新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)商業(yè)銀行盈余管理的實(shí)證研究.pdf

1、盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，有目的、有意識(shí)的利用會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，影響財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的行為。盈余管理的方法通常借助于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露等途徑實(shí)現(xiàn)。而每一次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，都必然給企業(yè)既有的盈余管理工具帶來(lái)新的沖擊，也隱含著新的機(jī)會(huì)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響，一直以來(lái)都受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。
　　然而，縱觀已有的研究，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和行業(yè)性

2、質(zhì)的特殊性，商業(yè)銀行常常被剔除在研究對(duì)象之外。但是，商業(yè)銀行在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于非常關(guān)鍵的地位，研究商業(yè)銀行的盈余管理行為，對(duì)維持其自身的安全性和流動(dòng)性以及整個(gè)國(guó)家的金融穩(wěn)定都發(fā)揮著重要的作用。同時(shí)，我國(guó)2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的規(guī)定有了較大的調(diào)整，這對(duì)于持有大量金融資產(chǎn)的商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其盈余管理無(wú)疑將面臨新的挑戰(zhàn)。
　　鑒于此，本文選擇商業(yè)銀行作為研究對(duì)象。首先，在分析商業(yè)銀行盈余管理的特殊動(dòng)機(jī)、特殊工具的基礎(chǔ)上，認(rèn)

3、為新準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量和貸款損失準(zhǔn)備兩方面的新規(guī)定將對(duì)商業(yè)銀行盈余管理產(chǎn)生影響。其次，實(shí)證檢驗(yàn)了在新準(zhǔn)則的影響下，我國(guó)上市商業(yè)銀行的盈余管理行為是否依然存在。最后，分別針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和貸款損失準(zhǔn)備這兩方面的新規(guī)定，研究了它們對(duì)上市商業(yè)銀行盈余管理產(chǎn)生了新的機(jī)會(huì)還是有所抑制。得到了如下幾方面的研究結(jié)果：
　　1、構(gòu)建了基于銀行的利潤(rùn)平滑Jones模型，以2007-2009年已上市商業(yè)銀行為樣本，對(duì)盈余管理的程度給出了定量的描述。結(jié)

4、果表明，新準(zhǔn)則下我國(guó)上市商業(yè)銀行的盈余管理行為依然存在。
　　2、構(gòu)建回歸模型，檢驗(yàn)了以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)是否成為了銀行盈余管理的新工具。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，可供出售金融資產(chǎn)成為了商業(yè)銀行盈余管理的有效工具。但沒有發(fā)現(xiàn)交易性金融資產(chǎn)和衍生金融工具被用于盈余管理的顯著證據(jù)。
　　3、運(yùn)用特定應(yīng)計(jì)利潤(rùn)法檢驗(yàn)了貸款損失準(zhǔn)備這一特定應(yīng)計(jì)項(xiàng)目在新準(zhǔn)則下是否存在人為操縱。發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回的嚴(yán)格規(guī)定，有效抑制了利用貸款損失準(zhǔn)