第八章 審計抽樣

1、第八章　審計抽樣,,主要理解以下九個方面的問題：1．抽樣風(fēng)險2．總體與誤差3．隨機(jī)數(shù)表選樣方法、系統(tǒng)選樣方法4．審計抽樣流程5．控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模6．非統(tǒng)計抽樣示例7．傳統(tǒng)變量抽樣舉例8．總體錯報界限的計算表9．PPS抽樣運(yùn)用,第一節(jié)　審計抽樣的基本概念,一、審計抽樣的定義1．審計抽樣產(chǎn)生的背景為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作，審計抽樣應(yīng)運(yùn)而生。,一、審計抽樣的定義,2. 采用審計抽樣的目的審計抽

2、樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。3.審計抽樣的作用審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關(guān)所選取項目某一特征的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。,一、審計抽樣的定義,4.審計抽樣的定義審計抽樣(即抽樣)，是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理

3、基礎(chǔ)。,一、審計抽樣的定義,5.審計抽樣基本特征（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。,一、審計抽樣的定義,6.審計抽樣的適用范圍（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；（2）在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。,【例題1·多選題】審計抽樣應(yīng)當(dāng)

4、具備以下(　　)特征。A．對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序B．審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的控制測試運(yùn)行的有效或驗證某一認(rèn)定金額是否正確C．抽樣風(fēng)險的最理想值是零D．所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會,【答案】ABD【解析】選項C不恰當(dāng)，只要采用審計抽樣就有抽樣風(fēng)險。,抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險　　審計抽樣的基本模型：,（一）抽樣風(fēng)險（由于采用抽樣而引起的風(fēng)險）　　1.抽樣風(fēng)險：指注冊會計師根據(jù)樣本

5、得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性?！　?.抽樣風(fēng)險的控制　　抽樣風(fēng)險是抽出的樣本不能完全代表總體的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系，即樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低（可這樣理解：當(dāng)抽取100%的樣本時，樣本就能完全代表總體，抽樣風(fēng)險為0。這實際上不是抽樣了，而是全查，即不存在抽樣風(fēng)險）。所以，只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險?！　】刂瞥闃语L(fēng)險的方法就是擴(kuò)大樣本規(guī)模。,3.抽樣風(fēng)險的類型　?。?）

6、注冊會計師在進(jìn)行控制測試時，主要面臨信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險。　　信賴過度風(fēng)險：根據(jù)樣本推斷的控制有效性高于實際，評估的重大錯報風(fēng)險低于實際水平，從而影響審計效果（質(zhì)量）,信賴不足風(fēng)險：根據(jù)樣本推斷的控制有效性低于實際，評估的重大錯報風(fēng)險高于實際水平，從而影響審計效率。,（2）注冊會計師在進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，主要面臨誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險?！　≌`受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險，從而影響審計效果（質(zhì)量）；　　

7、誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險，從而影響審計效率?！　〕闃语L(fēng)險對審計工作的影響,（二）非抽樣風(fēng)險（不是由樣本量引起的風(fēng)險）　　非抽樣風(fēng)險是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。,（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因,1．注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記（完整性認(rèn)定存在錯報）卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。2．注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊

8、會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。,（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因,3．注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)。4．注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也

9、可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。,,非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。　　非抽樣風(fēng)險不能量化，但可通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。,（四）非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響,非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。,（四）非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響,非抽樣

10、風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。,,【例題2·單選題】以下關(guān)于抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險表述中，不正確的是（　?。?。A．抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險B．通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平C．抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險均不能量化D．抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險通過影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定而影響審計風(fēng)險,,【答案】C【解析】選項C不正確。注冊

11、會計師在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險，不能量化非抽樣風(fēng)險。,五、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣（按抽樣決策的依據(jù)劃分）　　1.統(tǒng)計抽樣的特征　　統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：　?。?）隨機(jī)選取樣本； 　　（2）運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。,2.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用　　注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進(jìn)行選擇時主要考慮成本效益?！　。?）統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點(diǎn)：能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精

12、確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果?！　。?）統(tǒng)計抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。　?。?）非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險。,六、統(tǒng)計抽樣方法,第二節(jié)　審計抽樣的基本原理,審計抽樣的三階段：樣本設(shè)

13、計→選取樣本→評價樣本結(jié)果,一、樣本設(shè)計階段,（一）確定測試目標(biāo)　?。ǘ┒x總體與抽樣單元　　1.總體　　總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。　　2.定義抽樣單元　　在定義抽樣單元時，注冊會計師應(yīng)使其與審計測試目標(biāo)保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料，而在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至每個貨幣單元。

14、,3.分層　　如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層?！　》謱涌梢越档兔恳粚又许椖康淖儺愋裕瑥亩诔闃语L(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。　?。ㄈ┒x誤差構(gòu)成條件　　在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師應(yīng)仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；　　在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師要確定什么構(gòu)成錯報。　　　?。ㄋ模┐_定審計程序　　注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標(biāo)的審計程序組合?！?/p>

15、　通常注冊會計師在獲取關(guān)于財務(wù)報表中列報和披露的審計證據(jù)時不采用抽樣方法。因而審計測試目標(biāo)通常與獲取關(guān)于某類交易或賬戶余額的財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)有關(guān)。,二、選取樣本階段,確定樣本規(guī)模→選取樣本→對樣本實施程序　?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)模　　抽樣的特點(diǎn)就是較小的樣本規(guī)模能夠代表大多數(shù)總體。 　　使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模?！　≡?/p>

16、非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。,影響樣本規(guī)模的因素主要包括：　　1.可接受的抽樣風(fēng)險　　可接受的抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模成反向變動關(guān)系。注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，樣本規(guī)模通常越大?！　?.可容忍誤差　　（1）在控制測試中，它指注冊會計師能夠接受的最大偏差數(shù)量。如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對控制程序的信賴?！　。?）在細(xì)節(jié)測試中，它指注冊會計師確定的認(rèn)定層次的

17、重要性水平。可容忍誤差越小，為實現(xiàn)同樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大。,影響樣本規(guī)模的因素主要包括：　　　3.預(yù)計總體誤差　　在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大?！　?.總體變異性　　總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度?！　≡诳刂茰y試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性?！　≡诩?xì)節(jié)測試中，總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小?！　∽詴嫀熆梢酝ㄟ^分層，降

18、低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模。　　5.總體規(guī)?！　〕强傮w非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。,影響樣本規(guī)模的因素,,（二）選取樣本　　1.使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣（參考教材實例）,系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。

19、　　假設(shè)注冊會計師擬從編號為001～100發(fā)票中抽取10張進(jìn)行控制測試，若選取的第一張發(fā)票（起點(diǎn)i）為007號，則注冊會計師所選的10張發(fā)票號碼為：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。這就是系統(tǒng)選樣，每個樣本間的相隔都為10，所以，系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，,（1）計算抽樣區(qū)間　　選樣間距（j）＝總體容量÷樣本規(guī)模＝100÷10＝10　?。?）確定隨機(jī)起點(diǎn)（i）　　（3）

20、等距抽取樣本　　注冊會計師所選取的第1張發(fā)票為007： 007+（1-1）×10　　注冊會計師所選取的第2張發(fā)票為017： 007+（2-1）×10　　注冊會計師所選取的第3張發(fā)票為027： 007+（3-1）×10　　……　　注冊會計師所選取的第n張發(fā)票為007+（n-1）&#

21、215;10　　即注冊會計師所選取的第n個樣本的編號為： i+（n-1）j,注冊會計師可選取多個隨機(jī)起點(diǎn)，上例中若用007（i1）和013（i2）作為起點(diǎn)，選取的樣本為：　　007　027　047　067　087　　013　033　053　073　093　　則以每個起點(diǎn)所選取的樣本間距為：,,3.隨意選樣 　　隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式

22、選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項目。,,三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對總體的所有項目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。,,（三）對樣本實施程序　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標(biāo)的審

23、計程序。對選取的樣本項目實施審計程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。,三、評價樣本結(jié)果　　審計抽樣的基本步驟：,分析樣本誤差－→推斷總體誤差－→形成審計結(jié)論,（一）分析樣本誤差　　無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都應(yīng)當(dāng)對樣本結(jié)果（誤差――控制測試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測試中的金額錯報）進(jìn)行定性評估和定量評估?！　。ǘ┩茢嗫傮w誤差　　在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無需推斷總體誤差率?！　‘?dāng)實施

24、細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計其他方面的影響。,,（三）形成審計結(jié)論（考慮抽樣風(fēng)險）　　偏差率范圍=總體偏差率±抽樣風(fēng)險允許限度（偏差率的修正值）　　　　偏差率上限估計值=總體偏差率＋抽樣風(fēng)險允許限度,1.控制測試,1.控制測試,,（2）細(xì)節(jié)測試　　在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師利用計算機(jī)程序或數(shù)學(xué)公式計算出總體錯報上限，并將計算的總體錯報上限與可容忍錯報

25、比較。計算的總體錯報上限等于推斷的總體錯報（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險允許限度之和。,第三節(jié)　審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,在控制測試中使用審計抽樣可以分為樣本設(shè)計、選取樣本和評價樣本結(jié)果三個階段?！　?.確定樣本規(guī)模（重點(diǎn)掌握）　　2.選取樣本（重點(diǎn)掌握）　　3.對樣本實施審計程序　　4.分析樣本　　5.推斷總體誤差（重點(diǎn)掌握）,一、樣本設(shè)計階段　?。ㄒ唬┐_定測試目標(biāo)　　（二）定義總體和抽樣單元　　在控制測試中，注冊會計師必須考

26、慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項目應(yīng)該具有同樣的特征。例如，如果被審計單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊會計師應(yīng)分別評價兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個獨(dú)立的總體?！　∽詴嫀煻x的抽樣單元應(yīng)與審計測試目標(biāo)相適應(yīng)。在控制測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被測試的控制定義抽樣單元。抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。,（三）定義偏差　　注冊會計師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則執(zhí)行審計程

27、序時就沒有識別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。在定義誤差構(gòu)成條件時，注冊會計師應(yīng)考慮審計程序的目標(biāo)。（四）定義測試期間　　注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運(yùn)行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。,二、選取樣本階段　?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)?！　≡诳刂茰y試中影響樣本規(guī)模的因素如下：　　1.可接受的信賴過度風(fēng)險。在實施控制測試時，注冊會計師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險中的信賴過度風(fēng)險?？山邮艿男刨囘^度風(fēng)險與樣本規(guī)

28、模反向變動?！　?.可容忍偏差率，是指注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的前提下，愿意接受的對于設(shè)定控制的最大偏差率?？扇萑唐盥逝c樣本規(guī)模反向變動。,3.預(yù)計總體偏差率。在實施控制測試時，注冊會計師通常根據(jù)對相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項目進(jìn)行檢查的結(jié)果，對擬測試總體的預(yù)計誤差率進(jìn)行評估。注冊會計師可以根據(jù)上年測試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對預(yù)計總體偏差率進(jìn)行估計。

29、　4.總體規(guī)模。大規(guī)?？傮w中，注冊會計師認(rèn)為總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。,（二）選取樣本　　在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。（三）實施審計程序　　在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況?！　?.無效單據(jù)?！　∪绻詴嫀熌軌蚝侠泶_信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機(jī)選樣，注冊會

30、計師要用一個替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對應(yīng)。,2.未使用或不適用的單據(jù)。　　注冊會計師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似。3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤?！　∪绻詴嫀煾吖懒丝傮w規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。,4.在結(jié)束之前停止測試。　　有時注冊會計師可能在對樣本的第一部分進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結(jié)果是，注冊

31、會計師可能認(rèn)為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試。5.無法對選取的項目實施檢查?！　∪绻詴嫀煙o法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦颍鸵紤]在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差。,三、評價樣本結(jié)果階段,（一）計算總體偏差率　　將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率

32、就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計（二）分析偏差的性質(zhì)和原因　　除了評價偏差發(fā)生的頻率之外，注冊會計師還要對偏差進(jìn)行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。,（三）得出總體結(jié)論　　偏差率上限＝估計的總體偏差率＋抽樣風(fēng)險允許限度　　1.公式法,假定上例中，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，表10-9 控制測試中常用的風(fēng)險系數(shù)表,根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率如下：,2.查表法

33、,評價抽樣結(jié)果（重點(diǎn)掌握）　　假定上例中，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，注冊會計師確定的總體最大偏差率為4.1%，注冊會計師可得出如下結(jié)論：　　（1）注冊會計師認(rèn)為總體實際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%；　　（2）注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%?！　。?）由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受?！?/p>

34、?。?）樣本結(jié)果證實注冊會計師對控制運(yùn)行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)?四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣　　在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進(jìn)行定性的估計?！　∽詴嫀熆筛鶕?jù) “人工控制最低樣本規(guī)模表”確定所需的樣本規(guī)模。,在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。但在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風(fēng)險無法直接計量。注

35、冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。,假設(shè)被審計單位20×8年發(fā)生了500筆采購交易，注冊會計師初步評估該控制運(yùn)行有效，那么所需的樣本數(shù)量至少是25。如果25個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測試的樣本結(jié)果支持計劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平。如果25個樣本中發(fā)現(xiàn)了1個偏差，注冊會計師有兩種處理辦法：其一，認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，控制測試樣本結(jié)果不支持計劃的控制

36、運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，因而修正重大錯報風(fēng)險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序；其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的初步評估結(jié)果，反之則證明控制無效。,第四節(jié)　審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用,一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（一）樣本設(shè)計階段　　1.明確測試目標(biāo)　　2.定義總體　　（1）考慮總體的適當(dāng)性和完整性?！∽詴嫀煈?yīng)確信抽樣總體適合于特定的

37、審計目標(biāo)。,（2）識別單個重大項目（潛在錯報超過可容忍錯報應(yīng)該單獨(dú)測試的項目）和極不重要的項目?！　、賳蝹€重大項目包括那些潛在錯報可能超過可容忍錯報的所有單個項目，以及異常的余額或交易。注冊會計師進(jìn)行單獨(dú)測試的所有項目都不構(gòu)成抽樣總體。增加單獨(dú)測試的賬戶可以減少樣本規(guī)模?！　、谌绻饕P(guān)注高估，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)總體中有些項目加總起來是不重要的，或者被認(rèn)為代表較低的固有風(fēng)險。可以從抽樣計劃中剔除這些項目，以集中精力于與審計相關(guān)度更高的

38、項目。必要時可以對固有風(fēng)險很低的項目實施分析程序。,3.定義抽樣單元　　抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目），甚至是每個貨幣單元?！　∽詴嫀煻x抽樣單元時也應(yīng)考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度。4.界定錯報　　在審計抽樣中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)界定錯報。如果錯報定義為賬面金額與注冊會計師審定金額之間的差異，不符合相關(guān)特征的差異就不是錯報。,（二）選取樣本階段　　1.確

39、定樣本規(guī)?！　。?）影響樣本規(guī)模的因素　?、倏傮w的變異性。　　統(tǒng)計抽樣中衡量這種變異或分散程度的指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)差。注冊會計師在使用非統(tǒng)計抽樣時，不需量化期望的總體標(biāo)準(zhǔn)差，但要用“大”或“小”等定性指標(biāo)來估計總體的變異性?？傮w項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。,②可接受的抽樣風(fēng)險。　　細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險分為兩類：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師主要關(guān)注誤受風(fēng)險。　　當(dāng)審計風(fēng)險既定時，如果注冊會計師

40、將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，就可以在實質(zhì)性程序中接受較高的誤受風(fēng)險。當(dāng)可接受的誤受風(fēng)險增加時，實質(zhì)性程序所需的樣本規(guī)模降低?！　≡诩?xì)節(jié)測試中，誤拒風(fēng)險與審計的效率有關(guān)，如果注冊會計師決定接受一個較高的誤拒風(fēng)險，所需的樣本規(guī)模降低。,③可容忍錯報。　　某賬戶的可容忍錯報實際上就是計劃的該賬戶的重要性水平。④預(yù)計總體錯報。　預(yù)計總體錯報的規(guī)?；蝾l率降低，所需的樣本規(guī)模也降低。　　注冊會計師在運(yùn)用職業(yè)判斷確定預(yù)計錯報額時，應(yīng)當(dāng)考慮被

41、審計單位的經(jīng)營狀況，以前年度對賬戶余額或交易類型進(jìn)行測試的結(jié)果，初始樣本的結(jié)果，相關(guān)實質(zhì)性程序的結(jié)果，以及相關(guān)控制測試的結(jié)果等因素。⑤總體規(guī)模?？傮w中的項目數(shù)量在細(xì)節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。,（2）利用模型確定樣本規(guī)模。,保證系數(shù)表,,例24（多選）.在細(xì)節(jié)測試中，下列項目與樣本量呈反向變動關(guān)系的有（?。?A.可接受的誤受風(fēng)險 B.可容忍錯報 C.預(yù)計總體偏差率

42、D.總體變異性,,【正確答案】：AB【答案解析】：可接受的抽樣風(fēng)險在細(xì)節(jié)測試中主要指的就是可接受的誤受風(fēng)險，與樣本規(guī)模成反向變動；可容忍誤差在細(xì)節(jié)測試中就是可容忍錯報，與樣本規(guī)模成反向變動；預(yù)計總體誤差在控制測試中就是預(yù)計總體偏差率，與樣本規(guī)模成同向變動；總體變異性是總體的某一特征在各項目之間的差異程度，與樣本規(guī)模成同向變動。,2.選取樣本并對其實施審計程序　　在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、

43、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣?！　≡谶x取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。,分層使具有相同特征的個體樣本被包含在一個層中，注冊會計師必須對總體分層進(jìn)行評估。為了進(jìn)行評估，注冊會計師通常應(yīng)按照金額升序或降序的方式對總體項目進(jìn)行排序，將總體分為金額大約相等的兩個部分。如果各部分中存在明顯不成比例的項目數(shù)，那么應(yīng)對其進(jìn)行分層?！　　　±纾瑢徲嫵闃拥目傮w

44、為22 000 000元，含1500個項目，被分為11 200 000元和10 800 000元兩個大約金額相等的部分。如果兩部分分別有300和1200個項目，則須對其進(jìn)行分層。如果一個含有項目數(shù)為570，而另一個為630，那么不必要分層。,,分層判斷步驟：1.排序 2.按金額等分項目3.確定分層項目數(shù) 4.判斷分層合理性,,（三）評價樣本結(jié)果階段　　1.考慮錯報的性質(zhì)和原因　　除了評價錯報的頻率和金額之外，注冊會計師還要對

45、錯報進(jìn)行定性分析，分析錯報的性質(zhì)和原因，判斷其對財務(wù)報表重大錯報的影響。,2.推斷總體錯報,1.比率法（在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用）,2.差異法（錯報金額與抽樣單元相關(guān)時最為適用）,如果注冊會計師在設(shè)計樣本時將進(jìn)行抽樣的項目分為幾組，則要在每組分別推斷錯報，然后將各組推斷的金額加總，計算估計總體錯報。注冊會計師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個別重大項目中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。,,3.考慮抽樣風(fēng)險并得出總體結(jié)論　　

46、注冊會計師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體錯報額與百分之百檢查的項目中所發(fā)現(xiàn)的錯報加總，并要求被審計單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯報。依據(jù)被審計單位已更正的錯報對推斷的總體錯報額進(jìn)行調(diào)整后，注冊會計師要將其與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，并適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險，以評價樣本結(jié)果。,,例25（多選）.在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師需要確定可接受的誤受風(fēng)險，為此考慮的因素有（?。?。 A.控制測試的結(jié)果 B.評估的重大錯報風(fēng)險水平 C.針對

47、同一審計目標(biāo)的其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險，包括分析程序 D.注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平,,【正確答案】：BCD,,（五）非統(tǒng)計抽樣示例見教材,二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣,統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的流程和步驟完全一樣，只是在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所差別。注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中使用的統(tǒng)計抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（以下簡稱PPS抽樣）。兩種統(tǒng)計抽樣方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在確定樣本規(guī)模和推

48、斷總體兩個方面。,,（一）傳統(tǒng)變量抽樣　　傳統(tǒng)變量抽樣又可以分為三種具體的方法：均值估計抽樣差額估計抽樣比率估計抽樣。,（一）傳統(tǒng)變量抽樣1.均值估計抽樣?！　颖酒骄担綐颖緦嶋H金額/樣本規(guī)?！　】傮w金額估計值＝樣本平均值×總體規(guī)模2.差額估計抽樣　　平均錯報＝（樣本實際金額－賬面金額的差額）/樣本規(guī)?！　⊥茢嗟目傮w錯報＝平均錯報×總體規(guī)模3.比率估計抽樣　　比率＝樣本審定金額/樣本賬面金額

49、　　估計的總體實際金額＝總體賬面金額×比率　推斷的總體錯報＝估計的總體實際金額－總體賬面金額,①如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。②比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。③如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計只發(fā)現(xiàn)

50、少量差異，就不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。,,4.統(tǒng)計抽樣舉例見教材,（二）概率比例規(guī)模抽樣（Probability-proportional-to-size sampling，簡稱PPS抽樣）　　1.PPS 抽樣的概念　　PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時也被稱為金額加權(quán)抽樣，貨幣

51、單元抽樣，累計貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。,2.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)　?。?）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。由于PPS抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模，手工或使用量表評價樣本結(jié)果。　?。?）PPS抽樣可以發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更大的機(jī)會被選入樣本?！　。?）PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預(yù)計變異

52、性。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差。,2.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)　 （4）PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目?！　。?）如果注冊會計師預(yù)計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小?！　。?）PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

53、,PPS抽樣的缺點(diǎn)：　　（1）PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額?！　。?）在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估?！　。?）對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮?！　。?）當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模?！　。?）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時

54、可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額?！　。?）在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。,3.確定樣本規(guī)?！　。?）公式法,PPS抽樣風(fēng)險系數(shù)表（適用于高估）,預(yù)計總體錯報的擴(kuò)張系數(shù)表,,3.確定樣本規(guī)模（2）查表法 4.選取樣本　　PPS樣本可以通過運(yùn)用計算機(jī)軟件、隨機(jī)數(shù)表等隨機(jī)數(shù)法或系統(tǒng)選樣法來獲取。,5.推斷總體　?。?）推斷總體錯報,（2）總體錯報上限　　總體錯報上

55、限=基本界限＋第1個錯報所增加的錯報上限＋第2個錯報所增加的上限　?、偃绻麡颖局袥]有發(fā)現(xiàn)錯報　　注冊會計師估計的總體錯報上限（當(dāng)沒有錯報時稱為“基本界限”）：,基本界限=,其中：BV――賬面金額合計,――錯報最大發(fā)生率　MFx ： 最大錯報數(shù)量　 n ： 樣本規(guī)模,②如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)1個錯報　　此時總體錯報上限的點(diǎn)估計值等于基本界限與樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報所增加的錯報上限之和，即,t ――錯報比例,,總體錯報上限 =　基