中國會計準則內部執(zhí)行機制探討.pdf

1、財政部頒布的《企業(yè)會計準則2006》標志著我國在會計準則建設方面取得了較大的進步,會計水平也邁上了一個新的臺階。但擁有高質量的會計準則并不表示公司的財務披露就能夠盡如人意,近年來出現(xiàn)的五糧液、廣東科龍、銀廣夏等案例都與會計準則在企業(yè)中沒有得到有效實施有關。因此如何確保會計準則得以有效執(zhí)行成了一個重要問題。研究會計準則內部執(zhí)行機制對于如何防止會計造假、實現(xiàn)會計國際化、構建高質量財務報告體系等會計理論與實踐難題的解決有著重要的意義。

2、　　 會計準則內部執(zhí)行機制,是以公司內部治理機制為基礎,存在于一定的制度安排內的一個系統(tǒng),該系統(tǒng)通過各種制約因素相互聯(lián)系、相互作用,從而實現(xiàn)會計準則的有效執(zhí)行,解除經營者的受托責任。會計準則內部執(zhí)行機制的性質主要包括:會計準則內部執(zhí)行機制目標的明確性、會計準則內部執(zhí)行機制范圍的限定性、會計準則內部執(zhí)行機制運行過程的動態(tài)性和會計準則內部執(zhí)行機制影響的廣泛性。會計準則內部執(zhí)行機制的構建還需要以有限理性假設、代理成本與激勵機制、收益均衡化理

3、論和分權制衡理論為理論基礎。
　　 會計準則內部執(zhí)行機制主要由三種重要機制構成,即信譽與道德機制、公司內部治理機制和公司內部會計運作機制。信譽與道德機制是從公司內部執(zhí)行者的角度出發(fā),通過提高會計準則執(zhí)行者的自身素質和道德水平來提高其履行職責的自覺性。公司內部治理機制通過良好的結構設計和功能配置,較好地保障公司內部會計運作機制的有效運行,進而促使會計準則得到有效的執(zhí)行。公司內部會計運作機制是具體學習和使用會計準則的第一執(zhí)行者,因此

4、在會計準則內部執(zhí)行機制中發(fā)揮著非常重要的作用。
　　 現(xiàn)實中我國的會計準則執(zhí)行現(xiàn)狀并不理想,亟待解決的問題還很多。主要是:由于企業(yè)信譽和社會信譽缺失導致的會計職業(yè)道德失范;國有股“一股獨大”導致的一系列內部治理機制失衡;以及內控體系不完善導致的內部會計控制失范。此外,以規(guī)則為導向的會計準則制訂模式的局限性也是影響我國會計準則內部執(zhí)行機制發(fā)揮作用的一大原因。借鑒國外的經驗,美國在完善的誠信制度和強大的媒體監(jiān)督力量的雙重保證下形成的

5、自律執(zhí)行機制可以使會計準則執(zhí)行的監(jiān)管成本降低,同時《薩班斯--奧克斯利法案》對內部控制強制性披露的要求有利于會計準則的良好執(zhí)行。德國則依賴其獨特的監(jiān)事會制度和職工參與企業(yè)管理和經營決策的機制,較好地保障了會計準則在企業(yè)內部的有效實施。
　　 為了完善我國會計準則的內部執(zhí)行機制,我們首先必須明晰企業(yè)產權以建立信譽機制的基礎;完善法律制度以加大對違規(guī)者的懲罰力度、提高造假者的成本,遏制違背會計準則的行為;并加強道德教育從而約束和保障

6、會計準則的執(zhí)行。其次,增加獨立董事、加強審計委員會的獨立性及提高內部審計機構的權威性有助于完善公司董事會,保證會計準則的有效執(zhí)行;完善監(jiān)事會尤其是引入外部監(jiān)事制度可以提高監(jiān)事會的獨立性,對管理層執(zhí)行會計準則進行事后監(jiān)督,并制衡獨立董事制度因無制約而過大的職權,從而有效地提高企業(yè)監(jiān)督機制的效能,進而保證會計準則內部執(zhí)行機制的有效實施;完善經理人激勵制度通過將經理人個人利益與所有者利益有機地聯(lián)系起來,以高風險報酬換取經理人的盡心盡責,從而避