中建材國(guó)際貿(mào)易工作匯報(bào)

1、營(yíng)改增試點(diǎn)政策（金融業(yè)）,,二o一六年四月,2,,主要內(nèi)容,,一、概念和征收范圍二、納稅人三、銷售額四、稅率和征收率五、計(jì)稅方法六、減免稅優(yōu)惠政策七、納稅時(shí)間,,,一、概念和征收范圍,概念,,36號(hào)文第一條,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。,,金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和

2、金融商品轉(zhuǎn)讓。,概念,,原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋“金融保險(xiǎn)業(yè)”是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：金融、保險(xiǎn)。其中：金融，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。,國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào) 其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。財(cái)稅字〔1997〕45號(hào) 金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)將“貼現(xiàn)”“押匯”作為貸款處理,,貸款，是指將資金貸

3、與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。,（一）貸款服務(wù),,．新增“信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入”。,（一）貸

4、款服務(wù),,融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,（一）貸款服務(wù),,以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。,（一）貸款服務(wù),,（一）貸款服務(wù),原營(yíng)業(yè)稅稅目中貸款的解釋“是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)” 國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)第八條“貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投

5、資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)”,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕490號(hào) ）規(guī)定：“根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營(yíng)業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)’稅目中‘租賃業(yè)’項(xiàng)目征收

6、營(yíng)業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按‘轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！?,直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。,（二）直接收費(fèi)金融服務(wù),,保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人

7、根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。,（三）保險(xiǎn)服務(wù),,人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。,（三）保險(xiǎn)服務(wù),,（三）保險(xiǎn)服務(wù),財(cái)稅〔2

8、003〕16號(hào) 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。,財(cái)稅字【1997】45號(hào) 對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）繳稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅。（廢止）,,金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物

9、期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。,（四）金融商品轉(zhuǎn)讓,概念,,股權(quán)轉(zhuǎn)讓,投資,股息紅利,概念,,財(cái)稅[2002]191號(hào),一、 以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、 對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。,,,二、納稅人和扣繳義務(wù)人,,,二、納稅人,一、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供金融服務(wù)的單

10、位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。,,,二、扣繳義務(wù)人,中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。,,在境內(nèi)提供金融服務(wù)是指金融服務(wù)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。,二、境內(nèi)的概念,,,三、銷售額,,納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供金融服務(wù)收取的全

11、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。,（一）基本規(guī)定,,價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：1.代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)； 2.以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。,（一）基本規(guī)定,,證券交易監(jiān)管費(fèi)通過(guò)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)差額扣除解決。即附件二銷售額條款第4點(diǎn)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額

12、。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。,（一）基本規(guī)定,,1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。,（二）具體規(guī)定,,2.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。,（二）具體規(guī)定,,3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈

13、虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。,（二）具體規(guī)定,,賣出價(jià)和買入價(jià)都是含稅價(jià)。在填列附表三時(shí)，單獨(dú)反映，年末時(shí)出現(xiàn)負(fù)差的，期初扣除額作清零處理。,（二）具體規(guī)定,,金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。,（二）具體規(guī)定,,4.融資性售

14、后回租業(yè)務(wù)銷售額 （1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。,（二）具體規(guī)定,,售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅的，其銷售額不包括“本金”，承租方與出租方也不應(yīng)再就本金互相開(kāi)具發(fā)票。,（二）具體規(guī)定,,（2）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形

15、動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。,（二）具體規(guī)定,,,（二）具體規(guī)定,即老合同可繼續(xù)執(zhí)行17%的稅率,售后回租合約的利率水平和開(kāi)票方式是根據(jù)簽訂合同時(shí)的稅收政策來(lái)確定的，稅制轉(zhuǎn)換時(shí)，如不考慮給予過(guò)渡期，則可能產(chǎn)生老的合同按照新的稅收政策無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行到期的后果。,,試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

16、，可以開(kāi)具普通發(fā)票。,（二）具體規(guī)定,由于本金部分已從計(jì)稅銷售額中扣除，相應(yīng)地，本金部分不得向承租方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。,,（3）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）

17、點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。,（二）具體規(guī)定,,基本延續(xù)財(cái)稅（2013）106號(hào)文政策，但對(duì)納稅人的注冊(cè)資本金額要求調(diào)整為實(shí)收資本金額要求，并對(duì)未達(dá)標(biāo)的納稅人規(guī)定了三個(gè)月的過(guò)渡期。,（二）具體規(guī)定,,一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 一般納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅

18、額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,（四）購(gòu)買金融服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊規(guī)定,,,四、稅率和征收率,,（一）一般納稅人提供金融服務(wù)適用的稅率為6%。 （二）一般納稅人提供金融服務(wù)實(shí)行簡(jiǎn)易征收的征收率為3%。 （三）小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)，征收率為3%。,四、稅率和征收率,,,五、計(jì)稅方法,,增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定

19、應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的特殊金融服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用3%征收率。,（一）基本規(guī)定,,1．一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,（二）具體規(guī)定,,2．簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 （1）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率

20、計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 （2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的（即含稅價(jià)），按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）,（二）具體規(guī)定,,,六、減免增值稅優(yōu)惠政策,,1．存款利息。指存儲(chǔ)在國(guó)家規(guī)定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。,（一）不征收增值稅項(xiàng)目,,2．被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)

21、賠付。,（一）不征收增值稅項(xiàng)目,,1．以下利息收入 （1）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。 小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）

22、行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,（2）國(guó)家助學(xué)貸款。 （3）國(guó)債、地方政府債。國(guó)債按原國(guó)庫(kù)券有關(guān)免稅政策繼續(xù)執(zhí)行，地方政府債為新增條款。 （4）人民

23、銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。僅限對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，人民銀行對(duì)企業(yè)或其他單位的貸款應(yīng)當(dāng)征收增值稅。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。 （6）外匯管理部門(mén)在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,（7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集

24、團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指： 1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。 2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)

25、借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,2．金融同業(yè)往來(lái)利息收入 （1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。 （2）銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之

26、間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。 聯(lián)行往來(lái)中的聯(lián)行是否包括境外母行以及關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)。 一般來(lái)說(shuō)目前外資銀行與其母行及其關(guān)聯(lián)方會(huì)在外匯管理額度之內(nèi)進(jìn)行人民幣和外幣的拆借，,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為。營(yíng)業(yè)稅2002年9號(hào)文“金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入，是指金融機(jī)構(gòu)之間

27、相互占用、拆借資金取得的利息收入。不征收營(yíng)業(yè)稅”，因此，通過(guò)該平臺(tái)以外的拆借，以及在平臺(tái)上交易但不符合短期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通的業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅。由于本條屬于免稅政策，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,（4）金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,3．人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款取得的利息收入，免征增值稅。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,4．被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)

28、清償債務(wù)。 被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定者外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,5．保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入 一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金

29、保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。 人壽保險(xiǎn)，是指以人的壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的的人身保險(xiǎn)。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險(xiǎn)人生存為給付保險(xiǎn)金條件，并按約定的時(shí)間間隔分期給付生存保險(xiǎn)金的人身保險(xiǎn)。養(yǎng)老年金保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： （1）保險(xiǎn)合同約定給付被保險(xiǎn)人生存保險(xiǎn)金的年齡不得小于國(guó)家規(guī)定的退休年齡。 （2）相鄰兩次給付的時(shí)間間隔不得超過(guò)一年。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,健

30、康保險(xiǎn)，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)。 上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年65號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,6．下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入 （1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。 （2）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上

31、海證券交易所上市A股。 （3）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。 （4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,（5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,7．同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅： （1）已取得監(jiān)管部門(mén)頒發(fā)

32、的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)許可證，依法登記注冊(cè)為企(事)業(yè)法人，實(shí)收資本超過(guò)2000萬(wàn)元。 （2）平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過(guò)銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。 （3）連續(xù)合規(guī)經(jīng)營(yíng)2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。,（二）免征增值稅項(xiàng)目

33、,,（4）為中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬(wàn)元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。 （5）對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過(guò)擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過(guò)3000萬(wàn)元人民幣。 （6）擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過(guò)2%。 擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機(jī)

34、關(guān)和同級(jí)中小企業(yè)管理部門(mén)履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。 具體備案管理辦法按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第69號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門(mén)統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。,（二）免征增值稅項(xiàng)目,,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部

35、批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016

36、年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。,（三）即征即退項(xiàng)目,,此次稅改的原則是基本延續(xù)過(guò)去已有的優(yōu)惠政策。因此，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)均延續(xù)了超過(guò)3%稅負(fù)即征即退的優(yōu)惠政策。不動(dòng)產(chǎn)融資

37、租賃業(yè)務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)未能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。,（三）即征即退項(xiàng)目,,,（三）即征即退項(xiàng)目,根據(jù)合同簽訂時(shí)間的不同，在政策適用上也存在差異。1.2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，可以改按“貸款服務(wù)”（6%）繳納增值稅，也可以繼續(xù)按照“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”(17%)繳納增值稅，分別適用即征即退政策。2.2016年4月30日后簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，按“貸款服務(wù)”（6%）繳納增值稅并享受即征即退政

38、策。,,1.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。,（四）跨境金融服務(wù)項(xiàng)目,,2.境內(nèi)的單位和個(gè)人為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。,（四）跨境金融服務(wù)項(xiàng)目,,,七、納稅時(shí)間,,納稅人提供金融服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供金融服務(wù)過(guò)程

39、中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。,（一）基本規(guī)定,,1.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。,（二）特殊規(guī)定,,2.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 3.單位或者