個人所得稅涉稅風險及其防范

1、個人所得稅涉稅風險及其防范,廣州市地方稅務局稅政二處　衛(wèi)廣林,一、納稅人有無少報收入的情況,（一）工資薪金所得的具體計算口徑１、從內(nèi)容上包括：個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇而取得的其他所得。免征項目(政府特殊津貼、院士津貼、工傷保險待遇、生育津貼、從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向個人支付的臨時性生活困難補助)；暫免項目（實行住房貨幣分配人員按規(guī)定和標準取得的住房補貼,233

2、元至933元）２、從范圍上包括：單位財會、勞資、工會、后勤和其他部門發(fā)放的與任職受雇有關一切收入。３、從形式上包括：現(xiàn)金、實物（房產(chǎn)、汽車、電腦、金銀、玉器等）、有價證券（禮品卡、消費券、提貸單等）、其他形式的經(jīng)濟利益（免費旅游等）。,一、納稅人有無少報收入的情況,（二）不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼收入項目及標準1、獨生子女補貼。按每人5元/月的標準執(zhí)行。2、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼津貼差額和家屬成員的副食

3、品補貼。3、托兒補助費。照每人30元/月的標準執(zhí)行。4、差旅費津貼。按照出差人員實際發(fā)生差旅天數(shù)，到一般地區(qū)每人和經(jīng)濟特區(qū)均按每人50元/天的標準執(zhí)行。 對臨時出國人員取得所在單位發(fā)給的伙食費、公雜費，符合財行〔2001〕73號文規(guī)定的不征稅。5、誤餐補助。按照個人實際發(fā)生誤餐數(shù)計算，每人10元/餐（僅限午、晚餐）的標準執(zhí)行。,二、企業(yè)發(fā)放的季度獎、半年獎、全年一次性獎金等有無正確計繳個稅,文件依據(jù)：國稅發(fā)[2005]9號文、國

4、家稅務總局公告2011年第28號納稅人取得全年一次性獎金，將其單獨作為一個月工資、薪金所得，按以下辦法計算個人所得稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（1）個人取得全年一次性獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金&

5、#215;適用稅率-速算扣除數(shù),二、企業(yè)發(fā)放的季度獎、半年獎、全年一次性獎金等有無正確計繳個稅,（2）個人取得全年一次性獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金－個人當月工

6、資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。,二、企業(yè)發(fā)放的季度獎、半年獎、全年一次性獎金等有無正確計繳個稅,（3）個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應分別計算繳納個人所得稅。（4）由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于實行全年考核，分次發(fā)放獎金的企業(yè)單位，該辦法也只能采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、

7、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。（５）單位為納稅人負擔稅款的計算問題(計算方法詳見國家稅務總局公告2011年第28號),三、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，企業(yè)在繳費時是否按規(guī)定扣繳個稅,文件依據(jù)： 國稅函[2009]694號文、國家稅務總局公告2011年第9號企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工薪計稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，在計入個人賬戶時，應視

8、為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。３、對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下： 應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）,三、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，企業(yè)在繳費時是否按規(guī)定扣繳個稅,４、企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，以

9、當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。 5、補充：總局公告2011年第9號 （1）當月個人工薪所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過費用扣除標準的，不征收個人所得稅。 （2）個人當月工資薪金所得低于用扣除標準，但當月工資加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過費用扣除標準的，其超過部分繳稅。,四、單位為員工購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險以及其它商業(yè)保險是否

10、按規(guī)定代扣稅,文件依據(jù): 財稅[2005]94號文、國稅函〔2005〕318號文、粵地稅發(fā)〔1999〕56號文１、單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；2、對離退體職工取得的該筆所得，應單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征 個人所得稅。3、因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。,五、單位和個人是否有超比例或

11、超基數(shù)繳付住房公積金，而在計稅時未作納稅調(diào)整,文件依據(jù) :財稅[2006]10號文 單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。我市2012年職工月平均工資為

12、5313元,我市個人所得稅前扣除的住房公積金繳存基數(shù)上限也相應調(diào)整為15939元，與2011年的14367元相比，提高了1572元。,六、單位有否超過規(guī)定標準發(fā)給職工辦公通訊費，或者未能憑發(fā)票而直接發(fā)放現(xiàn)金導致少扣稅,文件依據(jù):國稅發(fā)[1999]58號文、穗地稅發(fā)[2007]201號文 納稅人因通訊制度改革而取得的通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工薪項目計征個稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按

13、月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。 單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計師以及在本單位受薪的董事會成員）在每人每月500元的標準額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標準額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報銷通訊費用的部分，準予在計征個人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標準為職工報銷的通訊費用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補貼，應并入個人當月“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。,七、單位因公務用車制度改革而以現(xiàn)

14、金、報銷等形式對用車人給予各種形式的補償是否按規(guī)定扣稅,文件依據(jù)：國稅函[2006]245號文 因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關費用等。,八、單位支付員工的解除勞

15、動合同補償金有無弄虛作假,文件依據(jù):國稅發(fā)〔1999〕178號、國稅發(fā)〔2000〕77號、財稅〔2001〕157號 １、對按照《破產(chǎn)法》宣告破產(chǎn)的企業(yè)職工，其取得的一次性安置費收入免稅。 ２、國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏昶髽I(yè)年平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)，免征個人所得稅。2012年廣州市城鎮(zhèn)單位職工年平均工資為63756元，即2013年度經(jīng)濟補償?shù)拿舛愵~應為63756×3=191268

16、元 ３、超過3倍數(shù)額以上的部分，以一次性補償收入除以職工在該企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為月工薪收入，計算繳納個人所得稅，超過12年的按照12年計算。具體個人經(jīng)濟補償收入的計算公式 應納稅額 =｛［（一次性經(jīng)濟補償收入－免稅收入額－實際繳納的基本社會保險費和住房公積金）÷工齡－費用扣除額］×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×工齡 ４、個人取得一次性補償收入時按照國家或地方政府規(guī)定的比例實際繳納的

17、“三費一金”可以在計稅前扣除。,九、上市公司支付給員工的股票期權有無按規(guī)定計稅,（一）文件依據(jù) 財稅〔2005〕35號、國稅函〔2006〕902號、 財稅〔2009〕5號、財稅〔2009〕40號 、國稅函〔2009〕461號 、稅務總局公告2011年第27號 （二）概念股票期權是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定

18、數(shù)量的股票。 股票增值權和限制性股票（參照股票期權的計稅方法征稅） “授權日”：也稱“授權日”，是指公司授予員工可以以一定價格購買本公司股票的權利的日期。 “行權日”: “行權”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權計劃選擇購買股票的過程；員工行使該項權利的當日為“行權日”，也稱“購買日”。,九、上市公司支付給員工的股票期權有無按規(guī)定計稅,（三）確認收入及計稅的幾個關鍵點 1.授權環(huán)節(jié) 取得資產(chǎn)的擁有和

19、控制權是確認收入實現(xiàn)，并據(jù)以征稅的前提。在授權環(huán)節(jié)，上市公司承諾其員工在一定期限內(nèi)或規(guī)定時間，以一定折扣價格購置本公司股票的權利，也就是授權。在授權環(huán)節(jié)，雙方只是有未來交易股票的意向和承諾，但此時交易并未發(fā)生，員工未取得所得，也不能征稅。公司向員工授權后，由于員工未來能夠以低于市場價格的價格取得股權，所以，行權以前的股票期權實際上是一種無形資產(chǎn)，如果員工接受授權后直接轉(zhuǎn)讓的，應將轉(zhuǎn)讓凈收入（轉(zhuǎn)讓計稅成本為0）并入當月工資收入征稅，不作

20、任何分攤。,九、上市公司支付給員工的股票期權有無按規(guī)定計稅,2.行權環(huán)節(jié) 股票期權納稅義務發(fā)生時間在行權日，員工可以根據(jù)本企業(yè)股票的市場行情決定是否行權，如不行權則屬于權益放棄，不涉及征稅問題。員工行權的，其低于市場價格（指當日的收盤價）購置股票，比市價購置股票少支付的差額，是員工在行權環(huán)節(jié)取得一部分經(jīng)濟利益，這部分經(jīng)濟利益與員工在該公司任職、受雇的表現(xiàn)和業(yè)績息息相關，因此，這部分差額應作為工資、薪金所得征稅。這就是股票期權納稅

21、義務發(fā)生時間，也是股票期權政策的關鍵點。股票增值權的納稅義務發(fā)生時間：以公司兌現(xiàn)增值權所得的當日。 限制性股票的納稅義務發(fā)生時間：為每一批次限制性股票解禁的當日期。,九、上市公司支付給員工的股票期權有無按規(guī)定計稅,3.派送股息、紅股環(huán)節(jié) 員工行權后，因為擁有了公司的股權，當公司按照營利情況派送股息、紅股時，員工因此而取得的所得，應按照利息、股息、紅利所得項目征稅。按照財稅〔2005〕102號、107號的規(guī)定，可以減半征

22、稅。其中，派送紅股的按票面價值確認收入。(注:自2013年1月1日起 ,按財稅[2012]85號文執(zhí)行) 4.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié) 轉(zhuǎn)讓股權的所得，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征稅。這包括兩種情況：一是目前對深、滬證交所股權轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個人所得稅；二是轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票，要按照稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,九、上市公司支付給員工的股票期權有無按規(guī)定計稅,具體行權所得計稅規(guī)定： 行權所得（工薪所得）應納稅所得額＝（行權時股票每股

23、市場價－購買該期權支付的每股施權價）×股票數(shù)量 應納稅額＝（應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×稅率－速算扣除數(shù)） ×規(guī)定月份數(shù) 一個納稅年度內(nèi)多次行權的。 應納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款,九、上市公司支付給員工的股票期權有無

24、按規(guī)定計稅,注意：1、對股票期權形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按公式計算當月應納稅款；２、上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；３、限制性股票應納稅所得額的計算按照股票登記日市值和本批次解禁日股票市值的平均值為基礎計算。,九、上市公司支付給員工的股票期權有無按規(guī)定計稅,5.緩繳期限 經(jīng)主管稅務機關審核，可自

25、其股票期權行權之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳稅。 6.征收管理    扣繳義務人。實施股票期權計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅扣繳義務人，應依法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務。   報送有關資料。實施股票期權計劃的境內(nèi)企業(yè)，應在股票期權計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權計劃或?qū)嵤┓桨?、股票期權協(xié)議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關；應在員工行權之前，將股票期權行權通知書和行權調(diào)整

26、通知書等資料報送主管稅務機關 。 7.執(zhí)行時間： 2005年7月1日。,十、私營公司用稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本有否按規(guī)定代扣稅；公司注銷時留存收益有否按規(guī)定代扣稅。,文件依據(jù):國稅函[1998]333號、穗地稅發(fā)[2004]64號 有限責任公司用稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，對屬于個人股東分得并再投入公司的部分應按“利息、股息、紅利所得”項目征稅。 對于個人投資者興辦的有限責任公司，在申請注銷辦理稅務清算時，其結(jié)余的盈余公積以及未分配利

27、潤，在依法彌補虧損之后，應按個人投資者的出資比例計算分配個人投資者的所得，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個稅。,十一、個人投資者從其投資企業(yè)借款，超過一年未歸還的有否計繳個稅,文件依據(jù):財稅[2003]158號文、財稅[2008]83號　　　　文、穗地稅發(fā)[2005]160號文 　　　對個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款超過12個月的，在超過12個月的該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸

28、還的借款應視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。,十二、個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出有否按計稅,文件依據(jù):財稅[2003]158號文、財稅[2008]83號文、穗地稅發(fā)[2005]160號文 　　　除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性

29、支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。,十三、個人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權取得所得是否按照公平交易價格申報計稅,文件依據(jù) :國稅函[2009]285號文、國家稅務總局公告2010 年第27 號 股權交易各方在簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報。 對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低

30、價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。對知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產(chǎn)總額比例達5 0％以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。,十三、個人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權取得所得是否按照公平交易價格申報計稅,正當理由，是指以下情形： （1）所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；（2）因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權；（3）將股權轉(zhuǎn)讓給配偶、

31、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）經(jīng)主管稅務機關認定的其他合理情形。,十四、企業(yè)向個人贈送禮品有否按規(guī)定代扣代繳個稅,文件依據(jù) :財稅[2011]50號文 （一）財稅[2011]50號文第一條規(guī)定：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列三種情形之一的，不征收個人所得稅： 企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）

32、和提供服務；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等； 企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。 可以看出，上述三種不征收個稅的情形，其贈送禮品是基于銷售或服務有關的，并非無償?shù)?，本質(zhì)上是有償贈送。,十四、企業(yè)向個人贈送禮品有否按規(guī)定代扣代繳個稅,（二）財稅[2011]50號文第二條規(guī)定：企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列三種情形之一

33、的，企業(yè)須代扣代繳個人所得稅： 企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用2

34、0%的稅率繳納個人所得稅。 同樣，我們可以看到，上述三種需要繳納個人所得稅的情形，其贈送為無償?shù)?，個人不需要付出對價。,十五、納稅人有無擅自擴大減免稅項目,１、法定減免項目（１）稅法第四條規(guī)定的免稅項目，如省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免納個人所得稅；國債和國家發(fā)行的金融債券利息（２）稅法第五條規(guī)定的減征

35、項目，如殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征。,十五、納稅人有無擅自擴大減免稅項目,我市對殘疾、孤老人員和烈屬本年減征工資薪金所得個人所得稅的幅度按照本人上一年度工資薪金收入情況來確定，具體暫定為：上年工資薪金總收入不超過60，000元（含60，000元）的，減征50%；上年工資薪金總收入為60，000元至100，000元（含100，000元）的，減征40%；上年工資薪金總收入為100，000元至150，000元（含150，000），減

36、征30%；上年工資薪金總收入為150，000元至200，000元（含200，000元），減征20%；上年工資薪金總收入超過200，000元以上的，減征10%。工資薪金總收入，是指未減除費用和“三費一金”（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金）的收入額。,十五、納稅人有無擅自擴大減免稅項目,２、財政部、國家稅務總局規(guī)定的特定免稅項目（１）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；（２）個人辦理代扣代繳稅款按

37、規(guī)定提取的手續(xù)費；（３）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；（４）對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或見義勇為基金會或者類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)核準免予征稅；（５）對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。,十五、納稅人有無擅自擴大減免稅項目,３、對特定人群的減免政策――對下崗再就業(yè)人員、隨軍家屬、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵業(yè)從事個體經(jīng)營實行優(yōu)惠政策等。４、對扶

38、持農(nóng)業(yè)發(fā)展的減免政策個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者或個人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得所得，暫不征收個人所得稅。５、對支持企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的優(yōu)惠政策政策科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵，暫不征收個人所得稅。經(jīng)有關部門認定和省地稅局確認的高新技術企業(yè)和項目獎勵或分配給員工的股份紅利，直接再投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，可免征個人所得稅？,十六、個人的公益性捐贈有否按規(guī)定在稅前扣除,1、個

39、人將通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。2、部分經(jīng)過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向農(nóng)村義務教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所以及福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)的捐贈，允許在計算個人應納稅所得時全額扣除。3、個人直接捐贈給受贈者的捐贈不能從應稅所得額中扣除。4、個人在稅前扣除的對教

40、育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應屬于納稅申報期當期的應納稅所得；當期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應稅所得項目以及以后納稅申報期的應納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應納稅所得中追溯扣除。,十六、個人的公益性捐贈有否按規(guī)定在稅前扣除,5、對公益性社會團體實行“名單管理”，企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。6、有合法憑證才能扣除 ，對于通過公

41、益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。,十七、個人投資股票、基金、債券、彩票、字畫等有無按規(guī)定征免個稅,１、對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。２、個人取得股份制企業(yè)以股票形式分配的股息、紅利（即派發(fā)

42、紅股），應以所派發(fā)紅股的票面金額為應納稅所得額，按利息、股息、紅利所得計算繳納個人所得稅。３、個人股東取得股份制企業(yè)以股票溢價部分所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，在轉(zhuǎn)增股本環(huán)節(jié)不用繳納個人所得稅。,十七、個人投資股票、基金、債券、彩票、字畫等有無按規(guī)定征免個稅,４、自2013年1月1日起 ,按財稅[2012]85號文執(zhí)行,個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股

43、期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅?！　∏翱钏Q上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。５、對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個

44、人所得稅； ６、對個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。,十七、個人投資股票、基金、債券、彩票、字畫等有無按規(guī)定征免個稅,７、對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳２０％的個人所得稅；對投資者（包括個人和機構(gòu)投資者）從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業(yè)所得

45、稅。８、對個人購買社會福利有獎募捐獎券一次中獎收入不超過10，000元的暫免征收個人所得稅，對一次中獎收入超過10，000元的，應按稅法規(guī)定全額征稅。９、對個人購買體育彩票中獎收入，凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的、應按稅法規(guī)定全額征收個人所得稅。,十七、個人投資股票、基金、債券、彩票、字畫等有無按規(guī)定征免個稅,１０、個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得和經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取

46、得的利息所得；１１、個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)(包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等)，應以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅?！　?１２、納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計