2014年新事業(yè)單位會計制度講解

1、,新《事業(yè)單位會計制度》講解蔡 高級會計師 注冊會計師 2014年6月,講解內(nèi)容,第一篇 事業(yè)單位財務(wù)會計制度體系構(gòu)成 第二篇 事業(yè)單位會計制度改革概況 第三篇 新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容講解 第四篇 新舊事業(yè)單位會計制度銜接,,第一篇 事業(yè)單位財務(wù)會計制度 體系構(gòu)成,兩點： （一) 事業(yè)單位財務(wù)制度體系構(gòu)成 （二）事業(yè)單位

2、會計制度體系構(gòu)成（一）事業(yè)單位財務(wù)制度體系構(gòu)成 四個層次： 第一層次：《預(yù)算法》 第二層次：通用的財務(wù)規(guī)則：《事業(yè)單位 財務(wù)規(guī)則》（2012年4月1日起施行） 第三層次：特殊行業(yè)財務(wù)制度：目前為止一共出 臺了10個行業(yè)制度。具體包括（下頁） 第四層次：單位內(nèi)部財務(wù)管理規(guī)定,,,,1.《醫(yī)院財務(wù)制度》 2.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》 3.《高等學(xué)校財務(wù)制度》

3、 4.《中小學(xué)校財務(wù)制度》 5.《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》 6.《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》 7.《廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度》 8.《體育事業(yè)單位財務(wù)制度》 9.《文物事業(yè)單位財務(wù)制度》 10. 《人口和計劃生育事業(yè)單位財務(wù)制度》,,,（二）事業(yè)單位會計制度體系構(gòu)成包括四個層次： 第一層次：《會計法》 第二層次：會計準(zhǔn)則：《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》 第三層次：會計制度： 1.通用會計制度：《事業(yè)單位會計制度》

4、（2013 年1月1日起施行） 2.特殊行業(yè)會計制度：具體包括 （1）《醫(yī)院會計制度》（2012年1月1日全國施行） （2）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（2011年7 月1日起施行） （3）《高等學(xué)校會計制度》等等。 第四層次：單位內(nèi)部會計管理規(guī)定,,第二篇 事業(yè)單位會計制度改革概況,講五點： 一、修訂背景 二、修訂原則

5、 三、修訂過程 四、新舊主要變化,,一、修訂背景,1、適應(yīng)財政管理改革的需要 2、配合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》實施的需要 3、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事 業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要,二、修訂原則,一是，遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 二是，考慮多方會計信息需求 三是，與財政改革政策相協(xié)調(diào) 四是，與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 五是，服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理

6、 六是，著力提高會計信息質(zhì)量,三、修訂過程,充分準(zhǔn)備：2007-2011加快推進(jìn)：2012年全年6月底前６月底后發(fā)布：2012.12.19 財會〔2012〕22號,四、新舊主要變化,全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 1、協(xié)調(diào)增加了財政改革會計核算內(nèi)容 2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 4、著力加強了對財政投入資金的會計核算 5

7、、進(jìn)一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會 計核算 6、突出強化了資產(chǎn)計價和入賬管理 7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明 8、系統(tǒng)改進(jìn)了財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu),第三篇 新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容 講解,包括五部分內(nèi)容： 第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計

8、報表格式 第五部分 財務(wù)報表編制說明,,第一部分 總說明,共有10條說明： 一、制定的目的及依據(jù) 二、適用范圍 三、基建投資會計核算問題 四、會計核算基礎(chǔ) 五、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷問題 六、會計要素 七、運用會計科目的規(guī)定 八、編報財務(wù)報表的規(guī)定要求 九、其他會計工作要求 十、新制度施行時間,,第二部分 會計科目名稱和編號,

9、1、列示5大類共48個會計科目。2、會計科目編號變化： （1）總賬科目：原為3位數(shù)碼，改為4位數(shù)碼； （2）明細(xì)科目：共規(guī)定了6個一級明細(xì)科目，并加 以編號(6位數(shù)碼)。 3、編號規(guī)律：。,,第三部分 會計科目使用說明,一、資產(chǎn)類 二、負(fù)債類 三、凈資產(chǎn)類 四、收入類 五、支出或費用類,,,一、資產(chǎn)類 1

10、1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 4 1101 短期投資 5 1201 財政應(yīng)返還額度 120101 財政直接支付 120102 財政授權(quán)支付 6 1211 應(yīng)收票據(jù) 7 1212 應(yīng)收賬款 8 1213 預(yù)付賬款 9 1215 其他應(yīng)收款 1

11、0 1301 存 貨 11 1401 長期投資 12 1501 固定資產(chǎn) 13 1502 累計折舊 14 1511 在建工程 15 1601 無形資產(chǎn) 16 1602 累計攤銷 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢,,【1101 短期投資】（新）（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 二、要求： 三、明細(xì)核算：按種類

12、等進(jìn)行。 四、主要賬務(wù)處理：（一）取得時：應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本， 借：短期投資（原：對外投資） 貸：銀行存款等 （二）持有期間收到利息時：按實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入—投資收益,,（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息時： 借：銀行存

13、款（實收金額） 其他收入—投資收益（實收＜成本） 貸：短期投資（成本） 其他收入—投資收益（實收＞成本）,,【1301 存貨】 （原：115材料、116產(chǎn)成品、 117成本費用）重點關(guān)注： 一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實際成本。（核算范圍擴大）事業(yè)單位隨買隨用的

14、零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。,,二、明細(xì)核算或輔助登記應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用）。,,三、主

15、要賬務(wù)處理： （一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨其成本：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進(jìn)行實物管理的除外。,,◆接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確

16、定的成本， 借：存貨（原：材料） 貸：銀行存款 其他收入◆按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額， 借：存貨 貸：其他收入◆按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等， 借：其他支出（原：事業(yè)支出） 貸：銀行存款等,,（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平

17、均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 ◆實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額， 借：其他支出（原：事業(yè)支出） 貸：待處置資產(chǎn)損溢,,四、存貨

18、盤盈、盤虧或者報廢、毀損的賬務(wù)處理：（一）盤盈的存貨，按照確定的入賬價值， 借：存貨 貸：其他收入（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨◆報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時， 借：其他支出（原：事業(yè)支出或經(jīng)營支出）

19、 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處理存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處理收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。）,,【1401 長期投資】（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 二、要求：三、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行。 四、主要賬務(wù)處理： （一）長期股權(quán)投資 1. 取得時：（按其實際成本

20、作為投資成本） （1）以貨幣資金取得時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本， 借：長期投資（原：對外投資） 貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金（原：事業(yè)基金—一般基金） 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資 （原：事業(yè)基金—投資基金）,,（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按

21、照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（原：固定基金） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）,,（3）以已入賬無形

22、資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) （原：事業(yè)基金—一般基金） 累

23、計攤銷 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）,,◆以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等,,2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款

24、 貸：其他收入—投資收益3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，◆按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值 貸：長期投資 ◆實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值,,4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長

25、期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時， 借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢,,（二）長期債券投資 1. 取得時，按照其實際成本作為投資成本。 ◆以貨幣資金購入時， 借：長期投資 貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額，

26、借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資 2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入—投資收益,,3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息， 借：銀行存款等（實收金額） 其他收入—投資收益（實收＜成本） 貸：長期投資（收回長期投資的成本） 其他收入—投資收益（實收＞成本）同時，按照收回長期

27、投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目， 貸：事業(yè)基金,,【1501 固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值→名義金額,,一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價?！径x】固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限

28、超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 二、固定資產(chǎn)分類：六類（與財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則相同）有關(guān)說明如下： 1.關(guān)于應(yīng)用軟件：對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該

29、軟件作為無形資產(chǎn)核算。,,2. 經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)：事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程” ，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。三、固定資產(chǎn)明細(xì)核算要求,,四、主要賬務(wù)處理： （一）固定資產(chǎn)增加：在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。 1.購入的固定資產(chǎn)：（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)：計價：按照各項固定資產(chǎn)同類或類似

30、資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 ◆購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，按照實際支付金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,,◆購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn)

31、 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程,,（2）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的：應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本， 借：固定資產(chǎn)[不需安裝] 或在建工程[需要安裝] 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額， 借：事業(yè)支出

32、、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等（全部支出） 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（實支） 其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]（扣留的質(zhì)保金） 或“長期應(yīng)付款”[扣留期超過1年] （扣留的質(zhì)保金）,,◆取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆

33、質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時， 借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款（取得全款發(fā)票時） 或事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等 （取得發(fā)票不包括質(zhì)保金時） 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等,,2.自行建造的固定資產(chǎn)：計價：其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 （1

34、）工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時， 借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程” 貸：在建工程(已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。),,3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)：計價：按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額

35、減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。 ◆將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借：在建工程（90萬） 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程（90萬） 同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（90萬） 累計折舊（10萬）

36、 貸：固定資產(chǎn)（100萬）工程完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn)（150萬） 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（150萬）同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程（150萬） 貸：在建工程（150萬）,,4.融資租賃租入固定資產(chǎn)時：計價：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、

37、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)[不需安裝] 或在建工程[需安裝] 貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確 定的租賃價款） 非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等，

38、 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等,,定期支付租金時，按照支付的租金金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 同時，借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入

39、固定資產(chǎn)）,,5.接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)時：計價：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 ◆賬務(wù)處理：接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)[不需安裝] 或在建工程[需安裝]

40、 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等， 借：其他支出 貸：銀行存款,,（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時：按照實際計提金額， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理： 1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，

41、完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。（有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。） 2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款,,（四）固定資產(chǎn)減少報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 借：

42、待處置資產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。）,,2.以固定資產(chǎn)對外投資，

43、按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等同時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn),,五、固定資產(chǎn)盤點：每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定

44、報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)計價：（1）按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈時，按照確定的入賬價值， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn),,（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)：1、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值， 借：待處置資產(chǎn)損溢

45、 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)2、報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢3、處置毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處理收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,,【1502 累計折舊】 （新）一、核算內(nèi)容二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別

46、、項目等進(jìn)行。 三、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍： （一）文物和陳列品； （二）動植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。四、折舊的有關(guān)說明： （七點）,,,（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。 （三）事業(yè)單位固定資

47、產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。,,（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的

48、折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。,,五、累計折舊的主要賬務(wù)處理： （一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊

49、金額， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 （二）固定資產(chǎn)處置時， 借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）,,【1511在建工程 】 （新） 一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。 二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程

50、項目等進(jìn)行。 三、基建投資核算要求：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。,,四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值， 借：在建工

51、程 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程（原：固定基金）同時， 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（賬面價值） 累計折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）,,2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時， 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收

52、入、零余額賬戶用款 額度、銀行存款等,,3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時， 借：其他支出 貸：銀行存款 4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本， 借：固定資產(chǎn)

53、 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時， 借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程,,（二）設(shè)備安裝 1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，按照實際支付金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、

54、 銀行存款等◆融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、

55、 銀行存款等,,2.發(fā)生安裝費用， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等， 貸：財政補助收入、零余額賬戶 用款額度、銀行存款等 3.設(shè)備安裝完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn)

56、 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程,,【1601 無形資產(chǎn) 】 （原124 無形資產(chǎn) ）主要變化：一、核算內(nèi)容事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 二、明細(xì)核算：按照類別、項目等三、主要賬務(wù)處理： （一）無形資產(chǎn)取得1.外購的無形資產(chǎn)計價：包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

57、用途所發(fā)生的其他支出。 購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)（新）同時，按照實際支付金額， 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,,2.委托軟件公司開發(fā)軟件時：◆視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額， 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款

58、 額度、銀行存款等 ◆軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn),,3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)◆按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時， 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額

59、賬戶用款額度、 銀行存款等◆依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出， 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款,,4.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)計價：（1）接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、

60、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費等， 借：其他支出 貸：銀行存款等,,（二）無形資產(chǎn)攤銷（有變化） 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 （三）后續(xù)支出處

61、理： 1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進(jìn)行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本） 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 同時，借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等,,2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進(jìn)行漏洞修補、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)

62、當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本） 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用 款額度、銀行存款等,,（四）無形資產(chǎn)減少1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)：◆轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價值， 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) ◆實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐

63、出時，按照處理無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢◆轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,,2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資：按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費，

64、 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等同時記， 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)（賬面價值） 累計攤銷（已計提攤銷額） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）,,（五）無形資產(chǎn)核銷◆轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計攤銷（已計提攤銷額）

65、 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）◆報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時， 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢,,【1602 累計攤銷 】 （新）一、核算內(nèi)容：二、明細(xì)核算：按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行。 三、攤銷范圍及相關(guān)說明（五點）（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：（1）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；（2）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)

66、合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；（3）法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。 （二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 （三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。 （四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。 （五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。,,四、主要賬務(wù)處理： （一）按

67、月計提無形資產(chǎn)攤銷時：按照應(yīng)計提攤銷金額， 借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷（二）無形資產(chǎn)處置時：按照所處理無形資產(chǎn)的賬面價值， 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn),,二、負(fù)債類18 2001 短期借款 19 2101 應(yīng)繳稅費 20 2102 應(yīng)繳國庫款 21

68、 2103 應(yīng)繳財政專戶款 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 23 2301 應(yīng)付票據(jù) 24 2302 應(yīng)付賬款 25 2303 預(yù)收賬款 26 2305 其他應(yīng)付款 27 2401 長期借款 28 2402 長期應(yīng)付款,二、負(fù)債類,【2001 短期借款 】 （原：借入款項）三、主要賬務(wù)處理：（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，