事業(yè)單位會計1-7章

1、,,,第三部分 事業(yè)單位會計,第一章 事業(yè)單位會計概述第二章 事業(yè)單位資產(chǎn)第三章 事業(yè)單位負債第四章 事業(yè)單位收入第五章 事業(yè)單位支出第六章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)第七章 事業(yè)單位財務(wù)報告和財務(wù)分析,《事業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令411號）：事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。,一、事業(yè)單位的界定,第一章 事業(yè)

2、單位會計概述,《事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細則》：事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事28個行業(yè)：教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育、新聞出版、廣播電視、社會福利、救助減災(zāi)、統(tǒng)計調(diào)查、技術(shù)推廣與實驗、公用設(shè)施管理、物資倉儲、監(jiān)測、勘探與勘察、測繪、檢驗檢測與鑒定、法律服務(wù)、資源管理事務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù)、經(jīng)濟監(jiān)督事務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)、公證與認證、信息與咨詢、人才交流、就業(yè)服務(wù)、機關(guān)后勤服務(wù)

3、等活動的社會服務(wù)組織。,我國事業(yè)單位的特點,(1)由政府主辦并管理（國有性），根據(jù)國家計劃進行活動；(2)運營基本脫離市場，為了“社會公益目的” ；(3)主要從事以專業(yè)技術(shù)知識為支撐的服務(wù)性的活動，具有較強的專業(yè)性 ；(4)資金來源具有差異性；(5)機構(gòu)設(shè)置由政府機關(guān)批準，人員列入國家事業(yè)編制。,2011年3月印發(fā)的《中共中央國務(wù)院關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》（中發(fā)[2011]5號）提出：按照政事分開、事企分開和管辦分

4、離的要求，以促進公益事業(yè)發(fā)展為目的，以科學(xué)分類為基礎(chǔ)，以深化體制機制改革為核心，總體設(shè)計、穩(wěn)步推進。,現(xiàn)有事業(yè)單位劃分及其改革方向,承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機構(gòu)；從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強化其公益屬性。,從事公益服務(wù)的事業(yè)單位公益一類這類單位從事關(guān)系國家安全、公共安全、公共衛(wèi)生、經(jīng)濟社會秩序和公民基本社會權(quán)利的公益服務(wù)；不能或不宜由市場配置資

5、源。這類單位的宗旨和業(yè)務(wù)范圍，由國家確定并嚴格執(zhí)行。所需經(jīng)費由同級財政予以保障，不得開展經(jīng)營活動，不得收取服務(wù)費用。履行職能依法取得的行政事業(yè)性收費或基金，要上繳國庫，實行“收支兩條線”管理，收支徹底脫鉤，不得自主支配。,公益二類這類單位的公益服務(wù)主要面向社會，涉及人民群眾普遍需求和經(jīng)濟社會發(fā)展需求，可部分實現(xiàn)由市場配置資源。這類單位根據(jù)國家確定的公益目標開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動，依法取得服務(wù)收入。所需經(jīng)費由財政給予不同程度的投入，鼓勵社

6、會力量投入。其基本公益服務(wù)項目與收費標準，由政府規(guī)定；其他公益服務(wù)項目與收費標準，接受政府指導(dǎo)。其服務(wù)質(zhì)量執(zhí)行相關(guān)標準。在完成規(guī)定任務(wù)的基礎(chǔ)上，可依法開展相關(guān)的經(jīng)營活動。提供公益服務(wù)取得的服務(wù)性收入，符合條件的要實行“收支兩條線”管理；依法取得的經(jīng)營性收入，納入單位預(yù)算管理，主要用于公益事業(yè)發(fā)展，并依法納稅。,改革總體目標,到2020年，建立起功能明確、治理完善、運行高效、監(jiān)管有力的管理體制和運行機制，形成基本服務(wù)優(yōu)先、供給水平適度、布

7、局結(jié)構(gòu)合理、服務(wù)公平公正的中國特色公益服務(wù)體系。,二、事業(yè)單位財務(wù)管理的基本原則和任務(wù) （一）基本原則： 1、執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；堅持勤儉辦事業(yè)的方針； 2、正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟效益的關(guān)系，國家、單位和個人三者利益的關(guān)系。,（二）主要任務(wù)： 1、合理編制單位預(yù)算，嚴格預(yù)算執(zhí)行，完整、準確編制單位決算，真實反映單位財務(wù)狀況； 2、依法組織收入，努力節(jié)

8、約支出；建立健全財務(wù)制度，加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失； 3、加強對單位經(jīng)濟活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險。,1、事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃編制的年度財務(wù)收支計劃。 2、事業(yè)單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。 3、國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。 4、定

9、額或者定項補助根據(jù)國家有關(guān)政策和財力可能，結(jié)合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標和計劃、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況等確定。定額或者定項補助可以為零。 5、非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法。具體辦法由財政部門會同有關(guān)主管部門制定。,三、事業(yè)單位預(yù)算管理,（一）事業(yè)單位會計規(guī)范體系《事業(yè)單位會計準則》（2013年1月1日起施行 ）《事業(yè)單位會計制度》（2013年1月1日起施行）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（ 2011

10、年7月1日起施行） 《醫(yī)院會計制度》（ 2012年1月1日起施行）《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（ 2014 年1 月1 日起施行）《中小學(xué)校會計制度》（ 2014 年1 月1 日起施行）《高等學(xué)校會計制度》（ 2014 年1 月1 日起施行）廣播電視、文化、文物、體育、人口和計劃生育、地質(zhì),四、事業(yè)單位會計,（二）事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)規(guī)范 會計核算的目標： 是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算

11、執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策?！　∈聵I(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。,基本前提： 會計主體、持續(xù)運營、會計分期和貨幣計量。 會計核算基礎(chǔ)： 一般采用收付實現(xiàn)制； 部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定； 行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采

12、用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定。,會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。會計信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、可比性、及時性、明晰性。,第二章 事業(yè)單位資產(chǎn),第一節(jié) 資產(chǎn)概述第二節(jié) 貨幣資金第三節(jié) 應(yīng)收及應(yīng)付款第四節(jié) 存貨第五節(jié) 對外投資第六節(jié) 固定資產(chǎn)第七節(jié) 無形資產(chǎn),,,,第一節(jié) 資產(chǎn)概述,一、資產(chǎn)的定義 是指事業(yè)單位過去的業(yè)務(wù)或事項形成的、由單位占有的、

13、預(yù)期會給單位帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源。 符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)： （一） 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力能夠流入單位； （二） 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。,,,,二、資產(chǎn)的分類 事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)以

14、外的資產(chǎn)為非流動資產(chǎn)。包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,,,,三、資產(chǎn)的計量 資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 1、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。 2、以支付對價方式取得的資產(chǎn) （1）按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額； （2）按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。,3、取得資產(chǎn)時沒有支付對價的

15、 （1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； （2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； （3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額入賬。,四、管理要求 1、建立健全單位資產(chǎn)管理制度，加強和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理，維護資產(chǎn)安全完整，保障事業(yè)健康發(fā)展。 2、按照科學(xué)規(guī)范、從嚴控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合

16、理配置資產(chǎn)。 3、資產(chǎn)處置應(yīng)當遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴格履行相關(guān)審批程序?！　?、出租、出借資產(chǎn)，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批。 5、提高資產(chǎn)使用效率，按照國家有關(guān)規(guī)定實行資產(chǎn)共享、共用。,五、資產(chǎn)會計科目庫存現(xiàn)金 、銀行存款 、零余額賬戶用款額度 短期投資 、財政應(yīng)返還額度 應(yīng)收票據(jù) 、應(yīng)收賬款 、預(yù)付賬款 、其他應(yīng)收款 、存 貨長期投資 、固定資產(chǎn) 、累計折舊

17、 、在建工程 無形資產(chǎn) 、累計攤銷 、待處置資產(chǎn)損溢,第二節(jié) 貨幣資金,一、庫存現(xiàn)金,1、因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 出差人員報銷差旅費時 借：有關(guān)科目 貸：其他應(yīng)收款 借或貸：庫存現(xiàn)金,事業(yè)單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金。,2、現(xiàn)金溢余或短缺 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款（屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分） 其他

18、收入（屬于無法查明原因的部分） 借：其他應(yīng)收款（屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?其他支出（屬于無法查明原因的部分） 貸：庫存現(xiàn)金,3、有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。,例：某事業(yè)單位從零余額賬戶提取備用現(xiàn)金20 000。借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：零余額賬戶用款額度 20 000以現(xiàn)金預(yù)支李某出差的差旅費3 000元。借：其他應(yīng)收款

19、 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000李某報銷差旅費2 800元，退回現(xiàn)金200元。借：事業(yè)支出 2 800 庫存現(xiàn)金 200貸：其他應(yīng)收款 3 000,例：某事業(yè)單位盤點現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元，無法查明原因，報經(jīng)批準列支。借：其他支出 50 貸：庫存現(xiàn)金 50,二、銀行存款,事業(yè)單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定

20、辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)。 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日（或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末匯兌損益計入相關(guān)支出。,三、國庫集中支付業(yè)務(wù)的會計核算,（一）會計科目設(shè)置 1、“零余額賬戶用款額度” 核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 2、“財政應(yīng)返還額度 ” 核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收

21、財政返還的資金額度。 明細科目“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”,1、在財政授權(quán)支付方式下1）收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入2）按規(guī)定支用額度或提取現(xiàn)金時 借：有關(guān)科目 貸：零余額賬戶用款額度,（二）主要賬務(wù)處理,3）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的 屬于以前年度支付的款項 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政

22、補助結(jié)余、存貨等 屬于本年度支付的款項 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出、存貨等,4）年終注銷已下達的額度 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度未下達的用款額度 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入下年初，恢復(fù)額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付,2、在財政直接支付方式下1）財政

23、直接支付業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)財政直接支付到賬通知書 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入2）年終，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸：財政補助收入3）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時 借：有關(guān)科目 貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付,應(yīng)收及預(yù)付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)。

24、 包括：財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。 一、應(yīng)收票據(jù) 事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款,,主要賬務(wù)處理1、因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)（票面金額） 貸：經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅2、持未到期的商業(yè)匯

25、票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款 經(jīng)營支出等 貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）,3、商業(yè)匯票到期1）收到款項借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2）因付款人無力支付票款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款（一）日常業(yè)務(wù)核算 同企業(yè)會計 與行政單位會計不同,（二）無法收回的應(yīng)收款項逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，按規(guī)定報經(jīng)批準后

26、予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。1、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款(預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)2、報經(jīng)批準予以核銷時 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,3、已核銷應(yīng)收款在以后期間收回的 借：銀行存款 貸：其他收入,事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。,第四節(jié) 存貨,存貨的含義：事業(yè)單位在開

27、展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 總分類科目：“存貨” 核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。 明細科目：按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。,事業(yè)單位還應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方

28、式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用）。,主要賬務(wù)處理： 一、存貨的取得（應(yīng)當按照其實際成本入賬） （一）購入的存貨 其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到

29、目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 借：存貨 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度等,屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。 借：存貨 應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等,（二）自行加工的存貨 其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工

30、有關(guān)的間接費用。 1、自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時 借：存貨——生產(chǎn)成本 貸：存貨——領(lǐng)用材料相關(guān)的明細科目 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 2、加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本 借：存貨——相關(guān)的明細科目 貸：存貨——生產(chǎn)成本,（三）接受捐贈、無償調(diào)入的存貨 其成本：①有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費

31、、運輸費等；②比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等。 借：存貨 貸：銀行存款等 其他收入（差額） ③按照名義金額（1元）入賬 借：存貨 貸：其他收入 相關(guān)稅費、運輸費等 借：其他支出 貸：銀行存款等,二、存貨的發(fā)出 存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一

32、經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。 （一）開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：存貨,（二）對外捐贈、無償調(diào)出存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進的非自用材料，相關(guān)增值稅進項稅額要轉(zhuǎn)出。,三、存貨的清查和處置

33、 事業(yè)單位的存貨應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 1）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 借：存貨 貸：其他收入,2）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢

34、 貸：存貨 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，相關(guān)增值稅進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。 報經(jīng)批準予以處置時 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,對外投資是指事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。 一、對外投資的管理要求 事業(yè)單位應(yīng)當嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當履行

35、相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。 事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。,第四節(jié) 對外投資,事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔(dān)保等應(yīng)當進行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。事業(yè)單位應(yīng)當對本單位用于對外投資

36、、出租和出借的資產(chǎn)實行專項管理，并在單位財務(wù)會計報告中對相關(guān)信息進行充分披露。財政部門和主管部門應(yīng)當加強對事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔(dān)保等行為的風(fēng)險控制。事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。國家另有規(guī)定的除外。,二、會計科目設(shè)置 1、“短期投資” 核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 按

37、照國債投資的種類等進行明細核算。 2、“長期投資” 核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。,三、短期投資的主要賬務(wù)處理： 1、短期投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本 借：短期投資（購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費） 貸：銀行存款等2、短期投資持有期間收到利息時 借：銀行存款 貸：

38、其他收入—投資收益3、出售短期投資或到期收回短期國債本息 借：銀行存款 貸：短期投資 其他收入—投資收益（差額）,四、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理： （一）長期股權(quán)投資的取得 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。 1、以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本。 借：長期投資

39、 貸：銀行存款等 同時，按照投資成本金額 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資,2、以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等 同時， 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

40、 累計折舊 貸：固定資產(chǎn),3、以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等 同時， 借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)” 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn),以未入賬

41、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等,（二）長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時 借：銀行存款等 貸：其他收入——投資收益,（三）長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值

42、 貸：長期投資 實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值,轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入發(fā)生相關(guān)稅費借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：銀行存款等轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國庫款,（四）因被投資單位破產(chǎn)

43、清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 報經(jīng)批準予以核銷時 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢,五、長期債券投資的賬務(wù)處理 （一）長期債券投資的取得 按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）

44、作為投資成本。 借：長期投資 貸：銀行存款等 同時， 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資,（二）長期債券投資持有期間收到利息時 借：銀行存款等 貸：其他收入——投資收益（三）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息 借：銀行存款等 貸：長期投資 貸或借：其他收入——投資收益（差額）同時， 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投

45、資（對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金） 貸：事業(yè)基金,第五節(jié) 固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)的概念及會計科目設(shè)置固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上(其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上)，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

46、行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細目錄由國務(wù)院主管部門制定，報國務(wù)院財政部門備案。,會計科目設(shè)置：1、“固定資產(chǎn)”2、“累計折舊”3、“在建工程”,事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。,有關(guān)說明： 1、對于應(yīng)用軟件，如

47、果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 2、事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當另設(shè)備查簿進行登記。 3、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。,事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適

48、合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。,二、固定資產(chǎn)的取得（按照其實際成本入賬） （一）購入的固定資產(chǎn) 其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

49、 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。,1、購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,2、購入需安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”購進時： 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)

50、基金——在建工程同時， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 發(fā)生的安裝支出同上,交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時， 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程,3、購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)（不需安裝） 在建工程（需要安裝） 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資

51、產(chǎn)、在建工程（1）同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 其他應(yīng)付款（扣留期在1年以內(nèi)） 長期應(yīng)付款（扣留期超過1年）,（2）取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時 借：

52、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款或借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,（二）自行建造的固定資產(chǎn)其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。建造過程中的支出： 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,工程完工交付使用時

53、借：固定資產(chǎn)（自行建造過程中發(fā)生的實際支出） 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 同時， 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。,（三）在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn) 其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、

54、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時 借：在建工程（固定資產(chǎn)的賬面價值） 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時， 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn),改、擴建過程中的支出： 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財政補助收入

55、、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時， 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程,（四）以融資租賃租入的固定資產(chǎn) 其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。,融資租入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝] 貸：

56、長期應(yīng)付款（租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款） 非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程（差額）實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,定期支付租金時 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等同時， 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 跨年度分期付

57、款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn),（五）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 其成本依次確定：①有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；②比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；③按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝] 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程 發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等 借：其他支出 貸：銀行存款,三、與固定資

58、產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 1、為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 2、為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,四、固定資產(chǎn)折舊

59、 折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)分攤。 1、計提折舊的范圍 事業(yè)單位應(yīng)當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊： （1）文物和陳列品； （2）動植物； （3）圖書、檔案； （4）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。,2、有關(guān)要求： （1）事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折

60、舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （2）事業(yè)單位一般應(yīng)當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。 （3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 （4）事業(yè)單位一般應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。,（5）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提

61、折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （6）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 （7）固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當

62、按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。,3、主要賬務(wù)處理： 按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：累計折舊,五、固定資產(chǎn)清查及處置 （一）盤盈的固定資產(chǎn) 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),五、固

63、定資產(chǎn)清查及處置（二）盤虧、報廢、毀損、出售、無償調(diào)出、對外捐贈等1、轉(zhuǎn)入待處置時 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置財產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)2、實際出售、調(diào)出、捐出時 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置財產(chǎn)價值,3、處置過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入

64、4、處置過程中發(fā)生相關(guān)費用 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 5、處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入。 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等,無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的

65、應(yīng)用軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。 會計科目： 1、“無形資產(chǎn)” 2、“累計攤銷”,第六節(jié) 無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)的取得 無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。 （一）外購的無形資產(chǎn) 其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 同時， 借：事業(yè)支出等

66、 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,（二）委托軟件公司開發(fā)軟件（視同外購無形資產(chǎn)進行處理） 支付軟件開發(fā)費時 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等軟件開發(fā)完成交付使用時 借：無形資產(chǎn)（軟件開發(fā)費總額） 貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn),（三）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn) 按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為取得成本。

67、 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 同時， 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當期支出。 借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款等,（四）接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn) 其成本依次確定：①有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等；②比照同類或類似資產(chǎn)的市

68、場價格加上相關(guān)稅費等；③按照名義金額入賬。 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 發(fā)生的相關(guān)稅費等 借：其他支出 貸：銀行存款等,二、無形資產(chǎn)攤銷 （一）攤銷的含義及要求 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。事業(yè)單位應(yīng)當對除以名義金額計量以外的無形資產(chǎn)進行攤銷。有關(guān)說明如下：,（1）事業(yè)單位應(yīng)當按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年

69、限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。 （2）事業(yè)單位應(yīng)當采用年限平均法對無形資產(chǎn)進行攤銷。 （3）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。 （4）事業(yè)單位應(yīng)當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。 （5）因發(fā)生后