2012年8月無(wú)錫課件-稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及新政透視

1、,稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稅收新政透視,趙國(guó)慶注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CICPA)注冊(cè)稅務(wù)師(CTA)國(guó)際特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師(ACCA),第一部分：增值稅稅收籌劃、風(fēng)險(xiǎn)分析及新政透視,無(wú)償贈(zèng)送粉煤灰,納稅人將粉煤灰無(wú)償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定征收增值稅。銷售額應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定。    本公告自2011年6月1日起執(zhí)行。此前

2、執(zhí)行與本公告不一致的，按照本公告的規(guī)定調(diào)整。 2011年第32號(hào),增值稅發(fā)票漢字防偽,為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，有效防范不法分子篡改企業(yè)名稱、貨物名稱等漢字信息虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)，稅務(wù)總局組織研發(fā)了增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目。經(jīng)研究，決定在全國(guó)推行之前選擇部分地區(qū)開展試運(yùn)行工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：    增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目是

3、在不改變現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)密碼體系前提下，采用數(shù)字密碼和二維碼技術(shù)，利用存儲(chǔ)更多信息量的二維碼替代原來(lái)的84位和108位字符密文，在加密發(fā)票七要素信息的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了對(duì)購(gòu)買方企業(yè)名稱、銷售方企業(yè)名稱、貨物名稱、單位和數(shù)量等信息的加密、報(bào)稅采集和解密認(rèn)證功能。漢字防偽項(xiàng)目試運(yùn)行以后，增值稅專用發(fā)票將同時(shí)存在二維碼、84位字符和108位字符三種密文形式（具體票樣見附件） 國(guó)稅發(fā)〔2

4、011〕44號(hào),增值稅發(fā)票漢字防偽,增值稅發(fā)票漢字防偽,1、為什么要搞漢字防偽2、套票、洗票是如何產(chǎn)生的3、漢字防偽對(duì)納稅人的影響（購(gòu)、銷雙方的適應(yīng)）,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

5、 2011年第40號(hào),預(yù)付卡稅收問(wèn)題紛爭(zhēng),1、單用途預(yù)付卡----商務(wù)部2、多用途預(yù)付卡----人民銀行,單用途預(yù)付卡,1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、發(fā)票如何開具3、如何進(jìn)行賬務(wù)處理,單用途預(yù)付卡-四川做法,四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告,單用途預(yù)付卡-大連做法,近期發(fā)現(xiàn)，零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡在發(fā)票開具上存在一定問(wèn)題，為加強(qiáng)對(duì)零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡的稅收管理，現(xiàn)

6、將有關(guān)問(wèn)題明確如下：　　一、發(fā)票開具的要求　　零售商場(chǎng)在出售購(gòu)物卡時(shí)，貨物尚未發(fā)出，不得先開具發(fā)票，應(yīng)開具收款收據(jù)，作為往來(lái)帳簿的記帳憑證。待消費(fèi)者持卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)，再根據(jù)出售貨物的有關(guān)項(xiàng)目填開發(fā)票。堅(jiān)決杜絕出售同一種貨物兩次開具發(fā)票問(wèn)題?！　《?、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定　　零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡后，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為消費(fèi)者持卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)商場(chǎng)貨物發(fā)出的當(dāng)天?！　∝浛畎瓷鲜龅谝粭l規(guī)定要求，即在出售購(gòu)物卡時(shí)貨物尚未發(fā)出、提前開

7、具發(fā)票的，屬虛開發(fā)票行為。《大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡有關(guān)問(wèn)題的通知》（大國(guó)稅發(fā)[2001]第13號(hào)）,單用途預(yù)付卡-北京做法,商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購(gòu)物卡，同時(shí)收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票）的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間征收增值稅?！侗本┦袊?guó)家稅務(wù)局關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購(gòu)物卡取得的銷售收入確定納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題的批復(fù)》（

8、京國(guó)稅函[2006]569號(hào)）,單用途預(yù)付卡-浙江做法,近接部分地區(qū)反映關(guān)于納稅人以銷售購(gòu)物卡（券）方式銷售貨物行為應(yīng)如何征收增值稅的問(wèn)題。為加強(qiáng)對(duì)此種銷售行為的增值稅征收管理，堵塞稅收漏洞，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下，請(qǐng)各地遵照?qǐng)?zhí)行?！　∫?、納稅人以銷售購(gòu)物卡（券）方式銷售貨物的，應(yīng)界定為《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡（券）并收取貨款同時(shí)（不論是

9、否開具銷售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！　《⒁话慵{稅人銷售購(gòu)物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)按17%增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購(gòu)物卡（券）在本單位消費(fèi)購(gòu)買商品的，可對(duì)卡消費(fèi)部分按17%增值稅稅率沖減銷項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)其實(shí)際所售商品按其增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人銷售購(gòu)物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)直接按其適用的征收率征收增值稅，購(gòu)物卡（券）在本單位消費(fèi)購(gòu)買商品的，不再征收增值稅?！　∪?、一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份發(fā)生變化的

10、，對(duì)于變化前已售的購(gòu)物卡（券），持有人再來(lái)本單位消費(fèi)購(gòu)買商品的，應(yīng)對(duì)卡（券）消費(fèi)金額按變動(dòng)后納稅人適用稅率或征收率直接征收增值稅，不得對(duì)變化前已征稅款作任何調(diào)整?！　「髦鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)督促有銷售購(gòu)物卡（券）行為的納稅人開展自查自糾工作，對(duì)于此文件下發(fā)之前有銷售購(gòu)物卡（券）未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的，應(yīng)按此規(guī)定確認(rèn)銷售收入 《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售購(gòu)物卡[券]行為征收增值稅問(wèn)題的通知》,單用途預(yù)付卡-河北做法,一、企

11、業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生?！　《?、企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天?！　∑髽I(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允

12、價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。　　三、對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。 《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》,多用途預(yù)付卡,中國(guó)人民銀行公布了《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》規(guī)定：本辦法所稱預(yù)付卡，是指以營(yíng)利為目的發(fā)行的、在發(fā)行機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買商品或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值，包括采取磁條、芯片等技術(shù)以卡片

13、、密碼等形式發(fā)行的預(yù)付卡。 第二十三條　支付機(jī)構(gòu)接受客戶備付金時(shí)，只能按收取的支付服務(wù)費(fèi)向客戶開具發(fā)票，不得按接受的客戶備付金金額開具發(fā)票。第二十四條　支付機(jī)構(gòu)接受的客戶備付金不屬于支付機(jī)構(gòu)的自有財(cái)產(chǎn)。,多用途預(yù)付卡,1、多用途預(yù)付卡稅務(wù)處理2、多用途預(yù)付卡發(fā)票如何開具3、多用途預(yù)付卡的涉稅風(fēng)險(xiǎn),團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站稅務(wù)處理,轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)附帶轉(zhuǎn)讓設(shè)備,納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中

14、，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。    納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。

15、 2011年第47號(hào),涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析：貨物與不動(dòng)產(chǎn)如何劃分呢？,轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)附帶轉(zhuǎn)讓設(shè)備,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》

16、（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物?！　　豆潭ㄙY產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。　　以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、

17、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 財(cái)稅〔2009〕113號(hào),一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅處理,增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：    一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般

18、納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。    二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)  2012年第1號(hào)  ,餐飲業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅紛爭(zhēng),旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。    旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述

19、應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。   2011年第62號(hào)飲食業(yè)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。,餐飲業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅紛爭(zhēng),,餐飲業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅紛爭(zhēng),你局《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于國(guó)際航空港食品有限公司稅收問(wèn)題的請(qǐng)示》(廈地稅政一[19

20、97]24號(hào))收悉。經(jīng)研究，我局意見：對(duì)廈門國(guó)際航 空港食品有限公司為各航空公司提供的航空配餐收入應(yīng)征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廈門國(guó)際航空港食品有限公司稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函(1998)136號(hào) ）,餐飲業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅紛爭(zhēng),,餐飲業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅紛爭(zhēng),百勝餐飲（廣東）有限公司主要經(jīng)營(yíng)中西餐飲服務(wù)、制作餐廳食品及冷熱飲料，其設(shè)立非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)從事“必勝宅急送”業(yè)務(wù)，提供餐飲食品的送餐服務(wù)，其營(yíng)業(yè)范圍、食品制作工藝、操

21、作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務(wù)基本相同。因此，對(duì)該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]233號(hào)）,軟件產(chǎn)品增值稅政策,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）軟件產(chǎn)品增值稅政策：　?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部

22、分實(shí)行即征即退政策。　?。ǘ┰鲋刀愐话慵{稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策?！　”镜鼗脑焓侵笇?duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)?！　。ㄈ┘{稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收

23、增值稅。,軟件產(chǎn)品增值稅政策,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%,軟件產(chǎn)品增值稅政策,嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

24、：　　1．嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%　　2．當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備

25、銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：　　①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；　　②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；　?、郯从?jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定?！　∮?jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）。,軟件產(chǎn)品增值稅政策,六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

26、的，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂＜{稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。　　專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備?！　∑摺?duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知

27、規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。,嵌入式軟件的稅收籌劃,案例：A企業(yè)是軟件企業(yè)，有自己生產(chǎn)的設(shè)備，設(shè)備包含嵌入式軟件部分，現(xiàn)在有一個(gè)銷售意向內(nèi)容如下：A企業(yè)幫助B企業(yè)搭建一個(gè)研發(fā)平臺(tái)，用到自己生產(chǎn)的設(shè)備，簡(jiǎn)稱X設(shè)備，X設(shè)備里面包含嵌入式軟件產(chǎn)品Y，同時(shí)還用到外購(gòu)的服務(wù)器,嵌入式軟件的稅收籌劃

28、,方案一：企業(yè)合同簽訂成：A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個(gè)研發(fā)平臺(tái)，明細(xì)有三項(xiàng)：1、X設(shè)備一臺(tái)不含稅價(jià)格30萬(wàn)2、服務(wù)器一臺(tái)不含稅價(jià)格 20萬(wàn)3、Y嵌入式軟件不含稅價(jià)格10萬(wàn)元總計(jì)不含稅價(jià)格60萬(wàn)元。實(shí)際成本如下：X設(shè)備成本10萬(wàn)元，不含稅價(jià)格30萬(wàn)元，外購(gòu)服務(wù)器成本10萬(wàn)元，不含稅價(jià)格20萬(wàn)元Y嵌入式軟件成本1萬(wàn)元，不含稅價(jià)格10萬(wàn)元假設(shè)Y軟件產(chǎn)品沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。 硬件部分成本利潤(rùn)率=200%，退稅金額=10*（0.1

29、7-0.03）=10*0.14=1.4,嵌入式軟件的稅收籌劃,方案二： A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個(gè)研發(fā)平臺(tái)，明細(xì)有兩項(xiàng)    1、XX平臺(tái)硬件系統(tǒng)不含稅價(jià)格 25萬(wàn)元    2、Y軟件產(chǎn)品不含稅價(jià)格 35萬(wàn)元 硬件部分的成本利潤(rùn)率=25%，符合退稅條件，退稅金額=35*（0.17-0.03）=4.9W,嵌入式軟件的稅收籌劃,如何進(jìn)行稅收籌劃這里存在一個(gè)很可行的納稅籌劃方式

30、，尤其適那些大型設(shè)備的銷售，完全可以把一些不包含軟件產(chǎn)品的設(shè)備和包含軟件的設(shè)備打包算做一個(gè)系統(tǒng)銷售出去，這樣就可以把這個(gè)系統(tǒng)分成硬件部分和軟件部分，只要硬件部分的成本利潤(rùn)率超過(guò)10%就可以了，其余部分全部算作是軟件部分的定價(jià)，就可以最大化的減少增值稅的實(shí)際支出了。這種方式如果可行，將對(duì)用在系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)中有自己的嵌入式軟件在里面的企業(yè)是個(gè)很大的利好。,實(shí)際籌劃中有什么注意事項(xiàng)嗎？,逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題,為保障納稅人合法權(quán)益，經(jīng)國(guó)務(wù)院

31、批準(zhǔn)，現(xiàn)將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)（以下簡(jiǎn)稱逾期）抵扣問(wèn)題公告如下：    一、對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。    增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的

32、其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。    本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。    2011年第50號(hào),逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題,客觀原因包括如下類型：　　（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事

33、件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；　　（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；　?。ㄈ┯嘘P(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；　　（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

34、 　?。ㄎ澹┯捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；　?。﹪?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。     2011年第50號(hào),一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題,一、增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記

35、處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。    二、遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》（見附件）。《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交

36、納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。    三、遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。 2011年第71號(hào) ,資產(chǎn)

37、重組增值稅,納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。    本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕420號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資

38、產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕585號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕350號(hào)）同時(shí)廢止 2011年第13號(hào),資產(chǎn)重組增值稅,江西省國(guó)家稅務(wù)局: 　　你局《關(guān)于江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(贛國(guó)稅發(fā)[2002]88號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下:

39、 　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 國(guó)稅函[2002]420號(hào),資產(chǎn)重組增值稅,大連市國(guó)家稅務(wù)局：　　你局《關(guān)于大連金牛股份有限公司

40、資產(chǎn)重組過(guò)程中相關(guān)業(yè)務(wù)適用增值稅政策問(wèn)題的請(qǐng)示》（大國(guó)稅函〔2009〕193號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：　　一、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕420號(hào)）規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅?！　《⑸鲜隹毓晒緦⑹茏尗@得的實(shí)物資產(chǎn)再投

41、資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅。 國(guó)稅函〔2009〕585號(hào),資產(chǎn)重組營(yíng)業(yè)稅,根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題公告如下：    納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與

42、其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。  2011年第51號(hào),平銷返利的增值稅風(fēng)險(xiǎn),案例： 某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)備一定量的常用物資，于是與供貨商達(dá)成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)里。等到動(dòng)用這些物資時(shí)，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按購(gòu)進(jìn)金

43、額0.5%-1.5%的比例向供貨商收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，由企業(yè)從應(yīng)付供貨商的貨款金額中扣收。2007年至今，該企業(yè)共收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)234萬(wàn)元。 國(guó)稅機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，卻要求企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，作增值稅處理，不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 如果按平銷返利，則應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=234/1.17×17%=34萬(wàn)； 如果按營(yíng)業(yè)稅征收則交納營(yíng)業(yè)稅234×5%= 11.7萬(wàn)， 兩者相差22.3萬(wàn)。,平銷返利的

44、增值稅風(fēng)險(xiǎn),一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅： 　?。ㄒ唬?duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 　?。ǘ?duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返

45、利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 　　二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 　　三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào),供應(yīng)商管理的庫(kù)存（Vendor Mana

46、ged Inventory; VMI）,VMI一般適合于零售業(yè)與制造業(yè)，最典型的例子就是沃爾瑪和戴爾集團(tuán)。他們有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是在供應(yīng)鏈中所處的位置都很接近最終消費(fèi)者，即處在供應(yīng)鏈的末端。其中有一個(gè)主要原因就是，VMI可以消除“牛鞭效應(yīng)”的影響。（營(yíng)銷過(guò)程中的需求變異放大現(xiàn)象被通俗地稱為“牛鞭效應(yīng)”，指供應(yīng)鏈上的信息流從最終客戶向原始供應(yīng)商端傳遞時(shí)候，由于無(wú)法有效地實(shí)現(xiàn)信息的共享，使得信息扭曲而逐漸放大，導(dǎo)致了需求信息出現(xiàn)越來(lái)越大的

47、波動(dòng)。）,供應(yīng)商管理的庫(kù)存（Vendor Managed Inventory; VMI）,戴爾（DELL）等跨國(guó)公司的供應(yīng)鏈管理就讓美的大為心儀。     在廈門設(shè)廠的戴爾，自身并沒有零部件倉(cāng)庫(kù)和成品倉(cāng)庫(kù)。零部件實(shí)行供應(yīng)商管理庫(kù)存（VMI）；成品則完全是訂單式的，用戶下單，戴爾就組織送貨?！按鳡柕墓?yīng)鏈管理和物流管理世界一流”，美的空調(diào)的流程總監(jiān)匡光政不由地嘆服。  

48、60;  而實(shí)行VMI的，并不僅僅限于戴爾等國(guó)際廠商的臺(tái)灣IT企業(yè)。海爾等國(guó)內(nèi)家電公司已先飲頭啖湯,增值稅中的非正常損失,案例：某制藥廠將一批自產(chǎn)的過(guò)期藥品報(bào)廢，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎？,增值稅中的非正常損失,案例：某制藥廠將一批自產(chǎn)的過(guò)期藥品報(bào)廢，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎？,非正常損失：(3條變1條),細(xì)則：第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。原增值稅規(guī)定：非正常

49、損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失,存貨過(guò)保持期不屬于非正常損失,國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2009年11月9日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明書中注明有使用期限的貨物，超過(guò)有效（保質(zhì)）期無(wú)法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常經(jīng)營(yíng)損失，不納入非正常損失。,自然災(zāi)害損失不屬于非正常損失,國(guó)家

50、稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2009年9月7日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。這其中不包括自然災(zāi)害損失，因此自然災(zāi)害損失不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。,運(yùn)輸意外損失不屬于非正常損失,國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2010年11月1日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：交通意外導(dǎo)致的損失不屬于非正常損失，不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。,第二部分：營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃、風(fēng)險(xiǎn)分析及新政透視,營(yíng)業(yè)稅發(fā)展史上的重大變革,新條例和新細(xì)則自2009年1月1日起施行,,

51、從新營(yíng)業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則開始談起,八 大 看 點(diǎn),看點(diǎn)1：適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，稅收負(fù)擔(dān)更加公平看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定，政策適用更加嚴(yán)密，方便征管看點(diǎn)3：境內(nèi)外行為判定原則調(diào)整，境內(nèi)企業(yè)勞務(wù)出口更加有利，境內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)更加公平看點(diǎn)4：兼營(yíng)行為及部分混合銷售行為未分別核算的，征稅原則由“一并征收增值稅”調(diào)整為“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額”，劃分原則更加合理清晰,八 大 看 點(diǎn),看點(diǎn)5：由“獨(dú)立核算單位和不獨(dú)立核算

52、單位”作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，調(diào)整為單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，分公司或者分支機(jī)構(gòu)也可作為營(yíng)業(yè)稅納稅人看點(diǎn)6：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定更加簡(jiǎn)潔明了，便于操作?？袋c(diǎn)7：納稅地點(diǎn)的表述由勞務(wù)發(fā)生地調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地看點(diǎn)8：申報(bào)納稅期限延長(zhǎng)，更加方便納稅人申報(bào),看點(diǎn)1：適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,新條例和細(xì)則在征稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：      

53、1.新細(xì)則第五條將過(guò)去“單位無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅”調(diào)整為“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”，同時(shí)將對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送行為免予征收營(yíng)業(yè)稅。,看點(diǎn)1：適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：　?。ㄒ唬╇x婚財(cái)產(chǎn)分割；　?。ǘo(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；　?。ㄈo(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)

54、人；　　（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。 財(cái)稅〔2009〕111號(hào),看點(diǎn)1：適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,問(wèn)題：企業(yè)間補(bǔ)償借款是否需要征收營(yíng)業(yè)稅？ （1）、營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)稅，無(wú)償贈(zèng)送勞務(wù)不屬于視同銷售。如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有權(quán)調(diào)整。爭(zhēng)議點(diǎn)：可能認(rèn)為“計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由）,看點(diǎn)1：適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,大老板一句話引得大

55、家爭(zhēng)相要求退稅:3月30日 稅收 發(fā)展 民生 在線訪談,看點(diǎn)1：適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,[網(wǎng)友 fuqianghao] 關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無(wú)息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營(yíng)業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十條規(guī)定的“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息貸款實(shí)際上并沒有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息

56、的營(yíng)業(yè)稅，我的理解是否正確？[03-30 10:53][主持人] 我看這位網(wǎng)友研究得還挺細(xì)致的。[03-30 10:54][稅務(wù)總局局長(zhǎng) 肖捷] 正如主持人剛才所講的，這位網(wǎng)友研究得確實(shí)很細(xì)致。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，

57、則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說(shuō)不征收營(yíng)業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營(yíng)業(yè)稅。我的回答是否能夠讓您滿意？,那企業(yè)所得稅需要調(diào)整嗎？,看點(diǎn)1：適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,新條例和細(xì)則在征稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：             2.對(duì)過(guò)去符

58、合繳納營(yíng)業(yè)稅條件但未納入征收范圍的行為，新條例明確征收營(yíng)業(yè)稅并對(duì)其中部分項(xiàng)目仍給與免稅照顧。一是新細(xì)則第十八條將過(guò)去“金融機(jī)構(gòu)從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)”，調(diào)整為“納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)”，同時(shí)給予個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品暫免營(yíng)業(yè)稅照顧。二是將舊細(xì)則第八條對(duì)“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)不征稅”的規(guī)定，調(diào)整為“屬于境內(nèi)勞務(wù)征稅”并在新條例第八條給予免征營(yíng)業(yè)稅照顧。,看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定,對(duì)

59、個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 財(cái)稅〔2009〕111號(hào),看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定,新條例和細(xì)則在營(yíng)業(yè)額方面的改動(dòng)較大，涉及條款共十條，主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：   　　1.基本規(guī)定方面，重新明確了價(jià)外費(fèi)用的范圍。⑴刪除了原舊條例中“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者

60、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”的“向?qū)Ψ健?，主要是解決應(yīng)稅行為接受方與付款方不一致的問(wèn)題，即對(duì)納稅人因提供應(yīng)稅行為收取的款項(xiàng)，無(wú)論是從接受方處取得的款項(xiàng)，還是從第三方取得的款項(xiàng)，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。,看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定,新條例和細(xì)則在營(yíng)業(yè)額方面的改動(dòng)較大，涉及條款共十條，主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：   　　1.基本規(guī)定方面，重新明確了價(jià)外費(fèi)用的范圍。⑵細(xì)則第十三條進(jìn)一步明確了價(jià)外費(fèi)用的

61、范圍，增加了“補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金”等名義的款項(xiàng)，并規(guī)定價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下三個(gè)條件的代行政單位收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)政府批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定,2.交通運(yùn)輸業(yè)方面，明確“納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)

62、分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額”。在理解本規(guī)定時(shí)，要重點(diǎn)把握以下三點(diǎn)：一是必須承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一般應(yīng)提供運(yùn)輸合同。二是將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)取得分運(yùn)人開具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。三是把握扣除的運(yùn)費(fèi)范圍,看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定,3.旅游業(yè)方面，明確“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)

63、、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。理解該條規(guī)定時(shí)，要注意把握以下兩點(diǎn)變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對(duì)所有納稅人，這也解決了過(guò)去不少?zèng)]有旅游企業(yè)資格但實(shí)際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問(wèn)題。二是扣除費(fèi)用僅限于扣除以下兩類費(fèi)用：①替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項(xiàng)費(fèi)用，除此以外的如簽證費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團(tuán)

64、旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費(fèi)用。,看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定,4.建筑業(yè)方面，明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”。與原規(guī)定相比，主要有以下三點(diǎn)變化：一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個(gè)人，解決了過(guò)去再分包不得扣除分包價(jià)款而造成重復(fù)征稅的問(wèn)題。二是將扣除適用范圍由“工程分包或者

65、轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除。三是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對(duì)分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。,看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定,同時(shí)，新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。與舊條例和細(xì)則相比，主要有兩點(diǎn)變化：一是適用

66、范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。也就是說(shuō)，如果納稅人提供裝飾勞務(wù)的，則不適用本規(guī)定。二是對(duì)工程所用原材料、其他物資和動(dòng)力無(wú)論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。,看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定,1、甲供材問(wèn)題 2、設(shè)備與材料的劃分 GBT_50531-2009_建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)）山東地稅2010年1號(hào)公告 蘇地稅規(guī)[2011]11號(hào),看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額

67、規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在

68、地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。 本公告自2011年5月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

69、 國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第23號(hào),看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定,根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定

70、所說(shuō)的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。  財(cái)稅字〔1994〕第026號(hào)根據(jù)財(cái)稅〔2009〕17號(hào)規(guī)定，該條款廢止。,看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定,看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定,5.增加了差額征稅項(xiàng)目扣除憑證的

71、管理規(guī)定。新條例第六條規(guī)定，“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除”，同時(shí)新細(xì)則第十九條還規(guī)定，“條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府