中注協(xié)業(yè)質(zhì)量檢查相關(guān)問(wèn)題

1、2019年中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查相關(guān)問(wèn)題主講人：孫永杰,根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2019年證券資格事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》的要求，中注協(xié)第五檢查組一行13人于2019年7月18日至8月1日對(duì)本所進(jìn)行了檢查。選擇了3項(xiàng)上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)、1項(xiàng)期貨交易所、1項(xiàng)上市公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)作為具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的檢查對(duì)象。,一、審計(jì)方面,（一）函證《準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》及其指南相關(guān)規(guī)定：第七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀

2、行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。,針對(duì)“應(yīng)收賬款”的規(guī)定： 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。 如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。 如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,《指南》：針對(duì)應(yīng)收賬款存在性認(rèn)定的替代程序主要包括：1

3、、檢查期后收款記錄；2、檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)；3、檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。,,第九條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容（包括但并不限于）實(shí)施函證：往來(lái)款項(xiàng)、投資、擔(dān)保抵押、重大或異常交易等。第十條規(guī)定，如果采用審計(jì)抽樣的方式確定函證程序的范圍，無(wú)論采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。,第十八條規(guī)定，當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢

4、證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。第十九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：,（l）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（6）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并

5、匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。,第二十條規(guī)定，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。第二十一條規(guī)定，如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。所實(shí)施的替代程序因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異，但替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。例如，對(duì)應(yīng)付

6、賬款的存在性認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查期后付款記錄、對(duì)方提供的對(duì)賬單等；對(duì)完整性認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查收貨單等入庫(kù)記錄和憑證。,第二十六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。如果發(fā)現(xiàn)了不符事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。,有關(guān)函證方面的問(wèn)題：,1、未獲取部分銀行存款詢證函回函截至2019年12月31日，貨幣資金期末余額9,

7、593萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的9.4%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了銀行存款明細(xì)表，檢查了銀行存款對(duì)賬單，獲取了部分銀行存款賬戶的詢證函回函，實(shí)施了憑證測(cè)試和截止性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未獲取下列銀行存款詢證函回函：中行信用卡3141（余額171,401.63元）、中行信用卡2669（余額53,804.23元）、中行信用卡0212（余額50,103.97元）、子公司子公司A公司交行（余額64,365.51元）。,2、往來(lái)款項(xiàng)函證樣本選取不當(dāng),（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)

8、師對(duì)本部其他應(yīng)收款選擇函證樣本金額7,085.52萬(wàn)元，函證比例為81.78%，但其中5,842.8萬(wàn)元為關(guān)聯(lián)方往來(lái)，占函證金額的82.46%，對(duì)非關(guān)聯(lián)方金額大、帳齡長(zhǎng)的未實(shí)施函證。如應(yīng)收A公司1,267.9萬(wàn)元大部分帳齡3年以上，未函證，也未實(shí)施替代程序。,2、往來(lái)款項(xiàng)函證樣本選取不當(dāng),（2）對(duì)本部預(yù)收賬款--順和建材（尹素珍）期末余額1858萬(wàn)元，占本部預(yù)收賬款總額40.34%，占匯總報(bào)表預(yù)收賬款總額的18.35%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此函

9、證，回函結(jié)果是尹素珍按手印確認(rèn)，沒有順和建材的蓋章。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有執(zhí)行獲取合同及對(duì)尹素珍進(jìn)行是否為關(guān)聯(lián)方審核程序。,2、往來(lái)款項(xiàng)函證樣本選取不當(dāng),（3）對(duì)本部預(yù)收賬款--婁煩建材（趙三毛）1,027萬(wàn)元，占本部預(yù)收賬款總額22.3%，占匯總報(bào)表預(yù)收賬款總額的10.14%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此函證,回函結(jié)果是尹培蘭按手印確認(rèn)。對(duì)如此異常的函證結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施獲取合同及人員關(guān)系的調(diào)查的程序，底稿中的替代程序有11筆業(yè)務(wù)抽憑，未對(duì)抽查結(jié)果作

10、出記錄。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅編制函證匯總表，缺少函證實(shí)施程序的控制軌跡。,3、預(yù)付款項(xiàng)函證程序?qū)嵤┎坏轿?子公司A公司預(yù)付賬款期末預(yù)付款項(xiàng)3,958.86萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)25個(gè)明細(xì)賬戶實(shí)施了函證，收回詢證函回函15戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保留函證控制軌跡，對(duì)未回函的賬戶也未實(shí)施替代程序。,4、貨幣資金審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?截至2019年12月31日，貨幣資金余額25,284,815.59萬(wàn)元。（1）本部匯總數(shù)年末銀行存款余額2,520,327

11、.24萬(wàn)元,注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅對(duì)基建部的銀行存款922.23萬(wàn)元實(shí)施了函證，其他銀行存款賬戶均未實(shí)施函證；除獲取了大額定期存單復(fù)印件外，未見對(duì)大額定期存單實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。此外，獲取的銀行詢證回函日期為2019年2月21日，晚于某交易所的報(bào)告日2019年1月31日。,4、貨幣資金審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?（2）某交易所行子公司政服務(wù)有限責(zé)任公司銀行存款中，工行1857戶賬面余額840.87萬(wàn)元,獲取的銀行對(duì)賬單記錄為1,240.37萬(wàn)元，未

12、達(dá)賬項(xiàng)中支付的物業(yè)管理費(fèi)397.91萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。,5、函證控制程序?qū)嵤┎坏轿唬瑢?duì)未回函賬戶未實(shí)施替代程序,①應(yīng)付保證金科目實(shí)際執(zhí)行結(jié)算保證金函證4.84億、占7.1%；交易保證金函證47.55億、占30.33%；總比例23%；底稿記錄函證均為期末總額的66%，與實(shí)際函證情況不符。②預(yù)付款項(xiàng)年末余額3396.73萬(wàn)元，預(yù)付賬款底稿注明發(fā)了部分函證，但是沒有任何發(fā)函及回函記錄。,6、銀行存款函證程序?qū)嵤┎坏轿?

13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)除美元戶外的存款余額實(shí)施了函證，并編制了銀行存款（其他貨幣資金）函證結(jié)果匯總表，但未見銀行函證是如何發(fā)出和收回的控制軌跡；對(duì)美元戶余額8.56美元未函證。,7、未對(duì)預(yù)付賬款詢證函回函差異實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,預(yù)付賬款期末余額3,379.93萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的3.39%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中主要明細(xì)戶實(shí)施了函證并收到回函，但回函中存在以下情況：對(duì)**公司函證中向?qū)Ψ讲少?gòu)金額64.50萬(wàn)元，對(duì)方回函“本公司向貴公司采購(gòu)金額，我

14、方為54.05萬(wàn)元”；對(duì)**公司函證金額1555.51萬(wàn)元，對(duì)方回函“差6萬(wàn)元”；對(duì)**公司函證金額2.64萬(wàn)元，對(duì)方回函“本公司1月13日收到貴公司票據(jù)號(hào)為03282999的銀行承兌匯票12月未入賬，金額為20萬(wàn)元”。對(duì)上述回函金額不符的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未查明原因并合理記錄說(shuō)明。,8、應(yīng)付賬款審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?應(yīng)付賬款期末余額70,711,922.26元，其中余額前三名分別為日本某會(huì)社48,77.65萬(wàn)元，B公司565.00萬(wàn)元，C

15、公司324.33萬(wàn)元，合計(jì)金額5766.98萬(wàn)元，占應(yīng)付賬款期末余額的81.56%。其中對(duì)A公司期末余額和交易條款注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施函證程序，對(duì)B公司和C公司的期末余額雖實(shí)施了函證但未收到回函。對(duì)上述明細(xì)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施替代的檢查程序，也未檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證以確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。,9、銀行存款函證程序?qū)嵤┎坏轿?①母公司期末銀行存款余額為1.10萬(wàn)元，涉及四個(gè)銀行賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)農(nóng)行安昌支行實(shí)施了函證。②收到甲上

16、市公司子公司A公司交通銀行詢證函回函日期為2019年4月8日，晚于審計(jì)報(bào)告日。③未見銀行詢證函的發(fā)函控制軌跡。,10、短期借款審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?（1）短期借款期末余額48,864.64萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)中信銀行貿(mào)易融資（余額1,548.15萬(wàn)元）、華夏銀行貿(mào)易融資（余額466.84萬(wàn)元）和市中行進(jìn)口押匯日元戶（余額148.10萬(wàn)元）三個(gè)明細(xì)戶實(shí)施函證。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貸款卡信息進(jìn)行了核對(duì)，但貸款卡信息核對(duì)表中顯示“貸款、信用證

17、和貿(mào)易融資”美元戶合計(jì)貸款卡中數(shù)額與企業(yè)賬面數(shù)額差異615,669.89美元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在底稿中作了簡(jiǎn)要說(shuō)明，但未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以查明具體原因。,（二）存貨,《準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤》及其指南相關(guān)規(guī)定：第五條明確了基本要求，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。第十八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨

18、的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。,1、對(duì)子公司F公司存貨監(jiān)盤（抽盤）程序?qū)嵤┎坏轿?截至2019年12月31日，存貨期末余額1,240萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的1.2%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施了編制明細(xì)表、計(jì)價(jià)測(cè)試、憑證測(cè)試審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)子公司F公司存貨（期末余額678萬(wàn)元）實(shí)施監(jiān)盤（抽盤）程序。,2、存貨審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?2019年末，存貨期末占期末資產(chǎn)總額的5.72%，包括本部及三個(gè)分公

19、司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了內(nèi)控調(diào)查、計(jì)價(jià)測(cè)試、費(fèi)用分?jǐn)?、成本核算測(cè)試等程序，獲取了交接驗(yàn)收手續(xù)、盤點(diǎn)表等資，但存在以下問(wèn)題：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未編制有關(guān)存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的工作底稿，對(duì)本部及一分公司的存貨未實(shí)施監(jiān)盤。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師只根據(jù)企業(yè)出具的說(shuō)明，確認(rèn)存貨不存在減值，沒有實(shí)施存貨減值測(cè)試程序。,2、存貨審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?（3）存貨底稿中有抵債物資502.12萬(wàn)元，包括4部車輛，5處房產(chǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中歸類于原材料。 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取

20、的11-2-202房屋的房產(chǎn)所有權(quán)在胡改英名下，已經(jīng)出租，（月租金1667元）出租合同為股份公司與承租方簽訂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以確定其權(quán)屬。2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的6#樓1004號(hào)房產(chǎn)所有權(quán)在李建明名下；03樓3層E區(qū)38號(hào)房產(chǎn)自2019年10月由李春蓮對(duì)外出租，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未獲取房產(chǎn)證。對(duì)上述產(chǎn)權(quán)存在瑕疵的資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施追加程序，也未在附注中披露。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未考慮上述抵債資產(chǎn)計(jì)入存貨科目的恰當(dāng)性。,3、對(duì)存貨

21、實(shí)施的部分審計(jì)程序不到位,（1）期末存貨余額14,731.36萬(wàn)元，其中原材料2,930.29萬(wàn)元，庫(kù)存商品6,917.74萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師存貨計(jì)價(jià)測(cè)試審計(jì)工作底稿中主要原材料測(cè)試金額比例為73.90%，合計(jì)測(cè)試差異-21.47萬(wàn)元，主要產(chǎn)成品測(cè)試金額比例為86.88%，合計(jì)測(cè)試差異52.20萬(wàn)元，并且每個(gè)測(cè)試樣本均有較大差異；注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以確認(rèn)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，其中對(duì)主要產(chǎn)成品進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，未計(jì)算期初結(jié)存數(shù)

22、量導(dǎo)致計(jì)價(jià)測(cè)試結(jié)果錯(cuò)誤。,3、對(duì)存貨實(shí)施的部分審計(jì)程序不到位,（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅編制了存貨抽查情況表，未編制存貨抽盤的計(jì)劃、實(shí)施、核對(duì)、結(jié)論等均未見記錄及其他相關(guān)資料和底稿。（3）未見注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以關(guān)注期末存貨的是否存在減值跡象。,（三）承接、計(jì)劃、完成階段,1、業(yè)務(wù)承接與保持審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿唬?）除收費(fèi)和相關(guān)人員簽字外，業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表未填寫其他內(nèi)容。（2）部分項(xiàng)目組成員未簽署獨(dú)立性聲明。,2、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序?qū)?/p>

23、施不到位。,（1）某交易所已多年連續(xù)接受委托，未編制業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表。（2）某交易所是金融企業(yè)屬于A類項(xiàng)目，按照《業(yè)務(wù)分類管理制度》第八條A類項(xiàng)目的承接，除需項(xiàng)目承接合伙人批準(zhǔn)外，必需同時(shí)經(jīng)過(guò)本所主任會(huì)計(jì)師的批準(zhǔn)，底稿中沒有跡象表明履行了項(xiàng)目承接合伙人和主任會(huì)計(jì)師的批準(zhǔn)。 （3）未見項(xiàng)目組成員在業(yè)務(wù)承接前簽署獨(dú)立性聲明書。（4）業(yè)務(wù)約定書未裝訂在底稿中，后提供的業(yè)務(wù)約定書沒有簽署日期和企業(yè)法定負(fù)責(zé)人簽字，業(yè)務(wù)約定書重要條款不完整。,

24、（三）承接、計(jì)劃、完成階段,4、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽署不規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)約定書無(wú)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽章，也未簽署日期。5、業(yè)務(wù)約定書要素填寫不完整，未填寫收費(fèi)金額。6、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃編制不恰當(dāng)（1）重要性水平以2009年度審定報(bào)表營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)確定，未分配到子公司。（2）E公司為甲上市公司聯(lián)營(yíng)公司，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)將其列為子公司。,7、審計(jì)計(jì)劃編制不恰當(dāng)、不完善,（1）以2009年度審定會(huì)計(jì)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入的0.5

25、%作為重要性水平不恰當(dāng)。（2）審計(jì)分工及時(shí)間預(yù)算管理存在缺陷。審計(jì)計(jì)劃中無(wú)時(shí)間預(yù)算及項(xiàng)目助理人員審計(jì)分工，無(wú)法反映和監(jiān)控項(xiàng)目組成員對(duì)項(xiàng)目投入的時(shí)間，項(xiàng)目助理人員擔(dān)負(fù)的具體工作職責(zé)不明確，不利于對(duì)項(xiàng)目組人員的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作管理及進(jìn)行工時(shí)考核和項(xiàng)目成本控制。,8、完成階段的審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?（1）復(fù)核程序?qū)嵤┎坏轿换虿磺‘?dāng)。審計(jì)底稿中只有一級(jí)復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）記錄，復(fù)核記錄過(guò)于簡(jiǎn)單、無(wú)實(shí)質(zhì)內(nèi)容且沒有復(fù)核意見的回復(fù)記錄；底稿中無(wú)全面復(fù)核與

26、重點(diǎn)復(fù)核的復(fù)核記錄以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核記錄；審計(jì)計(jì)劃時(shí)間是2019年1月21日，一級(jí)復(fù)核底稿記錄日期為2019年1月6日，復(fù)核時(shí)間不合邏輯。,8、完成階段的審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?某交易所結(jié)算部賬面應(yīng)付保證金余額2,261,698.73萬(wàn)元，其中結(jié)算保證金681,402.53萬(wàn)元、交易保證金1,580,296.2萬(wàn)元，底稿結(jié)算匯總表中記錄的交易保證金余額為1，612,513.2萬(wàn)元，差異32,217萬(wàn)元。底稿記錄了此差異額，未進(jìn)行進(jìn)一步的

27、審計(jì)程序以確定差異原因、內(nèi)容及對(duì)報(bào)表的影響。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，系底稿編制金額錯(cuò)誤，誤將上年差異32,217萬(wàn)元減除。此情況說(shuō)明底稿未進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)復(fù)核和質(zhì)量控制部復(fù)核。此外，部分獲取的被審計(jì)單位資料復(fù)印件無(wú)索引，無(wú)與審定數(shù)的勾稽關(guān)系審計(jì)軌跡。,8、完成階段的審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?（2）與客戶的審計(jì)溝通函沒有客戶意見；（3）事務(wù)所內(nèi)部報(bào)告簽發(fā)單日期是2019年3月22日，晚于報(bào)告出具日2019年1月31日；（4）未單獨(dú)設(shè)置永久性檔案,（三）承

28、接、計(jì)劃、完成階段,9、二級(jí)復(fù)核人的業(yè)務(wù)復(fù)核核對(duì)表編制人甲某（現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核人），而簽字人乙某（二級(jí)復(fù)核）。10、管理層聲明書不當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未提請(qǐng)被審計(jì)單位修改更正（1）部分內(nèi)容有誤，如其中“1.本公司承諾，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是我們的責(zé)任。2..本公司已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制20x1年度財(cái)務(wù)報(bào)表，……”等。（2）管理層聲明書無(wú)日期。,（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面,1、未編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

29、相關(guān)的工作底稿包括：（1）無(wú)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）；（2）沒有在被審計(jì)單位整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制檢查底稿；（3）在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制檢查底稿；（4）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和總體應(yīng)對(duì)措施檢查底稿。此外，未見編制總體審計(jì)策略底稿；未單獨(dú)編制重要性水平的底稿，僅在具體審計(jì)劃中提到確定重要性水平的方法，未確定重要性水平。,2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┎坏轿?（1）采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、工薪與人事

30、循環(huán)實(shí)施了了解內(nèi)部控制并進(jìn)行了控制測(cè)試，但未編制控制測(cè)試匯總表；（2）編制的工薪與人事循環(huán)測(cè)試控制程序和結(jié)論表中被審單位的控制活動(dòng)未根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況修改，如其中含有“管理員xxx、Y系統(tǒng)、生產(chǎn)經(jīng)理xxx、主管xxx”等模板格式。（3）生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中，了解了2019年1-9月份內(nèi)部控制并進(jìn)行控制測(cè)試，但未編制控制測(cè)試匯總表；未補(bǔ)充對(duì)2019年10-12月份內(nèi)控的了解和測(cè)試。（4）除上述情況外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。,（

31、五）底稿記錄不規(guī)范,1、審計(jì)底稿編制不規(guī)范（1）總體審計(jì)策略中審計(jì)時(shí)間的安排是2019年2月下旬至3月底。（2）底稿中項(xiàng)目組討論紀(jì)要日期為2019年2月。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通函中標(biāo)明“與我們對(duì)貴公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)相關(guān)的”，且溝通函未簽署日期。,（五）底稿記錄不規(guī)范,2、未編制遞延所得稅資產(chǎn)審計(jì)工作底稿附注中披露未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)1,114.95萬(wàn)元，沒有審計(jì)底稿。3、遵守獨(dú)立性政策和程序的聲明底稿

32、流于形式，對(duì)需要確認(rèn)的事項(xiàng)未明確回答“是”或“否”。4、獨(dú)立復(fù)核人未簽訂獨(dú)立性聲明。,（六）其他方面,1、銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿蛔庸続公司工行銀行存款日記賬余額1,620.28萬(wàn)元，其中，企業(yè)已收、銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)為1620萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。,2、存貨審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?(1)子公司A公司本期購(gòu)進(jìn)的原材料4,960.46萬(wàn)元，庫(kù)存商品借方發(fā)生額2,378.59萬(wàn)元，周轉(zhuǎn)材料借方發(fā)生額

33、114.29萬(wàn)元，材料采購(gòu)期末余額1,129.00萬(wàn)元，合計(jì)金額8,582.33萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證了2019年度對(duì)四家供應(yīng)商的采購(gòu)額，回函金額合計(jì)83,245.00萬(wàn)元，對(duì)此超過(guò)存貨發(fā)生額的異常事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以查明原因。,2、存貨審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?（2）A公司存貨盤點(diǎn)日為2019年3月15日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將盤點(diǎn)數(shù)量倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日，也未核對(duì)盤點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量。（3）A公司存貨余額3，824.68萬(wàn)元，注冊(cè)

34、會(huì)計(jì)師僅編制了明細(xì)表、監(jiān)盤、計(jì)價(jià)測(cè)試、抽憑的審計(jì)程序，未實(shí)施其他審計(jì)程序如減值測(cè)試、分析性復(fù)核等等。,3、應(yīng)收賬款審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?應(yīng)收賬款期末余額1,701.68萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的1.71%。（1）對(duì)應(yīng)收賬款分析性程序結(jié)果中反應(yīng)的異常情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收賬款分析性程序底稿中記錄：本期應(yīng)收賬款審定數(shù)1,701.68萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入審定數(shù)41,896.04萬(wàn)元；上期應(yīng)收賬款審定數(shù)2,440.87萬(wàn)元

35、，營(yíng)業(yè)收入審定數(shù)30,886.73萬(wàn)元。應(yīng)收賬款回收期本期為14.62，上期為28.45，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以查明原因。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收賬款回收期計(jì)算錯(cuò)誤，正確的應(yīng)該是本期為21.64，上期為46.59。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表及進(jìn)行相關(guān)的合理性分析。,4、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?本部長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)其他企業(yè)的投資包括對(duì)某公司投資10,000萬(wàn)（比例為20%），對(duì)某公司投資3500萬(wàn)（比

36、例為35%）。本部對(duì)上述投資均采用成本法核算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施審計(jì)程序以確認(rèn)采取成本法核算的適當(dāng)性。,5、投資收益審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?（1）甲上市公司確認(rèn)對(duì)其聯(lián)營(yíng)公司E公司（持股比例為43.415%）的投資收益1,848.84萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)E公司進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)報(bào)告日為2019年5月3日，晚于甲上市公司的報(bào)告日2019年3月31日。（2）子公司A公司以聯(lián)營(yíng)公司的未審報(bào)表確認(rèn)對(duì)另一聯(lián)營(yíng)公司的投資收益68.40萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)其實(shí)

37、施分析復(fù)核程序。,6、固定資產(chǎn)審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?截止到2019年12月31日固定資產(chǎn)原值73,999.15萬(wàn)元，累計(jì)折舊37,480.90萬(wàn)元，其中：房屋建筑物原值28,953.65萬(wàn)元，運(yùn)輸設(shè)備原值3,223.12萬(wàn)元。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了三分之一車輛行駛證，未獲取房產(chǎn)權(quán)屬證明。〔應(yīng)歸為永久性底稿〕,6、固定資產(chǎn)審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?（2）分公司的客戶**公司，以榮威牌小轎車抵償了應(yīng)付賬款21.5萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只獲取了抵賬協(xié)議，

38、沒有實(shí)施相關(guān)程序，關(guān)注抵賬產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移到本公司；分公司以兩輛東風(fēng)廂式貨運(yùn)車，合計(jì)凈值為6.6萬(wàn)元，以1萬(wàn)元的價(jià)格抵償給高國(guó)良，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只獲取了有抵債協(xié)議，沒有執(zhí)行其他程序以判斷高國(guó)良是否為關(guān)聯(lián)方，抵償協(xié)議是否有失公允。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行固定資產(chǎn)減值進(jìn)行測(cè)試，只依據(jù)企業(yè)的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小結(jié)中的說(shuō)明確認(rèn)，無(wú)新增減值的情況。,7、固定資產(chǎn)審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?某工程預(yù)算數(shù)18.06億，2019年企業(yè)將上述在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)16.03億元

39、，在建工程余額3807萬(wàn)元未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅獲取了企業(yè)2009年3月出具的大連期貨大廈項(xiàng)目投資估算報(bào)告，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以確定在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)的適當(dāng)性和金額的完整性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施固定資產(chǎn)折舊測(cè)算審計(jì)程序。,8、應(yīng)付工資審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?未對(duì)以此基數(shù)測(cè)算的社保費(fèi)與實(shí)際計(jì)提的重大差異未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)付工資發(fā)生額9196萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施必要的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)付工資發(fā)生額測(cè)算的應(yīng)提社保費(fèi)

40、為2933萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際計(jì)提社保費(fèi)1255萬(wàn)元，對(duì)此重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以查明原因。答復(fù)：該公司實(shí)行“密薪制”，未向我們提供工資明細(xì)表，我們對(duì)本期發(fā)生額執(zhí)行檢查程序。該公司按照基本工資計(jì)繳社保，因未獲取工資、獎(jiǎng)金明細(xì)，我們按應(yīng)付工資發(fā)生額測(cè)算的社保金額大于企業(yè)實(shí)際計(jì)提數(shù)。,9、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了業(yè)務(wù)/產(chǎn)品銷售分析表，其中營(yíng)業(yè)收入總額本年較上年增長(zhǎng)30.14%，整體毛利率本年為25.

41、68%，上年為11.93%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以查明變動(dòng)的原因。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了主營(yíng)業(yè)務(wù)月度毛利率分析表，其中本年各月整體毛利率波動(dòng)區(qū)間為17.07%—33.49%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以查明波動(dòng)的原因。,10、截止性測(cè)試程序?qū)嵤┎坏轿?管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、主營(yíng)收入截止性測(cè)試沒有進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日后測(cè)試，且底稿沒有說(shuō)明原始單據(jù)的信息，無(wú)法支持判斷沒有跨期的結(jié)論。此外，總部對(duì)租賃費(fèi)、市場(chǎng)開發(fā)費(fèi)沒有審計(jì)說(shuō)明及按

42、照租賃合同進(jìn)行相關(guān)的測(cè)算。,11、未對(duì)金融企業(yè)IT信息系統(tǒng)運(yùn)算的合理性、正確性實(shí)施必要的審計(jì)程序,某交易所主要業(yè)務(wù)依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)核算會(huì)員的期貨交易情況，包括保證金的核算、手續(xù)費(fèi)收入的核算等主要內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施審計(jì)程序，以確定金融企業(yè)IT信息系統(tǒng)運(yùn)算的合理性、正確性。,12、對(duì)資產(chǎn)置換實(shí)施的審計(jì)程序不到位,2019年1月20日，甲上市公司與乙某、丙某簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，置出子公司B公司100%股權(quán)，同時(shí)置入乙某所持有的C公司60%股

43、權(quán)和丙某所持有的C公司12.86%的股權(quán)。B公司以2009年12月31日的審計(jì)后的凈資產(chǎn)18,129.14萬(wàn)元為對(duì)價(jià)，C公司的以2009年12月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估值為24,883.31萬(wàn)元（評(píng)估增值8,849.57萬(wàn)元）為對(duì)價(jià)。此次交易經(jīng)甲上市公司2019年2月8日召開的第一次臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并于2019年2月9日完成了C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的工商登記變更，于2019年3月30日將B公司100%股權(quán)變更至?xí)r代新紀(jì)元科技集團(tuán)有限公司名

44、下。,12、對(duì)資產(chǎn)置換實(shí)施的審計(jì)程序不到位,（1）甲上市公司將C公司納入合并報(bào)表及B公司不納入合并報(bào)表的時(shí)點(diǎn)界定為2019年1月1日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)不足以支持將C公司納入合并報(bào)表的時(shí)點(diǎn)為2019年1月1日及B公司不納入合并報(bào)表的時(shí)點(diǎn)為2019年1月1日；對(duì)于本次資產(chǎn)置換的交易價(jià)格（B公司以2009年12月31日的凈資產(chǎn)為作價(jià)依據(jù)，C公司以2009年12月31日的評(píng)估值為作價(jià)依據(jù)）是否公允也未予以關(guān)注。（2）C公司以2009

45、年12月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估報(bào)告評(píng)估增值8,849.57萬(wàn)元，增值主要來(lái)源于C公司2009年末通過(guò)出讓方式取得的2處土地使用權(quán)：其中Z-1地塊繳納土地出讓金3,330萬(wàn)元系2019年1月20日與國(guó)土資源局簽訂交地確認(rèn)函后取得,評(píng)估增值1,744.00萬(wàn)元，Z-3地塊繳納土地出讓金5,570.00萬(wàn)元系2009年12月18與國(guó)土資源局簽訂交地確認(rèn)函后取得，評(píng)估增值3,297.00萬(wàn)元。,12、對(duì)資產(chǎn)置換實(shí)施的審計(jì)程序不到位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師

46、在利用評(píng)估報(bào)告時(shí)，未對(duì)專家工作的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。（3）2009年11月10日，C公司與甲上市公司的子公司D公司公司簽訂租賃協(xié)議，D公司租賃C公司的房屋，年租金360萬(wàn)元，租期5年，押金1000萬(wàn)元，D公司一次性支付給C公司2,800.00萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于該異常交易未予以關(guān)注，以核實(shí)甲上市公司是否與C公司原股東乙某、丙某存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,13、對(duì)購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的交易實(shí)施的審計(jì)程序不恰當(dāng),2019年5月6日，甲上市公司與丙某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)

47、讓協(xié)議，甲上市公司購(gòu)買丙某持有的子公司C公司27.14%的少數(shù)股權(quán)，作價(jià)依據(jù)以2009年12月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估報(bào)告為準(zhǔn)，2019年7月31日支付價(jià)款6,754.00萬(wàn)元。C公司于2019年7月25日完成工商登記變更。甲上市公司將C公司購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為2019年7月1日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)不足以支持將購(gòu)買C公司少數(shù)股權(quán)的時(shí)點(diǎn)界定為2019年7月1日。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由于持股比例變動(dòng)而分段納入合并報(bào)表的子公司C公

48、司1-6月的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未實(shí)施必要的復(fù)核程序。,14、對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序不到位,子公司C公司截至2019年1月14日貸款卡顯示對(duì)外抵押擔(dān)保金額合計(jì)21,161.66萬(wàn)元，甲上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露C公司為E公司提供抵押擔(dān)保金額為9,750.00萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以核實(shí)對(duì)外擔(dān)保情況。,15、股權(quán)出售審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?2019年4月7日，甲上市公司與F公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓甲上市公司所持A公司25%的股權(quán)，

49、轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4300萬(wàn)元，本次轉(zhuǎn)讓的作價(jià)依據(jù)為A公司2009年12月31日的經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的25%。轉(zhuǎn)讓后，甲上市公司持有A公司的股權(quán)比例為28.83%。同日，F(xiàn)公司與甲上市公司簽訂委托協(xié)議書，將F公司收購(gòu)的25%的A公司的股權(quán)委托甲上市公司代管。此項(xiàng)交易經(jīng)甲上市公司董事會(huì)與2019年4月7日批準(zhǔn)。甲上市公司分別于2019年4月23日、2019年5月24日收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2500萬(wàn)元、1800萬(wàn)元，而上述工商登記變更卻完成于2019年3月23

50、日。,15、股權(quán)出售審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?甲上市公司確認(rèn)的A公司25%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)為2019年4月1日。在合并報(bào)表時(shí)，甲上市公司對(duì)A公司進(jìn)行了分段合并。注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證了股權(quán)交易和托管事項(xiàng)，未關(guān)注下列事項(xiàng)：（1）上述子公司的股東及股權(quán)變更行為完成在董事會(huì)批準(zhǔn)之前，對(duì)此異常事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以必要關(guān)注；（2）以A公司2009年12月31日的經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的25%為作價(jià)依據(jù)是否公允，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以必要關(guān)注。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由于持股

51、比例變動(dòng)而分段納入合并報(bào)表的子公司A公司1-3月的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未實(shí)施審計(jì)程序以確認(rèn)在轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)應(yīng)計(jì)入歸屬于母公司的權(quán)益。,16、對(duì)子公司長(zhǎng)期借款及其利息獲取的審計(jì)證據(jù)不充分,乙上市公司2019年度財(cái)務(wù)費(fèi)用484萬(wàn)元，占凈利潤(rùn)的22%。子公司F公司賬載長(zhǎng)期借款—農(nóng)行夷陵支行本金1,850萬(wàn)，利息845萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的貸款卡中顯示本金余額1,850萬(wàn)元，欠息余額1,598萬(wàn)元；注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了《關(guān)于F公司貸款卡信息及予農(nóng)行往來(lái)差異的說(shuō)明》

52、，表明截止2019年12月31日，農(nóng)行賬載的利息是1,623萬(wàn)元。同時(shí)，說(shuō)明“根據(jù)公司與農(nóng)行洽談的結(jié)果，農(nóng)行認(rèn)為最近一兩年之內(nèi)，相關(guān)的資產(chǎn)處置方案肯定會(huì)出臺(tái)，屆時(shí)，公司欠銀行的利息可以全部免掉，本金也可以享受一定的折扣”。,16、對(duì)子公司長(zhǎng)期借款及其利息獲取的審計(jì)證據(jù)不充分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了農(nóng)行2009年3月25日出具《關(guān)于F公司貸款情況的復(fù)函》，復(fù)函中農(nóng)行僅就貸款本金予以明確，并表明“在最終方案確定之前，F(xiàn)公司仍按原計(jì)劃執(zhí)行還款”，對(duì)

53、欠息未做說(shuō)明。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還實(shí)施了對(duì)部分計(jì)息重新測(cè)算、憑證測(cè)試等審計(jì)程序；編制了長(zhǎng)期借款明細(xì)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)子公司F公司未調(diào)整賬面欠息金額845萬(wàn)元與貸款卡欠息金額1,598萬(wàn)元及農(nóng)行帳載欠息金額1,623萬(wàn)元之間的差異，未實(shí)施函證、計(jì)算等程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,17、聯(lián)營(yíng)企業(yè)占款及利息收入審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?截至2019-12-31，其他應(yīng)收款期末余額30,013萬(wàn)元（其中乙上市公司應(yīng)收B公司15,973萬(wàn)元、子公司子

54、公司A公司應(yīng)收B公司3,913萬(wàn)元），占資產(chǎn)總額的30%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了乙上市公司2019年月5日與其聯(lián)營(yíng)公司——B公司簽訂的《借款合同》，合同中規(guī)定對(duì)于2009年9月1日—2019年12月31日期間，乙上市公司向B公司的借款按照年利率額的10%計(jì)息，2009年9月1日前發(fā)生的借款暫時(shí)不計(jì)息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)上述條款進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整，直接調(diào)增本期其他應(yīng)收款并調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用1272.95萬(wàn)元，其中應(yīng)收2009年利息229.29萬(wàn)元，應(yīng)收20

55、19年利息1043.67萬(wàn)元。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還編制了明細(xì)表，對(duì)合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方余額進(jìn)行核對(duì)，實(shí)施了憑證測(cè)試，復(fù)核了壞賬準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未獲取其他應(yīng)收款詢證函回函的原件，也無(wú)函證控制記錄。此外，對(duì)應(yīng)收2009年利息進(jìn)行追溯調(diào)整，多計(jì)本年利潤(rùn)229.29萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未提請(qǐng)其進(jìn)行調(diào)整。,18、對(duì)處置分公司資產(chǎn)獲取的審計(jì)證據(jù)不充分,上市公司丙本年將A分公司整體出售，公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)進(jìn)行了披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲

56、取了：（1）產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓鑒定書，出具時(shí)間為2019年12月28日；（2）與同一控制下關(guān)聯(lián)方B公司簽訂的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，簽約時(shí)間2019-12-28。合同約定：“以2019-5-31為評(píng)估基準(zhǔn)日的A分公司凈資產(chǎn)評(píng)估值4,507.91萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4,975萬(wàn)元”，“受讓方同意承擔(dān)評(píng)估基準(zhǔn)日后產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)損益”；（3）上市公司丙第四屆董事會(huì)第十四次會(huì)議決議；（4）上市公司丙擬轉(zhuǎn)讓上市公司丙A分公司凈資產(chǎn)項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告。評(píng)估基準(zhǔn)日為201

57、9年5月31日，基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的A分公司賬面價(jià)值4,973.09萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為4,507.91萬(wàn)元，評(píng)估報(bào)告日為2019年11月1日。（5)審計(jì)報(bào)告。,18、對(duì)處置分公司資產(chǎn)獲取的審計(jì)證據(jù)不充分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2,488萬(wàn)元進(jìn)行了檢查，對(duì)B公司其他應(yīng)收款6,056.62萬(wàn)元（含股權(quán)轉(zhuǎn)讓款余款2,487萬(wàn)元）實(shí)施了函證并收到回函。 但截至2019年12月31日，上市公司丙與B公司尚未辦理相關(guān)的資產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)轉(zhuǎn)移手續(xù)，注冊(cè)

58、會(huì)計(jì)師未實(shí)施其他審計(jì)程序以確定上市公司丙對(duì)于該業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的合理性和正確性，以及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。,二、會(huì)計(jì)方面,（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注到合并報(bào)表編制錯(cuò)誤甲上市公司在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列示少數(shù)股東權(quán)益13,032.06萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示少數(shù)股東權(quán)益12,508.43萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注到該項(xiàng)差異。此外，甲上市公司子公司A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將A公司子公司截至期末尚未對(duì)外出售的A公司出售給子公

59、司的存貨596.24萬(wàn)元全部抵銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。此項(xiàng)處理導(dǎo)致多計(jì)營(yíng)業(yè)成本、少計(jì)存貨298.12萬(wàn)元。經(jīng)檢查人員復(fù)核，甲上市公司期末少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)為13,295.60萬(wàn)元,期初少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)為8,020.78萬(wàn)元，期末少數(shù)股東權(quán)益少計(jì)787.17萬(wàn)元，期初少數(shù)股東權(quán)益少計(jì)679.26萬(wàn)元。,（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表,2、未編制合并抵銷內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易的核對(duì)過(guò)程底稿；未編制少數(shù)股東權(quán)益的底稿。3、對(duì)減少合并范圍的審

60、計(jì)證據(jù)不充分某交易所控股90%的某服務(wù)中心2019年因已進(jìn)入清算程序，不再納入合并范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了某交易所《關(guān)于某交易所服務(wù)中心清算的說(shuō)明》，表明“某交易所黨委會(huì)決議決定注銷該公司（所全資子公司）,進(jìn)入清算程序”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)不充分。,（二）披露方面,《審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》第十條規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)

61、告：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧；（2）審計(jì)范圍受到限制。,1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的完整性,（1）律師函反映原告以股份公司B分公司收到貨款而不供貨為由，將其告上法庭。B分公司認(rèn)為原告與B分公司之間不存在買賣合同關(guān)系，原告是在未與B分公司達(dá)成書面買賣合同之前，分別將各自的65萬(wàn)元在本案第三人的指定下匯入第三人指定賬戶，所以B分公司不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。2019

62、年9月28日人民法院進(jìn)行了一審，支持原告主張，2019年1月17日在中級(jí)人民法院進(jìn)行二審，截至報(bào)告日尚未判決，涉案金額130萬(wàn)元。此或有事項(xiàng)未在附注中披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以關(guān)注。（2）2019年12月27日公司收到財(cái)政局撥付的異地搬遷前期準(zhǔn)備金60萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)擬整體搬遷之事及2019年3月，就限期拆除之事，股份公司與大股東簽訂了資產(chǎn)置換承諾。對(duì)此重大事項(xiàng)，企業(yè)未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以關(guān)注。,2、實(shí)收資本審計(jì)程序?qū)?/p>

63、施不到位,企業(yè)期末實(shí)收資本余額5000萬(wàn)元，投資人為“某交易所”，章程規(guī)定注冊(cè)資本9500萬(wàn)元，由會(huì)員出資認(rèn)繳。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序以查明原因，財(cái)務(wù)報(bào)表附注也未披露實(shí)收資本的差異。,3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未提請(qǐng)企業(yè)披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,某交易所行政服務(wù)有限責(zé)任公司于2009年11月成立，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，某交易所持股100%。2019年某交易所將該子公司納入了合并范圍，并追溯調(diào)整了期初數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未提請(qǐng)某交易所披露關(guān)于合并

64、范圍的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。,4、未對(duì)特殊項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師未編制任何特殊項(xiàng)目的審計(jì)底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上年度審計(jì)小結(jié)說(shuō)明“某交易所應(yīng)付房地產(chǎn)交易市場(chǎng)房屋轉(zhuǎn)讓交易費(fèi)及收益金745.16萬(wàn)元，應(yīng)付**公司建設(shè)工程款204萬(wàn)元不能函證，此兩筆款項(xiàng)涉及法律事宜”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中也沒有披露。,（三）現(xiàn)金流量表,1、未關(guān)注受限貨幣資金對(duì)現(xiàn)金流量表的影響期末余額中保證金存款期末余額為2,249,377.73萬(wàn)元

65、，為使用受限的貨幣資金，企業(yè)將上述款項(xiàng)作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物在現(xiàn)金流量表列示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有考慮該款項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。2、未關(guān)注受限貨幣資金對(duì)現(xiàn)金流量表的影響其他貨幣資金期末余額6,895.28萬(wàn)元，為票據(jù)承兌保證金及信用證保證金，銀行存款期末余額中2,060萬(wàn)元已質(zhì)押給銀行，合計(jì)8,955.28萬(wàn)元。被審計(jì)單位將其列示為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有考慮該款項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。,（四）其他方面,1、未提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投

66、資成本差錯(cuò)子公司A公司2009年6月向母公司購(gòu)買了15個(gè)子公司的股權(quán)和1個(gè)分公司的資產(chǎn)，A公司以支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未提請(qǐng)其進(jìn)行調(diào)整，只是在A公司的合并報(bào)表上對(duì)于合并對(duì)價(jià)與取得的15個(gè)子公司及1個(gè)分公司的所享有的凈資產(chǎn)份額差額（275.70萬(wàn)元）進(jìn)行了調(diào)整。,2、專項(xiàng)應(yīng)付款審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?（1）本部期初余額10,003.40萬(wàn)元，當(dāng)年轉(zhuǎn)銷1,257.67萬(wàn)元，期末余額8,745.73萬(wàn)，系歷年收到財(cái)政

67、扶持基金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了部分政府補(bǔ)助的文件，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以確認(rèn)上述款項(xiàng)的性質(zhì)。（2）總部將收到的扶持基金2019年結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入517.71萬(wàn)元，系以前年度收到的款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施審計(jì)程序以確認(rèn)上述營(yíng)業(yè)外收入歸屬期間的適當(dāng)性。,3、對(duì)子公司確認(rèn)置換土地產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入認(rèn)定不恰當(dāng),乙上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注5（4）說(shuō)明：“由于規(guī)劃調(diào)整，為配合其整體開發(fā)建設(shè)，于2019年3月5日，本公司及子公司A公司和某建設(shè)投資公司簽訂補(bǔ)充協(xié)議

68、：區(qū)政府將公司某地塊（原協(xié)議約定為28.95畝，經(jīng)測(cè)量調(diào)整為面積為36.34畝）收回后置換同等面積土地。在區(qū)政府收回土地之前，某建設(shè)投資公司按照80萬(wàn)/畝的價(jià)格向公司支付履約保證金（人民幣2,907.20萬(wàn)元）。因本年度公司已將該塊土地劃出，而對(duì)方未能按約定在2019年3月10日前將土地置換完成，故本公司不予退還履約保證金，并于報(bào)告期內(nèi)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2,712.52萬(wàn)元?！?3、對(duì)子公司確認(rèn)置換土地產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入認(rèn)定不恰當(dāng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師

69、獲取了《收回國(guó)有土地使用權(quán)協(xié)議書》、由某建設(shè)投資公司（甲方）、子公司A公司（乙方）、乙上市公司（丙方）三方簽署的《占用土地協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議》，補(bǔ)充協(xié)議載明：“甲方如在2019年3月10日前將新的36.34畝土地置換給乙方，則乙方或丙方將把履約保證金全數(shù)退還給甲方；如甲方不能如約完成土地置換手續(xù)，則乙方及丙方將不予退還履約保證金”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還計(jì)算了劃出土地成本，獲取了土地劃出后的新土地使用權(quán)證，實(shí)施了憑證抽查程序。對(duì)上述不符合確認(rèn)條件的