反向購(gòu)買

1、反向購(gòu)買1.從法律形式上來(lái)說(shuō)，A公司是母公司，B公司是子公司2.從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來(lái)看，A公司是被購(gòu)買方，B公司是購(gòu)買方3.反向購(gòu)買的處理（一）反向購(gòu)買基本原則反向購(gòu)買的涵義：甲公司股份總數(shù)為1000萬(wàn)股，2010年1月1日甲公司發(fā)行股票3000萬(wàn)股，交付給乙公司的原股東張三，從而換取乙公司100%的股權(quán)。從而，乙公司成為甲公司的全資子公司。假設(shè)甲公司與乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。從法律形式來(lái)看，甲公司是母公司，乙公司是子公司，但從經(jīng)濟(jì)

2、實(shí)質(zhì)上看，乙公司的原股東張三取得了甲公司75%（30004000）的股權(quán)，能夠控制甲公司，進(jìn)而能夠控制甲公司的子公司——乙公司，可見，張三對(duì)乙公司的控制沒有發(fā)生改變，其實(shí)質(zhì)是，張三通過(guò)乙公司控制了甲公司。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，會(huì)計(jì)上將乙公司視為購(gòu)買方（母公司），將甲公司視為被購(gòu)買方（子公司）。在反向購(gòu)買中，法律上的母子公司與會(huì)計(jì)上的母子公司關(guān)系錯(cuò)位，因此，反向購(gòu)買的賬務(wù)處理，以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，顯得非常怪異，難度很大。正是由于反向

3、購(gòu)買業(yè)務(wù)的特殊性，教材對(duì)反向購(gòu)買會(huì)計(jì)處理基本原則的描述，尤其是對(duì)合并報(bào)表編制的說(shuō)明，顯得異常的晦澀難懂，因此，建議考生首先研讀教材【例245】，看懂例題后，再對(duì)照例題去閱讀前面的文字描述。4.教材【例245】（取得100%股權(quán)）A上市公司于207年9月30日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如表244所示。表244A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表單位

4、：萬(wàn)元A公司B企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)30004500非流動(dòng)資產(chǎn)2100060000資產(chǎn)總額2400064500流動(dòng)負(fù)債12001500非流動(dòng)負(fù)債3003000負(fù)債總額15004500股本1500900資本公積00盈余公積600017100未分配利潤(rùn)1500042000所有者權(quán)益總額22500600005.其他資料：（1）207年9月30日，A公司通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了180

5、0萬(wàn)股普通股以取得B企業(yè)全部900萬(wàn)股普通股。（2）A公司普通股在207年9月30日的公允價(jià)值為20元，B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的向抵銷。借：股本1800資本公積（股本溢價(jià)）34200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資36000（180020）抵銷完了之后，A公司的所有者權(quán)益恢復(fù)到了合并前的金額：股本＝1500；資本公積＝0；盈余公積＝6000；未分配利潤(rùn)＝15000，所有者權(quán)益合計(jì)為22500。（3）調(diào)整子公司A

6、公司報(bào)表數(shù)據(jù)A公司被視為會(huì)計(jì)上的被并方即子公司，應(yīng)對(duì)子公司A公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。A公司只有非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等：借：非流動(dòng)資產(chǎn)4500貸：資本公積4500調(diào)整完之后，A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝22500＋4500＝27000。其中，股本1500，資本公積4500（4500＋0），盈余公積6000，未分配利潤(rùn)15000。母公司B企業(yè)個(gè)別報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整另外，還應(yīng)考慮對(duì)母公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。B企業(yè)被視為會(huì)計(jì)

7、上的母公司，應(yīng)對(duì)其取得對(duì)A公司的投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即需考慮是否要按照初始投資成本低于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。比較：B企業(yè)初始投資成本（30000）與應(yīng)享有被投資方即A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（27000）的大?。?0000－27000100%＝3000（商譽(yù)）注：B企業(yè)享有A公司凈資產(chǎn)的份額為100%，而不是54.55%（參見注釋）。投資成本大于權(quán)益份額，因此，無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的入

8、賬價(jià)值。按商譽(yù)3000萬(wàn)元體現(xiàn)在合并報(bào)表中。（4）抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益應(yīng)抵銷B企業(yè)（會(huì)計(jì)上的母公司）的長(zhǎng)期股權(quán)投資和A公司（會(huì)計(jì)上的子公司）的所有者權(quán)益：借：股本1500資本公積4500盈余公積6000未分配利潤(rùn)15000商譽(yù)3000（差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000分錄倒擠計(jì)算的商譽(yù)金額3000，必然等于B企業(yè)初始投資成本（30000）與應(yīng)享有被投資方即A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（27000）的差額。合并工作底稿（長(zhǎng)

9、期股權(quán)投資記到非流動(dòng)資產(chǎn)）A公司表244賬務(wù)處理A公司調(diào)整后B企業(yè)表244調(diào)整抵銷分錄合并金額表245借方貸方借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)3000300045007500非流動(dòng)資產(chǎn)21000360005700060000（1）30000＋（3）4500（2）36000＋（4）3000085500商譽(yù)（4）30003000流動(dòng)負(fù)債1200120015002700非流動(dòng)負(fù)債30030030003300股本150018003300900（2）1800＋（