對環(huán)境會計及其成本與收益的探討

1、對環(huán)境會計及其成本與收益的探討[摘要]環(huán)境會計核算包含資源核算和環(huán)境核算，它面臨著對資源和環(huán)境區(qū)分與定價、對環(huán)境成本和環(huán)境收益的計量核算等諸多困難。因此需要對環(huán)境成本與環(huán)境收益分類，確立虛擬環(huán)境成本與虛擬環(huán)境收益實有化的核算思路；其中對環(huán)境收益的核算，將促進綠色GDP推展。[（職稱論文）關鍵詞]環(huán)境會計；環(huán)境成本；環(huán)境收益；綠色GDP傳統(tǒng)財務會計只注重反映經(jīng)濟效益，而忽視社會效益和環(huán)境效益。因此，基于社會效益和環(huán)境效益的目標產生了環(huán)境會

2、計。環(huán)境會計是綜合環(huán)境學、會計學、經(jīng)濟學和資源學等多門學科的一門新興邊緣交叉學科。政府實施環(huán)境會計，是為了核算資源消耗，制定環(huán)境標準，控制并治理環(huán)境污染，使資源消耗與生態(tài)環(huán)境維持在既定的標準水平。企業(yè)實施環(huán)境會計，是為了對企業(yè)擁有的環(huán)境資源進行管理，在生產過程中把資源消耗和環(huán)境污染控制在相關部門允許的范圍內，并合理地計量、核算及披露環(huán)境會計信息。一、環(huán)境會計中環(huán)境的內涵環(huán)境的定義存在多種，最為常見的是：“環(huán)境是人類賴以生存和發(fā)展的物質條

3、件的綜合整體，既包括自然環(huán)境，又包括社會環(huán)境?！边@個定義并不適合環(huán)境會計核算。環(huán)境會計核算所指的環(huán)境，應該指與人類經(jīng)濟體系對應存在的自然體系，不包括社會環(huán)境或經(jīng)濟環(huán)境。關于環(huán)境和資源的關系，存在不同的觀點，如認為資源概念包括環(huán)境概念，環(huán)境是一種資源Ⅲ；或認為環(huán)境概念包含資源概念，資源是環(huán)境的要素；或二者既相互聯(lián)系又相互區(qū)別等觀點。事實上，資源和環(huán)境各自具有不同的特點：(1)資源和環(huán)境作用于經(jīng)濟系統(tǒng)的方式不同。自然資源，如森林、礦藏、土地

4、、水等可以直接構成經(jīng)濟的投入要素，被認為是經(jīng)濟活動不可或缺的資源；而環(huán)境，如空氣、水、野生動植物等生態(tài)系統(tǒng)，對經(jīng)濟過程及人類的功能在很長的時間都不被注意或重視。(2)資源和環(huán)境的性質不同。資源體現(xiàn)為有形的比較實的物質，具有數(shù)量特征；而環(huán)境表現(xiàn)為無形的比較虛的服務，體現(xiàn)為質量功能，不能用數(shù)量表示。環(huán)境會計中的“環(huán)境”核算體現(xiàn)的是一種廣義的環(huán)境概念，涵蓋了資源核算的內容，它研究的是資源環(huán)境和經(jīng)濟之間的關系。人類經(jīng)濟生產過程中，對自然資源大量

5、消耗的同時，向環(huán)境排放各種廢棄物，產生了嚴重的環(huán)境污染；環(huán)境既為人類的經(jīng)濟生產提供了必不可少的物質原料和必要的生態(tài)投入，還接納了來自人類經(jīng)濟生活的廢棄物排放。因此，聯(lián)合國綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算體系SEE&－2003將環(huán)境對經(jīng)濟系統(tǒng)和社會系統(tǒng)提供的功能總結為三個，即資源功能、受納功能和生態(tài)服務功能。由于經(jīng)濟發(fā)展以資源的消耗和環(huán)境退化為代價，相應地在進行環(huán)境會計核算時，既要包括環(huán)境核算，也要包括資源核算。二、環(huán)境會計核算面臨的困難由于環(huán)境會計的

6、特殊性、復雜性使環(huán)境會計核算存在著一定的困難，主要表現(xiàn)在以下幾方面：1資源和環(huán)境有時難以區(qū)分。如前所述，環(huán)境會計中環(huán)境的核算應該是廣義的。既包括環(huán)境的核算，又包括資源的核算。但是，資源和環(huán)境有時很難區(qū)分開來。如水，可以認為是一種自然資源。直接構成經(jīng)濟的投入要素；同時，水也是生態(tài)系統(tǒng)中不可或缺的因素，難以核算的是虛擬成本。虛擬成本也就是沒有實際發(fā)生的環(huán)境成本，是指生產過程使用了，環(huán)境提供的服務而產生的成本，也就是環(huán)境由于向生產過程提供服務

7、而使其功能下降的成本。環(huán)境是一個整體，而各個行業(yè)、部門是共同使用這個環(huán)境的個體。企業(yè)要核算整體環(huán)境成本中屬于自己的那一部分是相當困難的。因此，應由環(huán)保部門聯(lián)合統(tǒng)計、財稅等相關行業(yè)部門來核算整體虛擬成本。。具體有兩種思路：一是環(huán)境恢復法，假定要恢復所有環(huán)境退化，使其保持初始質量水平不變，需要投入多少資金。二是環(huán)境損害影響法，環(huán)境退化造成了哪些負面后果，其損害的價值是多少。后一種思路，要考慮很多因素，既包括經(jīng)濟方面，也包括非經(jīng)濟方面；既包括

8、對現(xiàn)在的影響，又包括對將來的影響。具體如對生產量的影響，對人類健康、生活舒適度的影響等。這樣計算出來的價值會相對較大，可以作為理論參考值——環(huán)境虛擬成本上限值。評估出總的環(huán)境成本后，按照“誰損害誰恢復”的原則，以環(huán)境稅收(庇古稅)或征收生態(tài)補償金等方式分配給共同使用這個環(huán)境的各行業(yè)部門。庇古稅(PigouTax)稅額等于社會邊際成本與私人邊際成本之差。假設社會邊際成本為c，私人邊際成本為a，“c—a”即得出應繳納的單位稅額。根據(jù)環(huán)境恢復

9、法核算的環(huán)境價值，就相當于庇古稅中的社會成本，然而現(xiàn)實中私人(企業(yè))成本的確定一直是個難題。企業(yè)生產使自然環(huán)境功能下降，需要付出成本。當前可行的做法是按各企業(yè)對環(huán)境的破壞程度(可通過排污量等多種指標來衡量)和資源消耗的數(shù)量，分攤這個成本。生態(tài)補償分為向環(huán)境保護人補償和向污染者征收兩方面。一是按單位產品的產量價值補償環(huán)境保護人，二是按排污超標的程度征收。我國目前做得比較好的是森林和湖泊流域方面，如對退耕還林者按其對應的退耕還林面積的產量價

10、值補償；對湖泊流域等地表水通過排污量征收，用以對受損害者補償。我國礦山、地下水等領域的生態(tài)補償還有待加強。這樣，通過環(huán)境稅收或生態(tài)補償金等方式就將虛擬成本轉換成了實際成本。企業(yè)就可以更準確地核算本企業(yè)的環(huán)境成本。(二)環(huán)境收益的核算思路常見的環(huán)境收益主要有：(1)廢棄物的處理收入以及利用“三廢”生產產品減免稅款的收益；(2)為履行環(huán)保責任取得低息或無息貸款而節(jié)約利息支出所形成的隱含收益；(3)由于采取某種污染控制措施(如購置設備、環(huán)保技

11、術研究等)而從政府取得的不需要償還的補助或價格補貼；(4)排污權交易收入；(5)少交排污費、罰款和賠款而獲取的機會收益；(6)企業(yè)公眾形象的改善和市場銷售份額的擴大等等。以上環(huán)境收益既可以用貨幣計量手段進行核算和揭示(例如排污權交易收入)，也可以用非貨幣性的物量表達形式進行核算和揭示(例如企業(yè)公眾形象的改善和市場銷售份額的擴大)。有觀點認為環(huán)境利益分為顯性環(huán)境利益和隱性環(huán)境利益。顯性環(huán)境利益是指可以進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)的各種經(jīng)濟利益，如

12、企業(yè)收到的環(huán)保獎勵、環(huán)境損害賠償?shù)?。隱性環(huán)境利益是指從環(huán)?；顒又虚g接取得的經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益不能直接進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)，如因為環(huán)境狀況改善而引起的銷售增加、費用節(jié)省、股價上升、能源使用的節(jié)約等。與環(huán)境成本類似，本文將環(huán)境收益分為實際收益和虛擬收益。實際收益，是企業(yè)實際獲得的環(huán)保收益，如由于企業(yè)積極參與環(huán)保獲得的稅收優(yōu)惠、購買環(huán)保固定資產可以加速折舊等，企業(yè)可以通過貨幣計量核算。而虛擬收益，廣義上可包括企業(yè)開展環(huán)?；顒訋淼纳套u、使