外籍人員所得稅征收小結(jié)

1、隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不加深入，外商投資企業(yè)、外籍人員的涉稅業(yè)務(wù)越來越多，為了幫助大家對外籍人員個人所得稅的繳納有一個全面的理解與掌握，今天昌堯講稅就來同大家梳理一下，外籍人員今天昌堯講稅就來同大家梳理一下，外籍人員“個人所得稅個人所得稅”怎么繳，希望能怎么繳，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?。夠?qū)δ阌兴鶐椭Ｍ饧藛T一：建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員外籍人員一：建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：援助國派往我國專為該國無償援助我國的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作

2、人員，取得援助國派往我國專為該國無償援助我國的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員，取得的工資、生活津貼，不論是我方支付或外國支付。的工資、生活津貼，不論是我方支付或外國支付。個稅繳納：個稅繳納：均可免征個人所得稅。（（均可免征個人所得稅。（（1980）財稅字第）財稅字第189號）外籍人員二：外國來華文教專家外籍人員二：外國來華文教專家收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：外國來華文教專家，在我國服務(wù)期間，由我方發(fā)工資、薪金，并對其住房外國來華文教專家，在我國服務(wù)期間

3、，由我方發(fā)工資、薪金，并對其住房、使用汽車、醫(yī)療實(shí)行免費(fèi)、使用汽車、醫(yī)療實(shí)行免費(fèi)“三包三包”。個稅繳納：個稅繳納：可只就工資、薪金所得按照稅法規(guī)定征收個人所得稅；對我方免費(fèi)提供的可只就工資、薪金所得按照稅法規(guī)定征收個人所得稅；對我方免費(fèi)提供的住房、使用汽車、醫(yī)療，可免予計(jì)算納稅。（住房、使用汽車、醫(yī)療，可免予計(jì)算納稅。（（1980）財稅字第）財稅字第189號）外籍人員三：外國來華工作人員外籍人員三：外國來華工作人員收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：（

4、一）收入取得形式一（一）收入取得形式一外國來華工作人員，在我國服務(wù)而取得的工資、薪金，不論是我方支付、外國來華工作人員，在我國服務(wù)而取得的工資、薪金，不論是我方支付、外國支付、我方和外國共同支付，均屬于來源于中國的所得。外國支付、我方和外國共同支付，均屬于來源于中國的所得。（二）收入取得形式二（二）收入取得形式二外國來華工作人員，由外國派出單位發(fā)給包干款項(xiàng)，其中包括個人工資、外國來華工作人員，由外國派出單位發(fā)給包干款項(xiàng)，其中包括個人工資

5、、公用經(jīng)費(fèi)（郵電費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)上往來必要的交際費(fèi)）、生活津貼公用經(jīng)費(fèi)（郵電費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)上往來必要的交際費(fèi)）、生活津貼費(fèi)（住房費(fèi)、差旅費(fèi)）。費(fèi)（住房費(fèi)、差旅費(fèi)）。（三）收入取得形式三（三）收入取得形式三外國公司在中國承包工程作業(yè)，派雇員來華為其承包的作業(yè)進(jìn)行工作，雇外國公司在中國承包工程作業(yè)，派雇員來華為其承包的作業(yè)進(jìn)行工作，雇員取得的工資、薪金，員取得的工資、薪金，個稅繳納：個稅繳納：（一）收入取得形式一（一）收入

6、取得形式一1、援助國派往我國專為該國無償援助我國的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員，均、援助國派往我國專為該國無償援助我國的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員，均可免征個人所得稅；可免征個人所得稅；2、在中國境內(nèi)連續(xù)居住不超過、在中國境內(nèi)連續(xù)居住不超過90天的，可只就我方支付的工資、薪金部天的，可只就我方支付的工資、薪金部分計(jì)算納稅，對外國支付的工資、薪金部分免予征稅。分計(jì)算納稅，對外國支付的工資、薪金部分免予征稅。3、除第、除第1、2兩項(xiàng)外，其他均應(yīng)按規(guī)定

7、征收個人所得稅。（兩項(xiàng)外，其他均應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。（（1980）財稅）財稅字第字第189號）（二）收入取得形式二（二）收入取得形式二凡對收入取得形式二所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照凡對收入取得形式二所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照規(guī)定征收個人所得稅。（規(guī)定征收個人所得稅。（（1980）財稅字第）財稅字第189號）（三）收入取得形式三（三）收入取得形式三外國公司在中國承包工程作業(yè)，其作業(yè)場所應(yīng)視為在中國

8、設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)。外國公司在中國承包工程作業(yè)，其作業(yè)場所應(yīng)視為在中國設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)。對其雇員的工資、薪金所得，屬于從中國境內(nèi)取得的報酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)個人所得對其雇員的工資、薪金所得，屬于從中國境內(nèi)取得的報酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)個人所得率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。（率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。（國稅發(fā)國稅發(fā)〔1996〕183號）2、在中國境內(nèi)無住所的個人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外國企業(yè)、在中國境內(nèi)無住所的個人在

9、擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對其一次在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華工作的月份獎金，依照勞動發(fā)生地原則，可取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華工作的月份獎金，依照勞動發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計(jì)算納稅。（不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計(jì)算納稅。（國稅函國稅函〔1999〕245號）外籍人員八：

10、部分外籍專家免稅外籍人員八：部分外籍專家免稅收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：特殊組織及項(xiàng)目來華的專家人員個人所得特殊組織及項(xiàng)目來華的專家人員個人所得個稅繳納：個稅繳納：凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅1.根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；2.聯(lián)合國組織直接派往我國工

11、作的專家；聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；3.為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家；為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家；4.援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家；援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家；5.根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；6.根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專

12、家，其工資、根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；7.通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（擔(dān)的。（財稅字財稅字〔1994〕20號）外籍人員九：外籍董事外籍人員九：外籍董事收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：外國企業(yè)的董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所的職務(wù)外國企業(yè)的董事或

13、合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營、管理工作，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營、管理工作，其在中國境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來源于中國境內(nèi)的，其在中國境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來源于中國境內(nèi)的所得。所得。個稅繳納：個稅繳納：應(yīng)按工資、薪金所得征收個人所得稅。（應(yīng)按工資、薪金所得征收個人所得稅。（國稅函國稅函〔1

14、999〕284號）外籍人員十：境外收入，誰是扣繳義務(wù)人外籍人員十：境外收入，誰是扣繳義務(wù)人收入項(xiàng)目：收入項(xiàng)目：境內(nèi)所得境外支付的工資、薪金境內(nèi)所得境外支付的工資、薪金個稅繳納：個稅繳納：個人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該個人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)

15、系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華中華人民共和國個人所得稅法人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。（人所得稅。（國

16、稅發(fā)國稅發(fā)〔1999〕241號）外籍人員十一：誰是納稅義務(wù)人外籍人員十一：誰是納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居個人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住滿一年，從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年但從中國境內(nèi)取得所得的個人。住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿