企業(yè)合并準則研究——基于中國資本市場案例【開題報告】

1、1畢業(yè)論文開題報告財務管理企業(yè)合并準則研究——基于中國資本市場案例一、立論依據(jù)1.研究意義、預期目標研究意義：研究意義：近年來中國成為企業(yè)并購的主要市場，自2008年金融危機以來國內(nèi)并購活動不斷，并且不少公司進行大型的跨國并購，2011以來，全球并購活動持續(xù)升溫，中國企業(yè)的并購熱情更是高漲。但是當前國際上在企業(yè)合并的會計處理方法的選擇是廢除權(quán)益結(jié)合法，保留購買法。而我國對企業(yè)合并的會計處理方法選擇了權(quán)益結(jié)合法和購買法并存的“二元格局”，

2、使得我國企業(yè)在企業(yè)合并中基于自身利益構(gòu)造條件進行企業(yè)合并會計處理方法的選擇成為可能。因此研究本課題有利于根據(jù)我國企業(yè)合并的實際情況選擇合理會計處理方法；有利于促進我國財務會計理論和并購實務的發(fā)展。權(quán)益結(jié)合法和購買法并存的“二元格局”，是我國會計準則在與國際會計準則趨同道路上的一個過渡階段，還是我國會一直保留這種格局。如果“二元格局”是一個過渡階段，那么當經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展到什么程度的時候就該廢除權(quán)益結(jié)合法，當前中國資本市場是否已經(jīng)發(fā)展到足以廢

3、除權(quán)益結(jié)合法的程度；如果“二元格局”不是一個過渡階段，如何明確的界定兩種會計處理方法各自所適合的對象就顯得非常重要。在此基礎上完善會計合并準則對其進行規(guī)范，以規(guī)避在中國資本市場上企業(yè)基于自身利益構(gòu)造條件進行合并會計處理方法的選擇的行為，有利于企業(yè)合并準則在我國資本市場上更好的運用。預期目標：預期目標：通過對國內(nèi)企業(yè)合并會計處理的方式和特點的研究，分析中國資本市場企業(yè)合并的現(xiàn)狀，以及對國內(nèi)企業(yè)合并案例的分析和研究，找出中國企業(yè)合并準則在運

4、用過程存在的問題，并對如何在中國資本市場上更好的運用我國企業(yè)合并會計準則提出建議。2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國內(nèi)觀點“三分天下”(1)贊同目前采就用國際趨同購買法的“單一格局”，在我國的“企業(yè)合并”會計準則中應當要求企業(yè)直接采用購買法，取消“二選一”（裘益政；謝楓，2003）。企業(yè)合并準則中購買法和權(quán)益結(jié)合法并存的二元格局應取消（畢茜；彭玨教授，2008）。結(jié)合國際發(fā)展趨勢和我國的實際情況，從理論上講，企業(yè)合并的會計處理方法應選取購買法3根據(jù)英

5、國ASB頒布的FRS6，企業(yè)合并可以分為兼并與購買兩類，屬于兼并類的合并用“兼并會計”處理，而除此之外的合并都用購買會計（劉衛(wèi)立，2009）。英國公認會計準則雖然允許使用權(quán)益結(jié)合法，但是并不流行。日本堅持“二元格局”的基礎是企業(yè)合并可以根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)劃分為“購買”和“權(quán)益結(jié)合”。日本合并會計準則認為，現(xiàn)實中企業(yè)合并有不同種類但根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)不同最終可以劃分為“購買”和“權(quán)益結(jié)合”兩種因此應分別采用與之相適應的不同的會計處理方法這樣才能反映企

6、業(yè)合并的經(jīng)濟實質(zhì)。因為既然把購買看成是與一般交換交易本質(zhì)上一致那么就應該采用購買法將支付的購買成本以一并獲得或接受的資產(chǎn)或負債的交換日的時價為基礎分配到這些資產(chǎn)或負債中(松崗壽史2004)。當判斷為權(quán)益結(jié)合時不存在本質(zhì)上與一般交換交易一致的購買成本任何參并企業(yè)的權(quán)益均以其賬面價值持續(xù)那么對應的資產(chǎn)及負債也應按其合理的賬面價值持續(xù)這就應當采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理如果強制使用購買法就會違背這種企業(yè)合并的經(jīng)濟實質(zhì)并與會計上客觀真實性原則相悖

7、（李現(xiàn)宗；張永國，2005）。日本堅持“二元格局”的基礎是企業(yè)合并可以根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)劃分為“購買”和“權(quán)益結(jié)合”，對不同性質(zhì)的企業(yè)合并采用不同的會計處理方法更符合客觀真實性原則。但忽視了在全球經(jīng)濟環(huán)境下，由于合并準則的不一致對跨國企業(yè)合并的影響的考慮。權(quán)益結(jié)合法和購買法不是簡單的意識形態(tài)上的排他性，而是二者所適用的的本質(zhì)對象存在性質(zhì)上的差別，因此關鍵是在如何區(qū)分企業(yè)合并的實質(zhì)是“購買”還是“權(quán)益結(jié)合”。綜上所述，大多數(shù)學者把“會計準則國際

8、趨同”作為大的研究前提，因此他們把研究立足點放在國際環(huán)境，而本文的研究的立足點在中國資本市場。如同日本會計準則承認國際會計準則的趨同，但同時更加努力的發(fā)展和完善自己國內(nèi)的會計準則。西方發(fā)達國家經(jīng)過5次企業(yè)并購的浪潮，逐漸形成當前這種“單一格局”的合并準則，而中國資本市場還未能達到西方發(fā)達國家那種完善程度。另外，對于不同的會計處理方法所形成的會計差異國內(nèi)外學者的觀點并無重大出入，對經(jīng)濟后果的討論也并不激烈，研究的重點集中在會計處理方法的選