淺談注冊會計(jì)師年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審

1、淺談注冊會計(jì)師年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審淺談注冊會計(jì)師年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識：A文章編號：10094202（2013）0900002摘要眾所周知，我國企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作一般要求在每年的14月完成，注冊會計(jì)師要在有限的時(shí)間里保質(zhì)保量的完成年報(bào)審計(jì)工作，充分利用業(yè)務(wù)淡季進(jìn)行預(yù)審，成為注冊會計(jì)師一項(xiàng)不可忽視的重要工作。關(guān)鍵詞注冊會計(jì)師年報(bào)審計(jì)預(yù)審財(cái)務(wù)狀況是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)，而受各報(bào)表使用者之委托，進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直

2、是會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，為了年報(bào)審計(jì)工作的有效實(shí)施，注冊會計(jì)師應(yīng)盡可能的將年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審工作視為重要任務(wù)，本文針對年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審工作進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。一、注冊會計(jì)師預(yù)審意義（一）預(yù)審的概念預(yù)審屬于年報(bào)審計(jì)的一個(gè)階段，主要分為普通的預(yù)審和非常接近年報(bào)審計(jì)的預(yù)審，是注冊會計(jì)師年報(bào)審計(jì)之前為預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的前期工作。（二）年報(bào)審計(jì)預(yù)審的重要意義1.減輕和平衡年報(bào)審計(jì)工作量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)年報(bào)審計(jì)是目前我國會計(jì)

3、師事務(wù)所最為重要的鑒證業(yè)務(wù)，而年報(bào)審計(jì)通常需要在每年14月完成，這段時(shí)間被稱為注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)忙季，許多會計(jì)師事務(wù)所為了業(yè)務(wù)而忽視審計(jì)的質(zhì)量，而每年的912月，絕大部分會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)較少，人才過剩。業(yè)務(wù)和質(zhì)量是會計(jì)師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，充分調(diào)動人力資源，適當(dāng)平衡業(yè)務(wù)淡季與忙季的工作量，進(jìn)行年報(bào)前的預(yù)審，是會計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高年報(bào)審計(jì)工作效率的最有效的方式之一。2.實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)新員工的一種最有效的方式新招聘的應(yīng)屆畢業(yè)生一入職

4、，絕大部分會計(jì)師事務(wù)所就迎來了業(yè)務(wù)淡季，新員工的培訓(xùn)，僅限于紙上談兵，新員工往往難以對審計(jì)工作有個(gè)真切的體會，難以適應(yīng)即將來臨的年報(bào)工作。因此，利用業(yè)務(wù)淡季的時(shí)間，進(jìn)行預(yù)查，將新年報(bào)審計(jì)受業(yè)務(wù)集中、審計(jì)人員相對不足的影響，因此注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，往往忽略對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的評估、對公司內(nèi)部控制的了解及測試、對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮、對公司經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營環(huán)境的比較分析。進(jìn)入現(xiàn)場后直接就賬審賬的情況比比皆是，容易出現(xiàn)低級錯(cuò)誤，而通常是低級的錯(cuò)誤，造

5、成審計(jì)失敗，給會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師帶來巨大的災(zāi)難。現(xiàn)代審計(jì)理念，也逐步過渡到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，控制測試成為年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分，利用預(yù)審?fù)瓿稍擁?xiàng)工作可以大大提高年報(bào)審計(jì)的效率，同時(shí)對預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的缺陷，可以及早與企業(yè)溝通，以便及早讓企業(yè)整改，以降低風(fēng)險(xiǎn)。（三）撰寫年報(bào)審計(jì)的工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃，是注冊會計(jì)師審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，有效的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)該是正式年報(bào)外勤審計(jì)之前向項(xiàng)目組成員下達(dá)，以便全體項(xiàng)目組成員提早認(rèn)識

6、、了解公司的基本情況，提前做好充分的準(zhǔn)備。因此，在預(yù)查階段后期，基本完成年報(bào)審計(jì)工作計(jì)劃，是預(yù)算階段的重要工作內(nèi)容。在計(jì)劃中，應(yīng)提及上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題，公司本期是否進(jìn)行了整改；本期是否存在重要的會計(jì)估計(jì)變更、會計(jì)政策變更。（四）執(zhí)行對年報(bào)審計(jì)工作有重要幫助的實(shí)質(zhì)性程序1.對期初余額的關(guān)注對于常年審計(jì)客戶，主要是關(guān)注上年的審計(jì)調(diào)整分錄是否賬面已做調(diào)整，若公司處理有誤，及早提醒公司修正；對新客戶而言，由于年度財(cái)務(wù)報(bào)表是要求填報(bào)兩年的數(shù)

7、據(jù)，因此在預(yù)審階段，注冊會計(jì)師可以對上年數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定。2.考慮預(yù)先執(zhí)行部分重要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（l）關(guān)于往來賬的函證的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師經(jīng)常面臨審計(jì)報(bào)告時(shí)間已到，但是大多數(shù)回函依然沒有收到，而年報(bào)審計(jì)時(shí)的替代程序的執(zhí)行結(jié)果又不是很滿意，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以把握的情況。如果在預(yù)審階段，我們已對臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的往來賬余額及發(fā)生額進(jìn)行過函證確認(rèn)，那相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以大大降低，此外，預(yù)審階段發(fā)函，可以及早預(yù)知回函的效果，及早在審計(jì)策略的安排中，