經(jīng)營性公路資產(chǎn)折舊的所得稅處理研究——以G公司為例.pdf

1、公路經(jīng)營公司的絕大部分資產(chǎn)都集中在經(jīng)營性公路上，因此經(jīng)營性公路資產(chǎn)折舊的會計和稅務(wù)處理將對我國公路經(jīng)營公司產(chǎn)生重大的影響。學(xué)界以前關(guān)于經(jīng)營性公路的討論主要集中在兩個方面，即經(jīng)營性公路是固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，經(jīng)營性公路的折舊方法是采用工作量法還是年限平均法。而對于按車流量法計提折舊時的稅務(wù)處理卻少有討論，本文選取G公司作為案例公司，以案例分析的方式對此問題進(jìn)行了研究。
　　 稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的計算方法為直線法，而企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)

2、定固定資產(chǎn)折舊的計算方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，稅法與會計關(guān)于折舊計算方法的不同規(guī)定會導(dǎo)致所得稅納稅申報時的折舊調(diào)整。本文通過對比車流量法與年限平均法的本質(zhì)屬性及對G公司采用車流量法折舊的合理性分析，認(rèn)為車流量法與年限平均法同屬直線法，按車流量法計算的折舊直接在稅前扣除符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定。會計核算與納稅申報信息都有真實性的要求，如果會計核算時采用的車流量法能真實反映經(jīng)營性公路的折舊情況，那么車流量法折舊

3、也就滿足了納稅申報的真實性要求，此時如對折舊進(jìn)行納稅調(diào)整反而違背了稅法真實性的要求。再從稅收原則來考慮，將會計核算時的車流量法折舊調(diào)整為納稅申報時的年限平均法折舊的做法違反稅收公平原則、效率原則及企業(yè)所得稅法的法定原則、配比原則、必要資金原則。本文又從稅法、納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)四個方面分析了納稅人將車流量法折舊調(diào)整為年限平均法折舊稅前扣除的原因。本文還分析了折舊納稅調(diào)整對G公司本身、管理層、股東、潛在投資者、政府、債權(quán)人等利益相關(guān)

4、者造成的不同經(jīng)濟(jì)后果。
　　 通過對G公司案例的研究，得出如下結(jié)論：第一，按車流量法計算的折舊可在稅前直接扣除，不必再調(diào)整為年限平均法計算折舊進(jìn)行稅前扣除；第二，G公司在企業(yè)所得稅納稅申報時對稅前扣除折舊計算方法的選擇，影響到利益相關(guān)者的不同利益。這說明在企業(yè)所得稅納稅申報時，對企業(yè)所得稅計算方法的選擇也同樣會產(chǎn)生“經(jīng)濟(jì)后果”，即“經(jīng)濟(jì)后果”理論在企業(yè)所得稅申報領(lǐng)域也同樣有適用。第三，從經(jīng)濟(jì)后果的視角來看，在公司經(jīng)營前期折舊納稅