 000元 .收到C公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個(gè)月，票面利率為10％

26、。 收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——C公司        117 000 　貸：主營業(yè)務(wù)收入         100 000 　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000,應(yīng)收票據(jù)的核算,【例3-2-6】接【例3-2-5】

27、，如果企業(yè)按月計(jì)提票據(jù)的利息，那么8月、9月利息計(jì)提均為：117 000×10％÷12=975（元），業(yè)務(wù)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)——C公司               975　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用     &

28、#160;        975,應(yīng)收票據(jù)的核算,,【例3-2-7】接【例3-2-5】，10月30日，票據(jù)到期，C企業(yè)企業(yè)如期支付款項(xiàng).借：銀行存款              119 925 　貸：應(yīng)收票

29、據(jù)——C公司        118 950 　 財(cái)務(wù)費(fèi)用              975,第三節(jié) 預(yù)付賬款的核算,,預(yù)付賬款的概念,,預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。,預(yù)付

30、賬款的核算,對于預(yù)付賬款較多的企業(yè)，可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購貨物時(shí)，按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付貨款金額和退回多付的貨款，余額一般在借方，表示企業(yè)預(yù)付的貨款數(shù)。對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置該賬戶，而在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。,預(yù)付賬款的核算,1.根據(jù)購銷合同規(guī)定，預(yù)付供應(yīng)單位的貨款【例3-3-1】2011年6月18日，從D公司購入材料一批，價(jià)款100 000元，增值稅17

31、000元，雙方簽到的合同約定預(yù)付D公司總貨款的30%即35 100元，待收到貨后結(jié)算貨款。借：預(yù)付賬款——D公司 35 100 貸：銀行存款 35 1002.企業(yè)收到所購貨物時(shí)接【例3-3-1】，企業(yè)于6月28日收到貨物，當(dāng)即驗(yàn)收入庫。借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000

32、 貸：預(yù)付賬款——D公司 117 000,預(yù)付賬款的核算,,3.結(jié)算貨款（1）當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按補(bǔ)付少付金額接【例3-3-1】，企業(yè)于6月28日收到貨物的同時(shí)用銀行存款補(bǔ)付C公司的貨款81 900元。借：預(yù)付賬款——D公司 81 900 貸：銀行存款 81 900（2）當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按收回的多余款項(xiàng)

33、在【例3-3-1】中，如果預(yù)付D公司150 000元，在收到貨物的時(shí)候，D公司退回多余款33 000元。借：銀行存款 33 000 貸：預(yù)付賬款——D公司 33 000,第四節(jié) 其他應(yīng)收款的核算,,其他應(yīng)收款的概念及內(nèi)容,,其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收短期債權(quán)。主要內(nèi)容包括：（一）應(yīng)收的各種賠款、

34、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等； （二）應(yīng)收出租包裝物租金；（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如替職工墊付的水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等；（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（五）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。,其他應(yīng)收款的核算,“其他應(yīng)收款”賬戶。該賬戶借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。,其他應(yīng)收款的核算,（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款的賬務(wù)

35、處理【例3-4-1】2011年6月19日，由于自然災(zāi)害原因，毀損部分貨物按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 30 000　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 30 000收到上述保險(xiǎn)公司賠款借：銀行存款 30 000　貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 30 000,其他應(yīng)

36、收款的核算,（二）存出保證金的賬務(wù)處理 【例3-4-2】2011年6月20日，隨材料購進(jìn)租入包裝物一批，支出押金3 000元。 租入包裝物，支付租金：借：其他應(yīng)收款--存出保證金 3 000 　 貸：銀行存款 　　　　　　 　3 000 歸還租入包裝物，收回押金： 借：銀行存款 　　　　　　　 3 000 　 貸：其他應(yīng)收款--存出保證金 3 000,其他應(yīng)收款的核算,（三）為

37、職工墊付應(yīng)收款的賬務(wù)處理 【例3-4-3】2011年6月21日，為職工墊付水費(fèi)500元，用現(xiàn)金支付。為職工墊付水費(fèi)時(shí)： 借：其他應(yīng)收款——職工水費(fèi) 500 貸：庫存現(xiàn)金 500期末從應(yīng)付工資中扣除代墊款項(xiàng)： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 500　 貸：其他應(yīng)收款 ——職工水費(fèi) 500,其他應(yīng)收款的核算,（四）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)【例3-