企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理

1、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理,2012年海洋石油企業(yè)稅收業(yè)務(wù)工作會(huì)議材料,主要內(nèi)容,概念及分類 資產(chǎn)定義、資產(chǎn)損失分類及稅務(wù)處理資產(chǎn)損失的申報(bào)扣除制度 清單申報(bào)、專項(xiàng)申報(bào)申報(bào)管理的規(guī)定和要求 報(bào)送的資料網(wǎng)上操作,一、25號(hào)公告關(guān)于資產(chǎn)的定義,公告第二條，資產(chǎn)的定義為：企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨

2、、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。,一、25號(hào)公告關(guān)于資產(chǎn)的定義,公告的變化： 1.取消了舊文件“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)”的規(guī)定。不再?gòu)?qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。 2.增加了各類墊款及企業(yè)間往來款項(xiàng)，即包括了“其他應(yīng)收款項(xiàng)”。 3.將“無(wú)形資產(chǎn)”納入資產(chǎn)損失稅前扣除范疇。,二、資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失,公告把準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資

3、產(chǎn)損失，分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失。法定資產(chǎn)損失：是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。,注意事項(xiàng),1.舉例：如債務(wù)人破產(chǎn)、注銷等形成的損失，無(wú)法轉(zhuǎn)讓處置，因此，對(duì)該類未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失，歸屬于法定資產(chǎn)損失。 2. 區(qū)分點(diǎn)區(qū)分點(diǎn)：實(shí)際損失和法定損失區(qū)分的關(guān)鍵是，企業(yè)資產(chǎn)是否在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)發(fā)生。,三

4、、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失不同的稅務(wù)處理,公告第四條對(duì)稅前扣除年度的規(guī)定： 實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除； 法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。,注意事項(xiàng),資產(chǎn)損失在會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行申報(bào)備案，或者不符合稅法規(guī)定的條件，都不得進(jìn)行稅前扣除。如要稅前扣除必須具備兩個(gè)條件：第一會(huì)計(jì)上已處理；第二已

5、依法申報(bào)備案。,三、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失不同的稅務(wù)處理,公告第六條規(guī)定：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。對(duì)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，在扣除年度上有不同的稅務(wù)處理 屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除

6、的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。 屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。,注意事項(xiàng),1.舊文件對(duì)追補(bǔ)年限沒有明確規(guī)定，現(xiàn)在公告明確對(duì)實(shí)際資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)期限為5年，正好與企業(yè)彌補(bǔ)虧損的期限一致。(實(shí)際損失要追溯） 2.法定資產(chǎn)損失因其并未實(shí)際處置，無(wú)法確定實(shí)際處置損失，因而只能在申報(bào)時(shí)的申報(bào)年度扣

7、除，所以不存在追補(bǔ)確認(rèn)期限的問題。(法定損失不追溯) 3.企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。對(duì)實(shí)際資產(chǎn)損失在追補(bǔ)調(diào)整時(shí)多繳稅款的處理只能抵扣稅款而不能退稅。,四、申報(bào)扣除制度,公告第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。,五、申報(bào)管理,資產(chǎn)損失

8、申報(bào)期限： 企業(yè)應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳前完成資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)。未在企業(yè)所得稅匯算清繳前完成的，企業(yè)資產(chǎn)損失不得在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。為減輕納稅人申報(bào)工作，納稅人可將資產(chǎn)損失申報(bào)扣除材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。,五、申報(bào)管理,分為兩種申報(bào)形式：企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。 清單申報(bào)：企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單

9、報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。專?xiàng)申報(bào)：企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料,六、清單申報(bào)管理的規(guī)定和要求,清單申報(bào)上傳報(bào)送的資料： 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（清單申報(bào)適用） 企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和證據(jù)資料留存企業(yè)備查。,屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失范圍,公告第九條規(guī)定：下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公

10、允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。,六、專項(xiàng)申報(bào)管理的規(guī)定和要求,公告第十條規(guī)定，清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失、應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送的資料：屬于專

11、項(xiàng)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)填報(bào)以下規(guī)定資料，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。1.《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》； 2.《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（專項(xiàng)申報(bào)適用）； 3.資產(chǎn)損失稅前扣除情況說明報(bào)告；4.《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)證據(jù)資料清單》；5. 資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)項(xiàng)目相關(guān)證據(jù)資料；（具體見辦稅指南）6.中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告。,注意事項(xiàng),1.屬于清單申報(bào)以外的，都屬于專項(xiàng)申報(bào)范圍。 2.

12、從規(guī)定的內(nèi)容看，清單申報(bào)基本類同于舊文的自行計(jì)算扣除，專項(xiàng)申報(bào)基本類同于舊文的審批扣除。 3.原由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，按公告規(guī)定，企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報(bào)。 4. 專項(xiàng)申報(bào)中的“資產(chǎn)損失稅前扣除情況報(bào)告”，要求說明本企業(yè)申報(bào)年度資產(chǎn)損失的基本情況、形成原因、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理等。,六、申報(bào)管理的規(guī)定和要求,分支機(jī)構(gòu)申報(bào)要求 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按公告關(guān)于專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定

13、，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（廣州地區(qū)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)扣除的除外）各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)將當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)已受理的相關(guān)資料的復(fù)印件上報(bào)總機(jī)構(gòu)。 二級(jí)以下各級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)統(tǒng)一由其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)申報(bào)。,六、申報(bào)管理的規(guī)定和要求,二級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送的資料：專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的相關(guān)資料（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）。在規(guī)定時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。注意：分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失需要進(jìn)行雙重報(bào)送。,六、申報(bào)管理的規(guī)定和要求,我局

14、實(shí)行的資產(chǎn)損失申報(bào)的方法清單申報(bào)實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)方法。專項(xiàng)申報(bào)實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)與上門申報(bào)相結(jié)合方法。,六、申報(bào)管理的規(guī)定和要求,清單申報(bào)的申報(bào)方法1.打開“廣州市國(guó)家稅務(wù)局”主頁(yè)，進(jìn)入網(wǎng)上辦稅廳（用戶名、初始密碼均為納稅人識(shí)別號(hào)）。2通過網(wǎng)上辦稅廳，下載《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（清單申報(bào)適用）PDF文件。3.按要求完成PDF文件填報(bào)后，上傳。4.點(diǎn)擊“保存成功”。5.可以“查詢”、“修改”、“刪除”。,六、申報(bào)管理的規(guī)

15、定和要求,專項(xiàng)申報(bào)的申報(bào)方法1.通過網(wǎng)上辦稅廳，下載《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)》PDF文件。2.按要求完成填報(bào)后，上傳。3. 完成網(wǎng)上電子申報(bào)后，將網(wǎng)上辦稅廳接收后的有關(guān)電子申報(bào)資料打印，連同相關(guān)證據(jù)材料按規(guī)定要求進(jìn)行裝訂，報(bào)送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，完成資產(chǎn)損失稅前扣除的專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)報(bào)送的專項(xiàng)申報(bào)資料不符合規(guī)定要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。,,,,,,,,,,,,,,,六、我局對(duì)申報(bào)管理的規(guī)定和要求,1.報(bào)送資料的裝訂順序：

16、 清單申報(bào)：資料封面，清單申報(bào)表。 專項(xiàng)申報(bào)：資料封面，專項(xiàng)申報(bào)表，資產(chǎn)損失稅前扣除情況說明報(bào)告，報(bào)送資料清單，相關(guān)證據(jù)資料。2.證據(jù)資料的裝訂要求：企業(yè)報(bào)送的證據(jù)資料需按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)證據(jù)資料清單》填報(bào)的申報(bào)項(xiàng)目和證據(jù)資料順序、頁(yè)碼進(jìn)行整理，并與上述其他申報(bào)資料一并裝訂成冊(cè)。,七、屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失：,公告第十條規(guī)定：前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申

17、報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。,八、關(guān)于延期申報(bào)的規(guī)定,公告第十三條規(guī)定：屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。 公告只規(guī)定了專項(xiàng)申報(bào)的可適當(dāng)延期，對(duì)清單申報(bào)沒有延期的規(guī)定。,九、企業(yè)對(duì)申報(bào)資料管理的責(zé)任,資產(chǎn)損失證據(jù)資料的備查稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)資料進(jìn)行檢查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好資產(chǎn)損失證據(jù)