我國企業(yè)財務報表表內信息列報改進的思考.pdf

1、二十一世紀開端,以美國能源巨頭安然公司、世通公司、施樂公司為代表的一批世界五百強公司爆發(fā)了一系列的財務舞弊事件,轟動世界,這一系列的財務丑聞使得會計界和審計界遭到了前所未有的打擊和質疑,理論界和實務界對財務會計準則制定與對財務報表和財務報告改革的呼聲也愈發(fā)高漲。MichaelHuston(2002)曾經指出,財務報告正處于一個十字路口,何去何從將關系到會計準則制定機構在未來的影響力。2007年8月以來,由于美國房地產泡沫的破滅,導致了房

2、屋的價格的急速跳水,次級房屋信貸危機開始顯現,并成為了這次歷時長久的金融危機的直接導火索,并迅速世界其他國家蔓延,最終引發(fā)了全球范圍內的金融危機。治理金融危機將會計準則制定問題提到了前所未有的高度。兩次事件也使得會計準則的兩大制定機構--IASB和FASB開始進行深刻的反思。財務報告是在會計準則的指導和約束下對財務信息進行列報,如果對財務報表列報方式進行改進,必將有助于提高會計信息質量和可比性。所以,伴隨著經濟全球化進程的加速,跨國公司

3、的不斷壯大,作為“商業(yè)語言”的會計,迫切需要一套全球統(tǒng)一的會計準則來緩解由不同會計準則給跨國投資者帶來的理解上的困難,會計準則的的國際趨同已在全球達成了共識.因此,在全球范圍內追求統(tǒng)一的高質量的會計準則的過程中,勢必要對財務報表的列報進行改進和進一步的完善。
　　 財務報表是財務會計信息的載體,更是財務會計的核心。國際上對于財務報表列報的繁簡程度和采用形式的爭議始終不斷。會計理論和實務工作者長期以來,都致力于同一個研究方向:什么

4、方式下編制的財務報告才能為財務報告使用者提供最準確、最及時、最有效的財務信息。反映在財務報表方面,會計準則的國際趨同在近期取得了非常大的進展。2008年10月16日,國際會計準則理事會(IASB)和美國財務會計準則委員會(FASB)聯(lián)合發(fā)布了《財務報表列報的初步意見(討論稿)》(Discussion Paper:Preliminary Views on Financial Statement Presentation,以下簡稱“初步意見

5、”).該討論稿是IASB和FASB進行的聯(lián)合概念框架項目中B階段的研究成果,在“初步意見”中,對財務報表的列報方式進行了巨大調整和改進,這一新的改進,為現行財務報表列報的改革指引了新的方向,勢必在全球范圍內掀起財務報表列報的一次重大革命。我國作為一個市場經濟仍不發(fā)達的發(fā)展中國家,正致力于努力達到與國際財務報告準則(IFRS)的實質性趨同的目標。因此,我們不僅需要對“初步意見”加以熟悉,還要以一個積極的姿態(tài)參與到兩個委員會征求意見的過程中

6、,對國際財務報告準則的改進動向時刻保持密切關注,以積極推進我國會計準則和國際財務報告準則的持續(xù)趨同,同時維護我國的自身利益。
　　 對于財務報表與財務報告的改革的討論已存在了較長一段時間,但IASB和FASB此次研究的核心在于站在一個全新的視角上對財務報表進行改革。在這種背景下,結合我國的實際情況和對財務報表改進的研究情況,本文對我國的企業(yè)財務報表表內信息分類列報的現狀、其存在的缺陷進行了總結,結合“初步意見”給我們帶來的財務報

7、表列報的啟示,提出對我國現行財務報表列報方法的改進建議。
　　 本文一共分為五大部分:
　　 第一部分,引言。該章首先介紹了本文的研究背景和選題意義；其次對國內外文獻進行了綜述,介紹了國內外對財務報告模式的研究情況及其歷程:最后介紹了本文的寫作思路及研究方法、以及論文的基本框架。
　　 第二部分,企業(yè)財務報表表內信息列報的基礎理論。本章介紹了財務報表表內信息列表改革的基礎理論,主要是財務報表列報的兩種目標,受托責

8、任觀和決策有用觀,不同的會計目標對財務報表列報的方式將起到決定性的作用；另外結合我國的現狀,提出我國現在適用的財務報表列報目標以及未來會計目標發(fā)展的趨勢。
　　 第三部分,新會計準則下我國企業(yè)財務報表表內信息列表存在的問題。改造首先簡單介紹了我國企業(yè)財務報表列報的現行做法,接著提出了我國現行列報方式下存在的主要問題。
　　 第四部分,IASB/FASB聯(lián)合趨同項目對企業(yè)財務報表表內信息列報改進及啟示。該章首先介紹了IAS