行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座,1、2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會[2012]21號文件正式印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行。 2、2013年1月21日，財(cái)政部在《關(guān)于印發(fā)會計(jì)司2013年工作要點(diǎn)的通知》（財(cái)辦會[2013]3號文件）中，把貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》列為2013年工作要點(diǎn)。 3、2013年7月19日，財(cái)政部召開了貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》視

2、頻會議，對實(shí)施工作進(jìn)行全面動員部署。 4、2013年9月10-11日，財(cái)政部舉辦了全國貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》師資培訓(xùn)班，并提出了一些具體要求。培訓(xùn)的內(nèi)容，重點(diǎn)逐條解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定。,,《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》基本框架圖,《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》6章65條,第一章總 則1--77條,,第二章風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法8--125條,第三章單位層面內(nèi)部控制13--186條,第四

3、章業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制19---5931條,第五章評價(jià)與監(jiān)督60--645條,第六章附則651條,,,,,,,,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范第一章 總則 1--7條 回答了10個(gè)問題,一、為什么要制定單位內(nèi)控規(guī)范 二、依據(jù)什么制定單位內(nèi)控規(guī)范 三、誰應(yīng)當(dāng)執(zhí)行單位內(nèi)控規(guī)范 四、如何制定出臺單位內(nèi)控規(guī)范 五、什么是單位內(nèi)部控制 六、單位內(nèi)部控制的目標(biāo)有哪些 七、建立和實(shí)施單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則 八、單

4、位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制中的職責(zé) 九、單位應(yīng)當(dāng)如何開展內(nèi)部控制工作 十、如何實(shí)施單位內(nèi)部控制規(guī)范,第一條 為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。 一、為什么要制定單位內(nèi)控規(guī)范 制定內(nèi)控規(guī)范的六條基本要求 （一）建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的要求,習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和

5、監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制，不能腐的防范機(jī)制，不易腐的保障機(jī)制。 李克強(qiáng)總理指出，要用制度管權(quán)、管人、管錢，給權(quán)力涂上“防腐劑”、戴上“緊箍咒”，真正形成不能貪、不敢貪的反腐機(jī)制。財(cái)政資金、公共資產(chǎn)都是納稅人的錢，管好用好也是預(yù)防腐敗的重要方面。從一定意義上說，搞好內(nèi)部控制，能夠起到制度籠子的作用。（葛蘭素事件、烏龍指事件）,（二）適應(yīng)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求 2011年3月印發(fā)的《中共中央國

6、務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》（中發(fā)[2011]5號）提出：按照政事分開、事企分開和管辦分離的要求，以促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展為目的，以科學(xué)分類為基礎(chǔ)，以深化體制機(jī)制改革為核心，總體設(shè)計(jì)、穩(wěn)步推進(jìn)。,1、創(chuàng)新管理體制 政府與事業(yè)單位的關(guān)系 管辦分離，進(jìn)一步落實(shí)事業(yè)單位法人自主權(quán)2、創(chuàng)新法人治理機(jī)構(gòu) 面向社會提供公益服務(wù)的事業(yè)單位，要探索建立 理事會 董事會 管委會等多種形式的治理結(jié)構(gòu)，健全決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，提高運(yùn)行效

7、率，確保公益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。3、創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制 要建立健全績效考評、信息披露、社會公示和聽證等各項(xiàng)制度，加強(qiáng)審計(jì)和輿論監(jiān)督。,（三）適應(yīng)財(cái)政規(guī)范化科學(xué)化信息化管理的要求 管理工作事關(guān)大局，基礎(chǔ)工作關(guān)乎成效。在財(cái)政管理上要重點(diǎn)圍繞完善制度、明確職責(zé)、理順流程、控制節(jié)點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)督，下大力氣提高內(nèi)部管理和控制的有效性，推進(jìn)財(cái)政管理科學(xué)化、規(guī)范化和信息化。財(cái)政部門負(fù)責(zé)國家預(yù)算資金的管理，必須要重視內(nèi)控建設(shè)。建立內(nèi)部控制，就是為保障單位業(yè)

8、務(wù)穩(wěn)健高效運(yùn)行，確保財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其他管理信息的及時(shí)、可靠、完整。,（四）國務(wù)院治理“小金庫”和打擊“假發(fā)票”要求 2012年1月17日，中央治理“小金庫”工作領(lǐng)導(dǎo)小組在北京舉行了新聞發(fā)布會，通報(bào)3年來全國開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作的情況：2009-2011三年來共查處了“小金庫”60 722個(gè)，涉及金額315.86億元，已糾正違規(guī)資金235.23億元，其余違規(guī)資金正在糾正之中，10 429人被追究責(zé)任。

9、 2010年國務(wù)院開展打擊“假發(fā)票 ”專項(xiàng)活動,9個(gè)部門抽查發(fā)現(xiàn)假發(fā)票29362張。,（五）我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的要求 內(nèi)部牽制——內(nèi)部會計(jì)控制——內(nèi)部控制的發(fā)展過程。 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范+行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 從2001年以來，證監(jiān)會、中國人民銀行、財(cái)政部、中注協(xié)、銀監(jiān)會、上交所、深交所、國資委先后制定發(fā)布了行業(yè)內(nèi)部控制指引 。 2008年-5-22，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、保監(jiān)會、銀監(jiān)會五

10、部委發(fā)布 2010年-4-26，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、保監(jiān)會、銀監(jiān)會五部委發(fā)布，包括18項(xiàng)應(yīng)用指引、評價(jià)指引、審計(jì)指引,（六） 提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的要求 內(nèi)部控制在方向、思路、內(nèi)容、方法上與中紀(jì)委積極推動的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)是基本一致的。內(nèi)部控制實(shí)際上是廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的組成部分，是從單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)管控這一角度出發(fā)落實(shí)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的要求。,我國行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀的6

11、個(gè)“不”1、內(nèi)控基礎(chǔ)不牢2、內(nèi)控認(rèn)識不足3、內(nèi)控信息化不高4、內(nèi)控信息公開不夠5、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)6、內(nèi)控人才不多,二、依據(jù)什么制定單位內(nèi)控規(guī)范 （一）中華人民共和國會計(jì)法 第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！钡诎藯l規(guī)定：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布?！?第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)

12、督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！?（二）中華人民共和國預(yù)算法 1、單位預(yù)算是指列入部門預(yù)算的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和其他單位的

13、收支預(yù)算。 2、對預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算的過程進(jìn)行了規(guī)定，預(yù)算編制后要經(jīng)過國家立法機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)后方能公布并組織實(shí)施，預(yù)算的執(zhí)行過程也受法律的嚴(yán)格制約，非經(jīng)法定程序，任何人無權(quán)改變預(yù)算規(guī)定的各項(xiàng)收支指標(biāo)，這就使各單位的財(cái)務(wù)行為通過預(yù)算的法制化管理被置于監(jiān)督之下。,三、誰應(yīng)當(dāng)執(zhí)行單位內(nèi)控規(guī)范第二條 本規(guī)范適用于各級黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)

14、部控制。 明確了適用主體，是行政事業(yè)單位各級管理部門和全體人員；控制客體，是經(jīng)濟(jì)活動。） 這9個(gè)方面，具有共同特點(diǎn)，產(chǎn)品的公共性、資金來源的單一性、資金使用的無償性、預(yù)算編制執(zhí)行的嚴(yán)肅性、業(yè)務(wù)活動的非營利性。,四、如何制定出臺單位內(nèi)控規(guī)范 概括為三年四個(gè)階段 （一）工作可分為四個(gè)階段 第一階段:啟動和廣泛調(diào)研階段（2010-2011年10月） 1、根據(jù)國務(wù)院打擊發(fā)票違法犯罪工作的部署，201

15、0年啟動了此項(xiàng)工作。 2、2011年初形成討論稿，向部內(nèi)相關(guān)司局征求意見 3、深入基層實(shí)地調(diào)研，在東中西部10多個(gè)省近百家調(diào)研行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況，征集500多條意見。,第二階段：社會公開征求意見階段（2011年11月10日-2011年12月31日） 4、2011年11月形成征求意見稿，在全國范圍內(nèi)公開征求意見。財(cái)會便[2011]68號 有很多很好的意見，都是支持財(cái)政部的 第三階段：課題研究階段 5、201

16、2年1月-9月，以財(cái)政部課題立項(xiàng)研究 深圳、北京等6個(gè)省市參加了課題研究,第四階段：專家論證階段 6、2012年10月，召開了專家論證會 認(rèn)為征求意見稿理論太強(qiáng)，概念太多，修改 修改后由11章63條 — 6章65條第五階段：會簽發(fā)布階段 7、2012年11月，會簽財(cái)政部內(nèi)10個(gè)司局，最終以財(cái)會[2012]21號正式印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求自2014年1月1日起施行,（二）制定行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)

17、范要處理好四個(gè)關(guān)系 一是，單位內(nèi)控規(guī)范與企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的關(guān)系1、存在的目的不同：企業(yè)以營利為目的，行政事業(yè)單位以提供公開服務(wù)為宗旨2、資源配置的方式不同：企業(yè)以市場配置資源，行政事業(yè)單位以非市場配置資源3、預(yù)算的功能不同：企業(yè)將預(yù)算作為內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的工具，行政事業(yè)單位以預(yù)算作為法定依據(jù),4、產(chǎn)權(quán)的關(guān)系不同：企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰，自主經(jīng)營，行政事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)不明晰，職責(zé)法定5、法律的約束不同：企業(yè)內(nèi)部權(quán)力行使不受法律的約束，行政事業(yè)單位內(nèi)部

18、權(quán)力受法律約束 合規(guī)型內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)型內(nèi)控6、績效的評價(jià)不同：企業(yè)效率型內(nèi)控，行政事業(yè)單位效能型內(nèi)控7、承受范圍不同：企業(yè)在可承受范圍內(nèi)，行政事業(yè)單位在可承諾范圍內(nèi),二是，單位內(nèi)控規(guī)范與各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的關(guān)系 內(nèi)控建設(shè)不是另起爐灶，不是推倒重來，而是穿針引線、穿衣戴帽，是對原有的各項(xiàng)管理制度的梳理，使其規(guī)則化、程序化、系統(tǒng)化、信息化。我們原來也有很多制度，都成了傳閱的內(nèi)容，沒有成為執(zhí)行的內(nèi)容，沒有人監(jiān)督執(zhí)行

19、，也沒有人主動執(zhí)行。那么，內(nèi)控就是一把打開“黑匣子”的鑰匙三是，單位內(nèi)控規(guī)范與廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的關(guān)系 內(nèi)部控制在方向、思路、內(nèi)容、方法上與廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)是基本一致的。四是，國內(nèi)規(guī)定與國際慣例接軌的關(guān)系,,（三）行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的組織架構(gòu),單位內(nèi)控規(guī)范（試行）,內(nèi)部控制基本原理,內(nèi)部控制實(shí)際應(yīng)用,總則,風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法,單位層面內(nèi)部控制,業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,評價(jià)與監(jiān)督,組織、機(jī)構(gòu)人員、財(cái)務(wù)信息、信息技術(shù),預(yù)算業(yè)務(wù),收

20、支業(yè)務(wù),政采業(yè)務(wù),資產(chǎn)管理,建設(shè)項(xiàng)目,合同管理,內(nèi)部監(jiān)督,外部監(jiān)督,五、什么是單位內(nèi)部控制（定義） 第三條 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。 內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，來提高管理的效果及效率。,我國歷史

21、上企業(yè)的內(nèi)部控制 “細(xì)天斟寶通” 謹(jǐn)防假票冒取，勿忘細(xì)視書章。 堪笑世情薄，天道最公平。 昧以圖自利，陰謀害他人。 善惡總有報(bào)，報(bào)頭比分明。 生客多察看，斟酌而后行。 趙氏連城璧，由來天下傳。 國寶流通,明清晉商——日升昌票號的內(nèi)部控制——密押 謹(jǐn)防假票冒取，勿忘細(xì)視書章?！?2個(gè)月 堪笑世情薄，天道最公平。 昧以圖自利，陰謀害他人。

22、善惡總有報(bào)，報(bào)頭比分明。 ——農(nóng)歷30天 生客多察看，斟酌而后行。 ——10個(gè)數(shù)字 趙氏連城璧，由來天下傳。 ——10個(gè)數(shù)字 國寶流通。 ——萬千百兩,特點(diǎn)： 1、制衡性 相互制衡是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念。所謂制衡，就是在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成的相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制設(shè)計(jì)。 內(nèi)部控制的基本假設(shè)是：兩個(gè)人

23、有意識地犯同樣錯(cuò)誤的概率，要遠(yuǎn)少于一個(gè)人；兩個(gè)人有意識的合伙舞弊的可能性，要遠(yuǎn)少于一個(gè)人。,制衡機(jī)制：一是建立議事決策機(jī)制，防范資源配置的“一言堂”、“一枝筆”；二是規(guī)定不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批和強(qiáng)化評價(jià)與監(jiān)督，防止貪污、挪用國有資產(chǎn)現(xiàn)象產(chǎn)生；三是建立預(yù)決算、政府采購、資產(chǎn)管理等部門和崗位間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成管控合力，確保資產(chǎn)的合理配置和有效使用；四是建立關(guān)鍵崗位工作人員的培訓(xùn)、教育、評價(jià)和輪崗等機(jī)制，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識和拒

24、腐防變的思想道德底線，自覺依法按照法定權(quán)限和程序員來履行職責(zé)、維護(hù)公共利益。,2、流程化 內(nèi)部控制是將所有的業(yè)務(wù)活動按流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并按風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定管控措施。將分散的管理制度有機(jī)地連接起來，就象生產(chǎn)線一樣。 內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)是由一系列的政策和程序組成，既組織規(guī)劃、管理辦法、作業(yè)程序。,六、單位內(nèi)部控制的目標(biāo)有哪些 第四條 單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效

25、防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。 （一）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī) （二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效 （三）合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整 （四）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗 （五）提高公共服務(wù)的效率和效果,（一）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī) 行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)是單位有效履行職能的前提，所以，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。 通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，合

26、理保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，符合有關(guān)預(yù)算管理、財(cái)政國庫管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、會計(jì)管理等方面的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。,1、關(guān)于預(yù)算業(yè)務(wù)控制的法律法規(guī)《預(yù)算法》《預(yù)算法實(shí)施條例》《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》；2、關(guān)于收支業(yè)務(wù)控制的法律法規(guī)《預(yù)算法實(shí)施條例》《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》 《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》 ；3、關(guān)于政府采購業(yè)務(wù)控制的法律法規(guī)《政府采購法》

27、《招投標(biāo)管理辦法》40多個(gè)規(guī)章制度；4、關(guān)于國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制的法律法規(guī)《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)貫徹暫行辦法》 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》；5、關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目控制方面的法律法規(guī)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》6、關(guān)于合同控制方面的法律法規(guī)《中華人民共和國合同法》7、關(guān)于監(jiān)督和評價(jià)方面的法律法規(guī)《財(cái)政部門監(jiān)督辦法》《審計(jì)法》《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》；,（二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效 國家對行政事業(yè)單

28、位資產(chǎn)的管理，堅(jiān)持所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則，實(shí)行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。資產(chǎn)是行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)和財(cái)力保障，資產(chǎn)不安全、使用效率低下都將對行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的正常開展產(chǎn)生不利影響。所以，合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。,（三）合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整 按照國家規(guī)定編制和提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息是行政事業(yè)單位的法定義務(wù)，是提升內(nèi)部管理水平的有效手段。所以，合理保證單

29、位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整也是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《單位內(nèi)控規(guī)范》的要求加強(qiáng)會計(jì)核算和預(yù)算、決算管理，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，并且強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息分析和結(jié)果運(yùn)用，為外部監(jiān)管和內(nèi)部管理提供信息支持。,（四）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗 腐敗和舞弊的根源就在于對權(quán)力缺乏有效的制約和監(jiān)督。建立反腐敗、反舞弊的長效機(jī)制，必須將事后懲治與事前預(yù)防相結(jié)合。內(nèi)部控制的核心就在于制衡?？茖W(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制的原理和防范，將制衡機(jī)制嵌入到單位內(nèi)部管

30、理制度建設(shè)之中，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，通過建立和實(shí)施嚴(yán)密的內(nèi)部控制，起到“關(guān)口前移”的效果，實(shí)現(xiàn)有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的目標(biāo)。,（五）提高公共服務(wù)的效率和效果 提高公共服務(wù)的效率和效果是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的總體目標(biāo)，同時(shí)也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。 這一目標(biāo)是以前四項(xiàng)目標(biāo)為基礎(chǔ)的。通過建立和實(shí)施內(nèi)部控制，加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)防范與管控，切實(shí)合理保證經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，并有效

31、防反舞弊和預(yù)防腐敗，就能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位有效履行職能夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)提高公共服務(wù)的效率和效果的目標(biāo),七、建立和實(shí)施單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則，五原則第五條 單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面控制。 “三個(gè)全面”1、范圍上：全面，六項(xiàng)業(yè)務(wù)全面控制2、流程上：全過程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督3、人員上：全員，三定方案，職能、崗位、人

32、員,（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險(xiǎn)。 “兩個(gè)重”,1、重要經(jīng)濟(jì)活動 2、經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險(xiǎn) 單位應(yīng)當(dāng)在全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，確保內(nèi)部控制的建設(shè)不存在重大缺陷。,（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。 “兩個(gè)相互” 相互制衡是內(nèi)控的核心理念。主要包括行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)

33、設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程的制衡。 通過將制衡機(jī)制嵌入到單位的內(nèi)部管理制度之中，使內(nèi)部管理制度更具針對性和可操作性，有利于堵塞漏洞、消除隱患，真正發(fā)揮出制度“管權(quán)、管事、管人”的作用。,（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 “兩個(gè)符合”1、個(gè)性化：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)水平以及所處內(nèi)外環(huán)境等相適應(yīng)相

34、匹配，才能取得理想的控制效果。2、動態(tài)化：內(nèi)部控制的建立不是一勞永逸的，而是一個(gè)不斷完善的動態(tài)過程，每年都要隨時(shí)調(diào)整完善。,（五）信息化原則。內(nèi)控規(guī)范中明確規(guī)定，“單位應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制”。也就是說，要想實(shí)現(xiàn)單位的業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理有機(jī)的結(jié)合，就必須以信息管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，以信息化做支撐，將內(nèi)部控制要求嵌入固化在信息管理系統(tǒng)之中，實(shí)現(xiàn)對單位各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和經(jīng)濟(jì)活動控制的程序化、自動化、實(shí)時(shí)化、常態(tài)化，盡量降低“人控”

35、因素影響，達(dá)到內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)約束的“機(jī)控”自動實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而改變單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動分塊管理、信息分割、信息“孤島” 局面 此外，還要考慮成本效益原則，要在保證有效性的前提下，權(quán)衡成本和效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)有效的控制。,八、單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制中的職責(zé) 第六條 單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 （一）行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人 《會計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的

36、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。” 第五十條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人?！保耙话咽帧?。,（二）單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用 單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運(yùn)行和監(jiān)督管理三個(gè)方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、承擔(dān)總責(zé)任， 但是并不意味著要求單位責(zé)任人做到親力親為，而是可以通過建立工作機(jī)制和內(nèi)部授權(quán)等不同方式具體由其他工作人員去落實(shí)。也就是說，有些事情

37、必須一把手親自抓，有些可內(nèi)部授權(quán)辦理,（三）其他工作人員在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用 內(nèi)部控制進(jìn)入到具體的建立和實(shí)施階段后，單位其他工作人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，發(fā)揮應(yīng)有的作用： 單位成員，要遵照單位內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度和程序嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制要求，發(fā)揮各自的作用，形成全員參與的內(nèi)部控制機(jī)制。,九、單位應(yīng)當(dāng)如何開展內(nèi)部控制工作 第七條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括梳理

38、單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。 具體工作包括以下七個(gè)步驟：,（一）梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程 根據(jù)單位“三定”規(guī)定，通過組織相關(guān)人員包括邀請外部專家對單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)研和訪談，既包括業(yè)務(wù)層面

39、的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，還包括業(yè)務(wù)層面本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和內(nèi)容。,（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 按照業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間順序和邏輯順序，將各個(gè)業(yè)務(wù)中的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制融入到業(yè)務(wù)流程中的每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確其職責(zé)范圍和分工。 比如，預(yù)算業(yè)務(wù)按照預(yù)算的時(shí)間順序和邏輯關(guān)系可以分為預(yù)算編審、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算與績效考評等主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，

40、并在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中確定預(yù)算業(yè)務(wù)管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算業(yè)務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算業(yè)務(wù)管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作機(jī)制。,（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)分析要從各個(gè)業(yè)務(wù)所面臨的內(nèi)部、外部環(huán)境入手，討論環(huán)境對單位內(nèi)部控制的負(fù)面作用，運(yùn)用多種手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的定性和定量的評估。 比如，預(yù)算編審中的風(fēng)險(xiǎn)將直接影響到預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算和考評等環(huán)節(jié)，預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)將直接導(dǎo)致收支業(yè)務(wù)、政府采購等業(yè)務(wù)失去基礎(chǔ)和依據(jù)。,行政事業(yè)單位識別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)

41、該關(guān)注以下因素：1.單位領(lǐng)導(dǎo)及高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。2.組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。3.研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。4.財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。5.營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。6.其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。,行政事業(yè)單位識別外部因素變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，管理者應(yīng)重視以下外部因素：1.經(jīng)濟(jì)形勢、財(cái)政管理體制、行

42、業(yè)政策、政治環(huán)境、市場競爭、資金供給等經(jīng)濟(jì)因素。2.法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。3.安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會因素。4.科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、裝備改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。5.自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。6.其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。,（四）確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要依據(jù)業(yè)務(wù)流程梳理，對機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位設(shè)置進(jìn)行具體分析，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度評估特定風(fēng)險(xiǎn)，找出可能造成單位經(jīng)濟(jì)利益流出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

43、 比如，在預(yù)算編審環(huán)節(jié)，預(yù)算金額不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)不但來自于各個(gè)預(yù)算單位的上報(bào)數(shù)額，也來自預(yù)算管理部門對各個(gè)預(yù)算單位上報(bào)金額的統(tǒng)計(jì)和匯總，還取決于預(yù)算決策部門對預(yù)算金額的評審。因此，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)際上就是對于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來說更為細(xì)化的風(fēng)險(xiǎn)分析。,（五）選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略就是對已經(jīng)識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析、定量分析和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施和整體策略。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略主要包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承

44、受四種。,（六）在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度 各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，按照內(nèi)部控制的邏輯順序，建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度，對《單位內(nèi)控規(guī)范》要求的具體內(nèi)容進(jìn)行落實(shí)，并針對單位的特定業(yè)務(wù)制定有針對性的管理制度,（七）督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。 在內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行過程中，單位要明確各個(gè)部門、各個(gè)崗位和相關(guān)工作人員的分工和責(zé)任，設(shè)立相應(yīng)部門和崗位對相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制管理制度

45、的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎(jiǎng)懲，形成完善的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。 通過以上七個(gè)步驟，努力構(gòu)建一套符合實(shí)際、業(yè)務(wù)規(guī)范、控制合理、管理有效的內(nèi)部控制體系。,十、如何實(shí)施單位內(nèi)部控制 （一）“八個(gè)一”要求。 1、作為一把手工程 2、制定一個(gè)實(shí)施方案 3、成立一個(gè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu) 4、召開一次動員大會 5、進(jìn)行一次調(diào)查摸底 6、開展一系列宣傳 7、組織一攬子培訓(xùn) 8、建立一套內(nèi)控手冊,（二）以信息化為支撐

46、 內(nèi)控規(guī)范中明確規(guī)定，“單位應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制”。也就是說，要想實(shí)現(xiàn)單位的業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理有機(jī)的結(jié)合，就必須以信息管理系統(tǒng)做支撐，將內(nèi)部控制要求嵌入固化在信息管理系統(tǒng)之中，實(shí)現(xiàn)對單位各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和經(jīng)濟(jì)活動控制的程序化、自動化、實(shí)時(shí)化、常態(tài)化，盡量降低“人控”因素影響，達(dá)到內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)約束的“機(jī)控”自動實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而改變單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動分塊管理、信息分割、信息“孤島”的局面。,（三）內(nèi)控實(shí)行好 1、單位領(lǐng)導(dǎo)重

47、視，“一把手”工程 2、組織機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍比較健全，崗位職責(zé)分明 3、制度建設(shè)比較完備，注重構(gòu)建一系列相互配合、相互支撐的制度體系 4、主要通過信息化完成,（四）單位內(nèi)控預(yù)期達(dá)到的效果 1、通過具體控制措施 2、抓住主要問題，早發(fā)預(yù)警，以預(yù)防為主 3、保護(hù)資產(chǎn)安全，保護(hù)干部安全，兩個(gè)保護(hù) 逐步建立“權(quán)責(zé)明確、運(yùn)行有效、執(zhí)行有力、管理科學(xué)”的內(nèi)控體系。 單位實(shí)施內(nèi)控，對財(cái)務(wù)人員來說“一升一減” “提升財(cái)務(wù)

48、工作地位，減輕財(cái)務(wù)工作責(zé)任”,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范第二章風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法第八條到第十二條共5條,一、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估 二、單位內(nèi)部控制的控制方法,一、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估 （一）什么是風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。 經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際結(jié)果與內(nèi)部控制目標(biāo)之間的差異程度。,現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：1、單位經(jīng)濟(jì)活動不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；2、國有資產(chǎn)流失、資

49、源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；3、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；5、其他風(fēng)險(xiǎn)。,造成經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)的原因：1、內(nèi)部管理制度不健全2、制衡機(jī)制缺失3、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清4、管理中存在其他漏洞或隱患。,（三）什么是風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)評估是量化測評風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。 第八條 單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估。 　 經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)

50、評估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。,（四）建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制 第九條 單位開展經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告并及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組組長，具體由各單位根據(jù)實(shí)際自行確定，既可以由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，也可以由分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。,1、人員構(gòu)成（1

51、）單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，負(fù)責(zé)全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門積極配合風(fēng)險(xiǎn)評估工作；（2）由內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長；一定確定一個(gè)牽頭部門。（3）由財(cái)會、資產(chǎn)管理、采購、基本建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專家作為工作小組的成員,2、機(jī)構(gòu)設(shè)置 風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組可以是跨部門的，也可以設(shè)置在內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門內(nèi)。 工作小組下還可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動類型設(shè)置若干個(gè)風(fēng)險(xiǎn)測評小組，仔

52、細(xì)梳理每一類經(jīng)濟(jì)活動的流程，按流程排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 “三定規(guī)定不能改變，規(guī)章制度不能改變”,3、評估周期 經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估至少每年進(jìn)行一次。第一次風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，特別是業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評估完成后，最好形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，剖析風(fēng)險(xiǎn)存在原因及導(dǎo)致?lián)p失的可能性。后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動的變化部分。如果外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動或管理要求等發(fā)生了重大變化，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評估。單位還可以對

53、某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動開展不定期評估。,4、評估結(jié)果的應(yīng)用 評估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。 單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視評估結(jié)果，安排內(nèi)部管理部門，建立內(nèi)控機(jī)制，完善內(nèi)部管理制度，及時(shí)堵塞漏洞、消除隱患。,（五）風(fēng)險(xiǎn)評估程序 4個(gè)步驟 1、目標(biāo)設(shè)定 由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動各有特點(diǎn)，所以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的控制目標(biāo)也有所側(cè)

54、重，確保所設(shè)定的目標(biāo)符合單位實(shí)際。 但是，總體目標(biāo)是與內(nèi)部控制目標(biāo)是一致的。,2、風(fēng)險(xiǎn)識別 風(fēng)險(xiǎn)識別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。 風(fēng)險(xiǎn)識別需要對單位的經(jīng)濟(jì)活動的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且是一個(gè)動態(tài)的、連續(xù)的過程。 單位層面：主要從組織情況、機(jī)構(gòu)建設(shè)、制度建設(shè)、崗位管理、信息系統(tǒng)入手； 業(yè)務(wù)層面：主要從梳理業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)入手。,

55、3、風(fēng)險(xiǎn)分析 是在風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略選擇應(yīng)對措施提供依據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)分析具體包括風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度分析。目的是對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。,4、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 是指在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)之上，針對單位所存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決方案，經(jīng)過分析論證與評價(jià)從中選擇最優(yōu)方案并予以實(shí)施的過

56、程。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的策略一般有四種：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。,1、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，是行政事業(yè)單位對超出可承諾范圍的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。確保不發(fā)生顛覆性的風(fēng)險(xiǎn)。比如投資項(xiàng)目。2、風(fēng)險(xiǎn)降低，指行政事業(yè)單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾范圍之內(nèi)的策略。（風(fēng)險(xiǎn)降低的內(nèi)涵主要有兩方面：一是控制可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生；

57、二是設(shè)置應(yīng)急機(jī)制，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損壞程度。）3、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，又稱風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，是行政事業(yè)單位準(zhǔn)備借助外部力量，采取業(yè)務(wù)外包、購買保險(xiǎn)等方式，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾范圍之內(nèi)的策略。4、風(fēng)險(xiǎn)承受，指行政事業(yè)單位對可承諾范圍之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。采取風(fēng)險(xiǎn)承受策略，自行消化風(fēng)險(xiǎn)損失 。,（六）風(fēng)險(xiǎn)評估的范圍 兩個(gè)不同層面：單位層面、業(yè)務(wù)層面 1、單位層面風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的方面

58、第十條 單位進(jìn)行單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（ 6個(gè)方面）（一）內(nèi)部控制工作的組織情況。包括是否確定內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)動機(jī)制。,（二）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。包括經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對等；是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。 制定公共組織結(jié)構(gòu)圖：直線式、職能式、直線職能式、事業(yè)部式、矩陣式、虛擬組織、團(tuán)

59、隊(duì)結(jié)構(gòu),（三）內(nèi)部管理制度的完善情況。 包括內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。（是否上墻） 建立完善內(nèi)部管理制度，明確經(jīng)濟(jì)活動流程、崗位職責(zé)和審批權(quán)限，使單位的經(jīng)濟(jì)活動有據(jù)可依、有章可循。單位管理制度要設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效。 （四）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工作人員的培訓(xùn)、評價(jià)、輪崗等機(jī)制； 工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。人是單位內(nèi)部管理中最重要、最活躍的因素，人必須有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，才

60、能保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動正常開展。,（五）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。包括是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理；是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。是否按照財(cái)政部門的規(guī)定編制和報(bào)送單位預(yù)決算報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。 財(cái)務(wù)信息是對單位所有經(jīng)濟(jì)活動的全面、客觀、總擴(kuò)反映。財(cái)務(wù)信息編報(bào)不合理、內(nèi)容不真實(shí)、不完整，說明單位經(jīng)濟(jì)活動存在風(fēng)險(xiǎn)。（六）其他情況。除上述五個(gè)方面以外的也應(yīng)當(dāng)關(guān)注,2、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的

61、方面 第十一條 單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（7個(gè)方面）,預(yù)算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、資產(chǎn)管理情況、建設(shè)項(xiàng)目管理情況、合同管理情況、其他情況,（一）預(yù)算管理情況。包括： 1、在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分； 2、預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應(yīng)； 3、是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理； 4、是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出

62、等問題； 5、決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。,（二）收支管理情況。 包括： 收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等； 發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。,（三）政府采購管理情況。 包括： 1、是否按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購業(yè)務(wù)； 2、是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗(yàn)收程

63、序； 3、是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。,（四）資產(chǎn)管理情況。 包括： 1、是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任； 2、是否定期對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理； 3、是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。,（五）建設(shè)項(xiàng)目管理情況。包括： 1、是否按照概算投資； 2、是否嚴(yán)格履行審核審批程序； 3、是否建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制； 4、是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形； 5、是

64、否按照規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。,（六）合同管理情況。 包括： 1、是否實(shí)現(xiàn)合同歸口管理； 2、是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動范圍和條件； 3、是否有效監(jiān)控合同履行情況， 4、是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。 （七）其他情況。 除上述六個(gè)方面以外的也應(yīng)當(dāng)關(guān)注。,二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法 什么是單位內(nèi)部控制的控制方法 內(nèi)部控制的控制方法實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機(jī)制，是指為將經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)

65、控制在可承受、可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇的措施和程序。單位控制規(guī)范總結(jié)我國行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)內(nèi)部控制原理，創(chuàng)造性提出了八大控制方法。第十二條 單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括： 八大控制方法：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開；,（一）（第1種方法）不相容崗位相互分離一是合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵

66、崗位，二是明確劃分職責(zé)權(quán)限，三是實(shí)施相應(yīng)的分離措施，四是形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。 崗位與人對應(yīng)，通常只能由一個(gè)人擔(dān)任。所謂不相容崗位，是指從相互牽制的角度出發(fā)，不能由一人兼任的崗位。以下這幾類職務(wù)屬于不相容職務(wù)：授權(quán)與執(zhí)行；執(zhí)行與審核；保管與清查；會計(jì)工作崗位分離；計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（CIS）部門內(nèi)，系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應(yīng)分離,不相容崗位相分離機(jī)制設(shè)計(jì)的原理在于：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員無意識地犯同

67、樣錯(cuò)誤的可能性很小，有意識的合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性。這種機(jī)制有利于事前防范和事中控制。行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動通?？梢詣澐譃槭马?xiàng)申請、內(nèi)部審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄以及內(nèi)部監(jiān)督等崗位。,（二）第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制。一是明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任。（所有授權(quán)要書面化）二是建立重大事項(xiàng)集體決策和會簽制度。 三是相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。,授權(quán)控制主要遵循

68、有以下四個(gè)原則：（一）授權(quán)的依據(jù)——依事而不是依人；（二）授權(quán)的界限——不可越權(quán)授權(quán)；（三）授權(quán)的“度”——適度授權(quán)；（四）授權(quán)的保障——監(jiān)督。,審批控制主要有以下兩個(gè)原則：（一）審批要有界限——不可越權(quán)審批；（二）審批要有原則——不得隨意審批。實(shí)行授權(quán)審批控制，應(yīng)避免出現(xiàn)以下四種情況（一）監(jiān)督權(quán)力被“軟化”（二）公共財(cái)物被“私化”（三）財(cái)務(wù)等重要崗位的責(zé)任人“親信化”（四）財(cái)務(wù)會計(jì)等重要部門的信息“概括化”,行政

69、事業(yè)單位的任何授權(quán)都應(yīng)當(dāng)以法律、行政法規(guī)和單位的規(guī)章制度為依據(jù)，并予以書面化，通知到經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)工作人員。授權(quán)一經(jīng)確定，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍的審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并向上級授權(quán)部門報(bào)告。 對“三重一大”業(yè)務(wù)，“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免、大額資金的使用”，還應(yīng)當(dāng)建立起集體決策和會簽制度，保證決策的科學(xué)性，確保任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決