中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問題及對策

1、中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問題及對策［摘要］隨著中國居民收入水平的提高，個(gè)人所得稅暴露出一些問題：不同所得間界限模糊，計(jì)稅方法和稅前扣除不同，出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)不公平問題，給稅收征收管理帶來了困難，也為納稅人規(guī)避稅收提供了機(jī)會(huì)。如何全面修改個(gè)人所得稅，使其更公平，更利于征管，將逐漸引起人們的重視。［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅；問題；對策中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是1994年元月1日開始實(shí)施的，以后又經(jīng)過了幾次重大的調(diào)整，整體上還是適應(yīng)中國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢的

2、。執(zhí)行13年來，對組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的過分懸殊等起到了較大的作用。近幾年來中國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了較大的變化，特別是居民收入總量的大幅度提高，收入結(jié)構(gòu)的不平衡，來源的多樣化等等因素使現(xiàn)行個(gè)人所得稅暴露出許多缺陷，本文就這些缺陷進(jìn)行分析，提出一些改進(jìn)措施，希望引起同行的重視，推動(dòng)中國個(gè)人所得稅的改革。一、中國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀中國現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》分11個(gè)類別分別課征的分類所得稅，1994年1月1日實(shí)施，全國人大及其授權(quán)的國務(wù)院又對

3、其做了許多次調(diào)整，比較大的調(diào)整主要有：11999年11月1日取消對個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息的免稅規(guī)定，開征利息稅，稅率20％，2007年8月15日將利息稅稅率降為5％，2008年10月9日又暫免利息稅；22006年1月1日起將工資薪金稅目的免稅額從800元／月提高到1600元／月，2008年2月又提高到2000元／月。這些改革使中國個(gè)人所得稅逐漸完善，對經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性也明顯增強(qiáng)。二、存在的主要問題（一）各種主要所得之間界限不很明確，不同所得間計(jì)稅

4、方法又不盡相同，稅收負(fù)擔(dān)差別較大就目前來看，中國個(gè)人所得稅的主要來源是工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。稅法上對這兩種所得的定義是：“工資薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇傭而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及因任職或者受雇而取得的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、廣告等服務(wù)以及其他勞務(wù)所取得的報(bào)酬所得”。①收入負(fù)擔(dān)相同，顯然不合理。2高校教師在聯(lián)合辦學(xué)單位的講課酬金同醫(yī)生受

5、聘出診的報(bào)酬性質(zhì)大致相同，從稅收理論上看，單位員工從本單位取得的、由本單位負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)報(bào)酬都應(yīng)該計(jì)入員工工資計(jì)算個(gè)人所得稅，教師和醫(yī)生從本單位取得的各種形式的酬金都應(yīng)算工資，而從聯(lián)合辦學(xué)單位取得的酬金是否可以全部理解為本單位負(fù)擔(dān)的呢？我看未必，不然還是聯(lián)合辦學(xué)？那這些報(bào)酬是否可以考慮按勞務(wù)報(bào)酬征稅呢？或者劃分成兩部分：本單位負(fù)擔(dān)的按工資，非本單位負(fù)擔(dān)的按勞務(wù)報(bào)酬，這樣在目前情況下納稅人的負(fù)擔(dān)就會(huì)降低。比如：某教師工資2400元，某次到函授

6、點(diǎn)授課取得報(bào)酬800元，全部算工資，應(yīng)納稅為：（3200－2000）10％－25＝95元，將800元報(bào)酬按勞務(wù)算的話，應(yīng)納稅為：（2400－2000）5％＝20元，勞務(wù)每次扣除800元，該報(bào)酬不用交稅，這樣就少交75元稅收。即使將800元?jiǎng)澐譃楸拘Ｘ?fù)擔(dān)和外單位負(fù)擔(dān)的話，比如60％：40％，該教師的應(yīng)納稅為：（2880－2000）10％－25＝63元，外單位負(fù)擔(dān)的部分按勞務(wù)征稅，不到800元，不用納稅，也比全部當(dāng)工資稅收負(fù)擔(dān)要輕33元。在

7、個(gè)人收入來源多元化時(shí)將勞務(wù)報(bào)酬單獨(dú)計(jì)稅又比按工資計(jì)稅要輕許多。（二）不同所得稅前扣除不同，也使不同所得間的負(fù)擔(dān)不公平個(gè)人所得稅應(yīng)該是對個(gè)人所得的征稅，什么是所得？應(yīng)該是收入扣除為取得該收入所耗費(fèi)的各項(xiàng)開支后的余額，即扣除個(gè)人勞動(dòng)力再生產(chǎn)的成本，（勞動(dòng)者供養(yǎng)自己和為保持勞動(dòng)者數(shù)量所必需的家庭生活用品的價(jià)格），②顯然這部分扣除很難確定，不同的人，不同的地區(qū)，不同的時(shí)期都會(huì)有較大的差異。中國目前對這部分扣除的方法是：按不同的所得采取不同的扣除

8、標(biāo)準(zhǔn)，對工資所得是每人每月扣除2000元，并根據(jù)不同的時(shí)期調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，對勞務(wù)報(bào)酬等所得采取的是：800元／次，超過4000元／次的扣除20％，還有一些所得根本不允許扣除勞動(dòng)力成本。這樣就出現(xiàn)下列幾種問題：第一，工資所得考慮物價(jià)上漲因素而勞務(wù)報(bào)酬所得等沒有考慮此因素。2006年1月1日起提高工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)（從800元／月提高到1600元／月），國家又決定從2008年3月1日起再提高到2000元／月，隨著居民生活必需品價(jià)格的上漲，該標(biāo)準(zhǔn)還