研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理問題的探討【文獻(xiàn)綜述】

1、1畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題目：研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理問題的探討專業(yè)：會計(jì)學(xué)一、前言部分隨著近年來市場的不斷成熟和企業(yè)間競爭的日益加劇，研究與開發(fā)活動已成為企業(yè)特別是高科技企業(yè)生存和發(fā)展的動力源泉。相對于企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用呈現(xiàn)大額化、日?；厔?，其披露對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響日益增強(qiáng)；而相對于投資者而言，研發(fā)費(fèi)用支出成為其以歷史和現(xiàn)實(shí)為起點(diǎn)來預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景的重要因素。研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理及其相關(guān)信息的披露成為企業(yè)和投資者共同關(guān)注的問題。令人擔(dān)憂的問

2、題是，目前我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理問題尚存在諸多不足，有待規(guī)范。我國在2006年頒布的會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，對企業(yè)自行研究與開發(fā)活動的支出采取有條件資本化模式（也稱部分資本化）。本研究首先對研發(fā)的定義、特征以及研發(fā)支出范圍做出界定，對這些定義、特征及范圍加以界定是為研發(fā)準(zhǔn)則的國際比較做出鋪墊。本研究回顧了我國研發(fā)支出會計(jì)處理的發(fā)展歷程，從會計(jì)理論與現(xiàn)實(shí)動因兩大方面對我國選擇研發(fā)支出有條件資本化的深層原因進(jìn)行剖析。從理論上來講，研發(fā)支出有條件資

3、本化處理使研發(fā)活動支出更符合資產(chǎn)的定義和諸如相關(guān)、配比等多項(xiàng)會計(jì)核算原則。就實(shí)際而言，其主要從兩方面進(jìn)行分析，宏觀上，研發(fā)支出有條件資本化順應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化趨勢，適應(yīng)國家自主創(chuàng)新政策導(dǎo)向，同時也符合我國經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)實(shí)國情。微觀上，該方法有利于企業(yè)整體價值評估，減輕經(jīng)營者利潤壓力，增強(qiáng)企業(yè)對外籌資、投資能力，并有利于促進(jìn)諸如企業(yè)股東、經(jīng)理人、政府、債權(quán)人等多方利益相關(guān)者的利益。與此同時，本研究對我國現(xiàn)行準(zhǔn)則下的研發(fā)支出有條件資本化

4、可能存在的問題提出了質(zhì)疑，諸如研發(fā)資本化階段劃分標(biāo)準(zhǔn)不清，資本化條件欠缺實(shí)際操作性以及由此帶來的盈余操縱等問題。二、主題部分（1）國外研究綜述3段，即純研究(或基礎(chǔ)研究)階段、應(yīng)用階段和開發(fā)階段。前兩階段，即純研究(或基礎(chǔ)研究)階段和應(yīng)用階段，發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化，除非其與固定資產(chǎn)有關(guān)。開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用如滿足特定的標(biāo)準(zhǔn)，即表明這些費(fèi)用很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，即資本化。法國的研究與開發(fā)費(fèi)用一般作為當(dāng)期費(fèi)用，發(fā)生時計(jì)入費(fèi)用，

5、只能在一些嚴(yán)格的條件下才可以資本化，例如，當(dāng)項(xiàng)目成果不僅可以單獨(dú)確認(rèn)和合理計(jì)量，而且能市場化，并推測其未來盈利的條件下，研究與開發(fā)費(fèi)用可以資本化。(5)日本：《商法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》一般允許公司遞延研究和開發(fā)費(fèi)用。然而，公司可能僅在預(yù)計(jì)研究項(xiàng)目的未來收入超過遞延費(fèi)用時才會遞延此類費(fèi)用，企業(yè)會計(jì)評議會則要求公司自2004年4月開始將研究和開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化。從上述世界各主要發(fā)達(dá)國家所實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)處理的實(shí)踐來看，美國和德國是采用費(fèi)用化

6、模式；而英國、法國、加拿大和澳大利亞等國是采用有條件的資本化模式，國際財(cái)務(wù)報(bào)告委員會基本上采用的也是有條件的資本化模式；此外荷蘭和瑞士等是采用資本化的模式。由此看來，各國目前以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告委員會所采用的會計(jì)模式并不相同，其一反映了在于研發(fā)費(fèi)用的問題上，到目前為止尚未形成一致有效的標(biāo)準(zhǔn)模式。其二，也反映出各國對這個問題的態(tài)度，是以本國國情為先決條件對研發(fā)費(fèi)用采納不同的會計(jì)處理方法。（2）國內(nèi)研究綜述1、理論研究隨著我國高新技術(shù)企業(yè)對科研

7、與開發(fā)支出投入的逐漸加大，學(xué)術(shù)界對于企業(yè)研究開發(fā)支出的會計(jì)理論研究也日益增多。對于研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理問題，一直是我國會計(jì)界爭論的焦點(diǎn)，從90年代至今，有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)研究也取得了豐碩的研究成果。吳艾莉(2004)的《高科技企業(yè)R&D會計(jì)制度研究》，周雪梅(2004)的《高科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用及會計(jì)問題的研究》，呂燕、于榮波(2005)的《我國高科技企業(yè)R&D費(fèi)用的會計(jì)處理及思考》針對高科技企業(yè)的特征，研究了高科技企業(yè)的會計(jì)處理問題；季永