財政學第九章稅收制度

1、第9章 稅收制度,鄧子基等：《財政學》，高等教育出版社，2014年。,第 9章 稅收制度,綱要,稅制的構成要素稅收體系流轉稅所得稅財產(chǎn)稅其他稅種,9.1 稅制的構成要素,基本構成要素其他構成要素,基本構成要素,,納稅人又稱納稅義務人，指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人納稅人vs. 負稅人因稅負轉嫁，二者之間可能不一致：間接稅一致的情形：直接稅,,征稅對象又稱課稅對象或課稅客體，指對

2、什么東西征稅是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志征稅對象的具體規(guī)定稅目：稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的具體項目計稅依據(jù)：稅法規(guī)定的應納稅額的依據(jù)，是征稅對象的量化,,稅率指應納稅額與征稅對象之間的比例稅制的核心形式比例稅率：統(tǒng)一比例稅率/差別比例稅率累進稅率：全額累進稅率/超額累進稅率定額稅率：固定稅額,其他構成要素,附加與加成附加指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。加成是按應征稅額的一定成數(shù)或倍數(shù)加征稅款，是

3、稅率的延伸形式。減稅與免稅減稅(tax abatement)指減征部分稅款免稅(exemption from tax)指免交全部稅款。,,起征點和免征額起征點：未達到不征稅，達到全額征稅免征額：未達到不征稅，達到只對超額部分征稅納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費的流轉過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。違章處理指對納稅人違反法律、法規(guī)行為的處理。,9.2 稅收體系,稅收體系的構成稅收分類稅制結構設計中國現(xiàn)行稅制,稅收體系的構

4、成,稅收大多課征于國民收入的流量上，通常在貨幣資金流動中選擇并確定一些課稅點或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點的位置不同，形成不同的稅種。,課稅點,①是對居民收入的課稅點，如個人所得稅；②是對消費支出的課稅點，如消費稅；④是對零售營業(yè)收入的課稅點，如零售營業(yè)稅或消費型增值稅；⑦是對企業(yè)銷售收入的課稅點，如貨物稅；⑩是對企業(yè)扣除折舊后的凈營業(yè)收入的課稅點，如所得型增值稅；?是以工資薪金支付額的課稅點，如雇主承擔的社會保險稅；?是對利潤的

5、課稅點，如公司所得稅；?和?是對居民工資收入和股息收入的課稅，如個人所得稅和雇員承擔的社會保險稅；?是對企業(yè)留存利潤的課稅點，如企業(yè)留存利潤稅。,,財產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當年國民收入的貨幣資金流動，因此沒有在圖9-1中反映出來。財產(chǎn)總是有歸屬的，它們或屬于居民，或屬于企業(yè)。由此可以確定是對財產(chǎn)的歸屬者課稅，還是對財產(chǎn)的轉讓行為課稅。前者如對居民或企業(yè)擁有的各種財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，后者如對財產(chǎn)的遺留、繼承或饋贈行為課征的遺產(chǎn)

6、稅、繼承稅、贈與稅等。,,稅制結構設計,,單一稅制 vs. 復合稅制 單一稅制:由一種稅構成的稅制。復合稅制:由多種稅種構成的稅制。,稅種配置,居于主導地位的稅種構成稅制結構中的主體稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關鍵。所得稅作為主體稅種的原因對經(jīng)濟效率的損害程度較商品稅為輕。利于政府調節(jié)收入分配。宏觀經(jīng)濟的內(nèi)在穩(wěn)定器之一。西方國家大多以所得稅為主體稅種，多數(shù)發(fā)展中國家則往往重視間接稅。,稅源選擇,稅本、稅源、稅收之

7、間的關系稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使稅收損及稅本。 能夠作為稅源的有工資、地租和利潤。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對象，對非生產(chǎn)性的私人財產(chǎn)可以進行課稅。,稅率安排,稅率水平的確定：拉弗曲線,1. 線是稅率的臨界點 。2.結論：稅率水平應以 為限，并以 為最佳稅率點。,基本觀點：稅率水平是有限度的。在

8、一定限度內(nèi)，稅率提高，稅收將增加；當稅率超過一定限度后，稅收反而會下降。,稅率形式的確定,比例稅率和累進稅率 從稅收公平看，累進稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。 比例稅率和累進稅率的選擇，本質上是效率與公平之間的選擇。一般說來，所得課稅和財產(chǎn)課稅宜采用累進稅率，商品課稅宜采用比例稅率。 目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟效率，應適當降低稅制的累進性。,中國現(xiàn)行稅制,9.3 流轉稅,流轉稅的特點與類型增值稅

9、消費稅營業(yè)稅,流轉稅的特點與類型,流轉課稅的特點課征對象是商品和勞務的流轉額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系 在負擔上具有累退性 稅源普遍，課稅隱蔽 具有征收管理的簡便性 配合社會經(jīng)濟政策的針對性。,流轉課稅的類型,增值稅,增值稅是對商品和勞務在流轉過程中新增的價值課稅。特點：與一般營業(yè)稅的比較一般營業(yè)稅的稅基是流轉額，增值稅的稅基是增值額。一般營業(yè)稅在多環(huán)節(jié)對流轉額課稅，易造成稅上加稅的稅負累積效應，增值稅只對各個環(huán)

10、節(jié)上的增值額課稅，可稅負累積效應。,表9-1 增值稅與一般營業(yè)稅的比較,,增值稅的優(yōu)缺點優(yōu)點可避免重復征稅，能夠促進專業(yè)化分工。 實行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨開列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計稅方法具有相互牽制、自動審核的特點，便于稅務機關查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。缺點對征管和繳納提出了更高要求。,增值稅的類型,,三類增值稅的區(qū)別主要區(qū)別在于對資本品處理方式的不同。生產(chǎn)型增值稅不扣

11、除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費型增值稅則扣除本期所購的資本品的價值。在稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財政收入最多，收入型次之，消費型最少。,增值稅的稅率,增值稅的計稅方法,,稅基列舉法也稱“加法”，即把企業(yè)構成增值額的各個項目，如工資薪金、租金、利息、利潤等直接相加，作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計算出應納稅額。計算公式 增值額=本期發(fā)生的工資薪金＋利息＋租金＋其他增值項目＋利潤 增值稅實際應

12、納稅額=增值額×適用稅率,,稅基相減法也稱“減法”，即從企業(yè)一定期間內(nèi)的商品和勞務銷售收入中減去同期應扣除的項目作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計算出應納稅額。計算公式： 增值額=本期應稅銷售額-規(guī)定扣除的非增值額 增值稅實際應納稅額=增值額×適用稅率,,稅額相減法也稱“扣稅法”，即先以企業(yè)一定時期內(nèi)的商品和勞務銷售收入額乘以稅率，計算出至本環(huán)節(jié)為止的累計稅額，然后再從中減去同期各項外購項目已納稅額

13、，得出應納稅額。計算公式： 增值稅實際應納稅額=當期應稅銷售額×適用稅率-當期外購項目已納增值稅稅額 實行增值稅的國家大多采用扣稅法體現(xiàn)了“道道課稅，稅不重征”的特點計算方法簡便易行，計算結果準確可靠。,,增值稅的課征方法一般根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小及其財務管理水平確定對規(guī)模較大、賬目健全的企業(yè)，采取企業(yè)自行填送納稅申報表，并由稅務機關加以審核的課征方法。對規(guī)模較小、賬目不健全的企業(yè)，實行定額課征方法。,中國的增

14、值稅,征稅范圍：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。還包括加工和修理修配。 納稅人：在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的業(yè)務單位和個人。稅率：兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。應納稅額的計算增值稅采用扣稅法計稅，其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額 當期銷項稅額=當期銷售額×稅率,消費稅,消費稅是

15、對消費品或消費行為的課稅。類型：根據(jù)課稅范圍的不同分類一般消費稅：對全部消費品和消費行為征稅。特別消費稅：只對部分消費品和消費行為課征。多數(shù)國家都征收特別消費稅，課征范圍沒有涉及所有的消費品和消費行為。,消費稅的課征范圍,消費稅的特點,消費稅的稅率和計稅方法,從價課稅含稅價格：應納稅額=應稅商品售價×稅率不含稅價格稅率按不含稅價格設計： 應納稅額=應稅商品不含稅售價×稅率稅率按含稅價格設計

16、從量課稅,中國的消費稅,納稅人：在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。征稅范圍：在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品。稅率比例稅率定額稅率,營業(yè)稅,營業(yè)稅是對企業(yè)的商品和勞務的營業(yè)收入額課征的一種稅收。優(yōu)點征稅對象廣泛，平均稅率較低，實行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營業(yè)稅一般按行業(yè)設計稅目稅率，因此，可以用它調節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國家

17、的產(chǎn)業(yè)政策。缺點：存在重復課征和累積稅負的問題。,,,營業(yè)稅的課征范圍和課征環(huán)節(jié)實踐中，課征范圍較窄，一般營業(yè)稅變成特種營業(yè)稅。特種營業(yè)稅可以選定產(chǎn)制、批發(fā)、零售中的任一環(huán)節(jié)課稅，比較常見的是只選定一個環(huán)節(jié)課征，同時在三個環(huán)節(jié)分別課征的情況相當少見。無論選擇哪一個環(huán)節(jié)課征營業(yè)稅都各有利弊。政府一般傾向于選擇在產(chǎn)制或批發(fā)環(huán)節(jié)課征；私人企業(yè)大多愿意選擇在零售環(huán)節(jié)課征的營業(yè)稅。,,營業(yè)稅的稅率和計稅方法營業(yè)稅從價計稅，實行比例稅率，

18、即實行從價定率的計稅方法。除按稅法特別規(guī)定對某些商品免稅或對某些商品實行較高稅率外，營業(yè)稅一般不實行差別稅率，而是對所有商品按相同的稅率課稅。計算公式 應納稅款=營業(yè)銷售收入額×稅率,中國的營業(yè)稅,納稅人：在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。征稅范圍：包括在中國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務（應稅勞務）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。稅率：九個稅目、三檔稅率。,9.4所得稅,所得稅的特點所得稅的類型個

19、人所得稅公司所得稅社會保險稅,所得課稅的特點,所得課稅的類型：依據(jù)征稅對象的規(guī)定,,分類所得稅也稱分類稅制，指將所得按來源劃分為若干類別，對各種不同來源的所得，分別計征所得稅。其優(yōu)點之一是它可以按不同性質的所得，分別采用不同的稅率，實行差別待遇。純粹采用分類所得稅的國家很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。,,綜合所得稅也稱綜合稅制，指對納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得，綜合計算征收所得稅。其優(yōu)點是最能體現(xiàn)納稅人的實際

20、負擔水平，符合納稅能力原則。已經(jīng)為很多國家所接受，是當代所得稅課征制度發(fā)展的一個主要方向。,,分類綜合所得稅也稱混合稅制，將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結合。其優(yōu)點是既堅持按納稅能力課稅的原則，對納稅人不同來源的所得實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征。被認為是一種較好的所得課稅類型,個人所得稅,個人所得稅是對個人的勞動和非勞動應

21、稅所得的課稅。優(yōu)點,,個人所得稅的課征范圍稅收管轄權原則屬地主義原則：收入來源地稅收管轄權 屬人主義原則：居民(公民)稅收管轄權可能的課征范圍本國居民或公民取得的來源于全世界范圍的所得，以及外國居民或公民取得的來源于該國疆域范圍的所得。居民或公民要承擔全部所得的納稅義務，非居民或非公民則承擔有限納稅義務。,,個人所得稅的適用稅率大都以累進稅率為基本形式除規(guī)定基本稅率外，對于某些特殊性質的收入項目，往往還規(guī)定特殊稅率。,

22、,個人所得稅的課征方法從源征收：在支付收入時代扣代繳個人所得稅。 申報清繳：分期預繳和年終匯算相結合，由納稅人在納稅年度申報全年估算的總收入額，并按估算額分期預繳稅款。到年度終了時，再按實際收入額提交申報表，依據(jù)全年實際應納所得稅額，對稅款多退少補。,,中國的個人所得稅納稅人：從中國境內(nèi)取得所得的個人 征稅范圍：居民納稅人和非居民納稅人征稅對象：指稅法規(guī)定的各項所得 稅率：依據(jù)不同所得，適用不同的稅率免征額：從2011年9

23、月1日起，工資、薪金所得減除費用標準確定為每月3500元,公司所得稅,公司所得稅是對公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。征稅對象：凈所得，即總所得減去可作為費用扣除的項目而得到的應稅所得，而不是毛所得。課征范圍居民公司：負無限納稅義務，就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納公司所得稅。 非居民公司：負有限納稅義務，就其來源于本國的所得繳納公司所得稅。,,適用稅率：各國公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實行累進稅率的國家，

24、其累進程度也較為緩和。課征方法 一般采取申報納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據(jù)其營業(yè)年度確定，一經(jīng)確定就不能隨意變更，一般在年初填送預計申報表，年終填送實際申報表，稅款實行分季預繳，年終清算，多退少補。,,中國的企業(yè)所得稅納稅人：實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織 征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 稅率：法定稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%。,社會保險稅,社會保險稅，也稱工薪稅（payroll tax），是對納稅人的工資和薪

25、金所得的征稅。它是社會保險制度的主要資金來源。特點,9.5 財產(chǎn)稅,財產(chǎn)稅的特點與類型一般財產(chǎn)稅特種財產(chǎn)稅財產(chǎn)轉讓稅中國的財產(chǎn)稅,財產(chǎn)稅的特點,財產(chǎn)稅的類型,一般財產(chǎn)稅,一般財產(chǎn)稅就某一時點納稅人所有的一切財產(chǎn)綜合課征，課征時必須考慮對一定價值以下的財產(chǎn)和生活必需品實行免稅，并允許負債的扣除。以美國最具代表性征稅對象：主要是不動產(chǎn)、企業(yè)設備、存貨、機動車等。財產(chǎn)稅在美國基本上屬于地方稅種，各地稅率高低不等，最低的在

26、3%以下，最高的超過10%。稅基主要是財產(chǎn)的評估價值，由地方稅務部門的專職估價人員評定。,特種財產(chǎn)稅,特種財產(chǎn)稅：就納稅人所有的某一類或幾類財產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨或分別課征。主要形式 土地稅房屋稅或房產(chǎn)稅對土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅對車、船、金融資產(chǎn)等動產(chǎn)征稅,財產(chǎn)轉讓稅,財產(chǎn)轉讓稅是對發(fā)生轉讓的財產(chǎn)課征的一種稅收,主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。,遺產(chǎn)稅,遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)為征稅對象進行課征的稅收。分

27、類:根據(jù)納稅人和征稅對象的不同總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制總分遺產(chǎn)稅制，也稱混合遺產(chǎn)稅制 功能對繼承遺產(chǎn)加以調節(jié)，防止貧富過分懸殊；通過遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵公民向慈善事業(yè)捐贈的社會風尚。,贈與稅,贈與稅以贈送的財產(chǎn)價值為征稅對象而向贈與人或受贈人征收的稅收。總贈與稅又稱贈與人稅，是對財產(chǎn)贈與人一定時期內(nèi)贈與他人財產(chǎn)的總額課征的制度。分贈與稅又稱受贈人稅制，是對受贈人一定時期內(nèi)所獲得的受贈財產(chǎn)總額課征的制度。,中國的財產(chǎn)稅

28、,土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 耕地占用稅 房產(chǎn)稅 車船使用稅 契稅（財產(chǎn)轉讓稅）,土地增值稅,土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權，地上建筑物及其他附著物（簡稱轉讓房地產(chǎn)），并取得增值收益的單位和個人征收的一種稅。征稅范圍：國有土地、地上建筑物及其他附著物。納稅人：有償轉讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人。,城鎮(zhèn)土地使用稅,城鎮(zhèn)土地使用稅是對在中國境內(nèi)使用土地的單位和個人以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)而征收的一種稅。征稅對

29、象：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地。納稅人：在以上范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。,耕地占用稅,耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，按照稅法規(guī)定一次性征收的一種稅。征稅對象：占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的行為。納稅人：具有以上行為的單位和個人。,房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權所有人或承典人征收的一種稅。征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)四類地區(qū)的房屋。

30、納稅人：在中國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人。,車船使用稅,車船使用稅是對行駛于中國公共道路、航行于國內(nèi)河流湖泊或領?？诎兜能嚧雌浞N類、噸位，實行定額征收的一種稅。征稅對象：在中國境內(nèi)公共道路或航道上行駛的車船。納稅人：在中國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人；外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員暫不適用車船使用稅，而是征收車船使用牌照稅。,契稅（財產(chǎn)轉讓稅）,契稅是在房屋所有權轉移登記時向不動產(chǎn)取得人征收的一種

31、稅。征稅對象是在中國境內(nèi)發(fā)生產(chǎn)權轉移的土地、房屋。具體征稅范圍包括房屋買賣、房屋典當、房屋贈與和房屋交換四種形式。納稅人是買賣、典當、贈與、交換房屋的當事雙方訂立契約后的承受人，包括買主、承典人、贈與承受人。,9.6 其他稅種,資源稅城市維護建設稅車輛購置稅印花稅關稅船舶噸稅,本章小結,每一個稅種的設置都離不開三方面的內(nèi)容，即對什么征稅、征多少稅以及由誰繳納。對應地，稅制有三個基本構成要素，即納稅人、征稅對象和稅率。征

32、稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。盡管一般以邊際稅率來定義稅率的累進性，但衡量一種稅的累進程度卻一般以平均稅率作為判斷標準。一國稅收體系由貨幣資金運動過程中的征稅和財產(chǎn)持有及轉讓的征稅構成。在貨幣資金流動中選擇并確定一些征稅點或征稅環(huán)節(jié)課征的稅收，形成不同的稅種。,,主體稅種的選擇是合理配置稅種的關鍵。拉弗曲線表明，當稅率提高到一定限度后，稅收收入不僅不會增加，反而會下降。增值稅能避免重復征稅，這使其在促進專業(yè)化分工方面獨