公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國(guó)的應(yīng)用研究【文獻(xiàn)綜述】

1、1畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題目：公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國(guó)的應(yīng)用研究專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)一、前言部分公允價(jià)值是當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)的熱點(diǎn)，公允價(jià)值作為一種新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在基本準(zhǔn)則中提出，并運(yùn)用到多個(gè)具體準(zhǔn)則中，也是我國(guó)2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大顯著特征。公允價(jià)值的引入，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的過(guò)程，同時(shí)也是結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的。作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，是長(zhǎng)期以來(lái)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須遵守的規(guī)范性觀念之一，它的出現(xiàn)是為了規(guī)避經(jīng)濟(jì)環(huán)境的

2、不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。它的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了廣泛的影響，它要求會(huì)計(jì)人員在面臨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性事項(xiàng)時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，盡可能估計(jì)到未來(lái)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)將來(lái)可能發(fā)生的收益。盡管會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與公允價(jià)值計(jì)量都是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但是兩者對(duì)不確定性的反映態(tài)度截然不同。在公允價(jià)值得到廣泛運(yùn)用的今天，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界仍然就會(huì)計(jì)計(jì)量原則在穩(wěn)健性計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量之間如何權(quán)衡一直存在著爭(zhēng)議，特別是2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融

3、危機(jī)后，又引起了一股公允價(jià)是是否迎合穩(wěn)健性原則的新的爭(zhēng)議熱潮，再次把公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題推向風(fēng)口浪尖，很多人指責(zé)公允價(jià)值計(jì)量模式高估企業(yè)價(jià)值，迎合泡沫經(jīng)濟(jì)，不具有穩(wěn)健性，是這次經(jīng)融危機(jī)的元兇。文章通過(guò)對(duì)發(fā)表在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)會(huì)月刊》、《財(cái)會(huì)通訊》等國(guó)內(nèi)外刊物的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行參考，目的意在通過(guò)對(duì)公允價(jià)值和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行研究，試論述其在我國(guó)新準(zhǔn)則中的運(yùn)用，并提出公允價(jià)值的發(fā)展兼顧會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的建議。二、主題部分公允價(jià)值是否符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的質(zhì)

4、疑和爭(zhēng)論，自20世紀(jì)60年代公允價(jià)值被運(yùn)用于會(huì)計(jì)計(jì)量以來(lái)，從來(lái)沒(méi)有停止過(guò)。如何看待公允價(jià)值與穩(wěn)健性的關(guān)系問(wèn)題至今沒(méi)有非常一致的看法。從2006年初見(jiàn)端倪以來(lái)，美國(guó)次貸危機(jī)逐步引發(fā)了各大金融公司的劇烈動(dòng)蕩，直到2008年這場(chǎng)嚴(yán)重的美國(guó)次貸危機(jī)演變3我國(guó)在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第一次把謹(jǐn)慎性作為會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)改革向謹(jǐn)慎性邁出了第一步。財(cái)政部2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中第二章第十八條規(guī)定

5、，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。對(duì)公允價(jià)值的定義上，我國(guó)2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將其定義為“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。我國(guó)是考慮到我國(guó)新興轉(zhuǎn)軌的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，采用了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)類似的交易的角度進(jìn)行定義。從我國(guó)的定義中，可以看出公允價(jià)值的含義主要有以下幾點(diǎn)：公允價(jià)值是在公平的交易中

6、形成的；公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)象是全面的，不僅資產(chǎn)有公允價(jià)值，負(fù)債同樣有公允價(jià)值；交易雙方是熟悉情況的，即有成熟的市場(chǎng)做保證的，并且是自愿進(jìn)行交易的。2、國(guó)內(nèi)關(guān)于公允價(jià)值與穩(wěn)健性的關(guān)系研究在近幾年的研究發(fā)展中，《公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)性》(杜穎潔，2009)通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)和回歸的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司總體上存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，其程度在公允價(jià)值應(yīng)用的各個(gè)階段有所不同。其中，引入階段(19982000年)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較不明顯，而回避階段除了200

7、6年會(huì)計(jì)穩(wěn)健性表現(xiàn)極端外，其他年份都表現(xiàn)出了顯著的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，相比之下，重新采用階段(2007年)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有了進(jìn)一步的提高。此外，在對(duì)2007年子樣本進(jìn)行的單獨(dú)檢驗(yàn)中，本文發(fā)現(xiàn)存在公允價(jià)值變動(dòng)損益的上市公司比不存在公允價(jià)值變動(dòng)損益的公司表現(xiàn)出了更強(qiáng)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，得到了公允價(jià)值的應(yīng)用不會(huì)必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)穩(wěn)健性下降的結(jié)論?！豆蕛r(jià)值的改進(jìn)——兼顧穩(wěn)健性》(趙鵬飛，2009)指出公允價(jià)值與穩(wěn)健性統(tǒng)一表現(xiàn)在目標(biāo)的一致，都是提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，穩(wěn)

8、健性原則的運(yùn)用旨在降低風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，公允價(jià)值旨在增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。《對(duì)謹(jǐn)慎性原則的思考》(潘娜，朱衛(wèi)東，2007)指出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的回歸，考慮了我國(guó)的國(guó)情，公允價(jià)值的運(yùn)用范圍是有限的，這也是穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)，從謹(jǐn)慎的視角解讀公允價(jià)值，使公允價(jià)值的運(yùn)用能更好地為“真實(shí)、公允”的會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性——基于19982008年中國(guó)資本市場(chǎng)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》(杜興強(qiáng)，杜穎潔，2010)認(rèn)為我國(guó)上市公