財稅[2013]106號文件培訓(xùn)材料

1、財稅[2013]106號文件培訓(xùn)材料,上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局,貨物和勞務(wù)稅處,二〇一三年十二月,106號文的出臺背景,經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）。并結(jié)合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)前期營改增試點中反映的問題，對相關(guān)政策進行了調(diào)整和完善。明確《財政部

2、 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）自2014年1月1日起廢止。,106號文的結(jié)構(gòu),通知＋4個附件： 關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 4.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定,營改增試點新增三個行業(yè),鐵路運輸

3、郵政業(yè)快遞,鐵路運輸政策規(guī)定,應(yīng)稅服務(wù)范圍 鐵路運輸服務(wù)，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。屬于交通運輸業(yè)中的陸路運輸服務(wù)。 貨運客運場站服務(wù)，是指貨運客運場站提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車牽引服務(wù)、車輛停放服務(wù)等

4、業(yè)務(wù)活動。——物流輔助,鐵路運輸政策規(guī)定,征稅范圍（不征） 試點納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。稅率 提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供貨運客運場站服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。,鐵路運輸政策規(guī)定,免稅政策 青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務(wù)免征增值稅。出口零稅率 境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅

5、率。,鐵路運輸,注意事項： 鐵路運輸和物流輔助服務(wù)的劃分 ——稅率與收入級次不同，應(yīng)分別核算,郵政業(yè)政策規(guī)定,應(yīng)稅服務(wù)范圍 郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。,郵政業(yè)政策規(guī)定,應(yīng)稅服務(wù)范圍（一）郵政普遍服務(wù)。 郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票

6、發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。（二）郵政特殊服務(wù)。 郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。（三）其他郵政服務(wù)。 其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動,郵政業(yè)政策規(guī)定,征稅范圍（特別規(guī)定） 郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 ——其它未列入范圍的代理業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理稅率 提供郵政業(yè)服務(wù)，稅率為1

7、1%。,郵政業(yè)政策規(guī)定,免稅政策 （一）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。 （二）自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入。,郵政業(yè)政策規(guī)定,注意：

8、執(zhí)行免稅政策后，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵政業(yè)服務(wù)僅就郵冊等郵品銷售等其他郵政服務(wù)計算繳納增值稅。出口免稅 境內(nèi)的單位和個人提供的為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)免征增值稅。,鐵路運輸 郵政業(yè)的征管,國家稅務(wù)總局前期設(shè)計 鐵路運輸和郵政業(yè)將采取分支機構(gòu)預(yù)繳、總機構(gòu)匯總的總分支機構(gòu)增值稅征管模式。 本市將按照本市的實際進行具體操作。,快遞 政策規(guī)定,在106號文中，未出現(xiàn)快遞業(yè)的概念

9、。從業(yè)務(wù)形式看，快遞業(yè)務(wù)主要包括收派服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)及交通運輸業(yè)服務(wù)。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)及交通運輸業(yè)服務(wù)已經(jīng)納入增值稅范疇，106號文在物流輔助服務(wù)中增加“收派服務(wù)”。,快遞 政策規(guī)定,應(yīng)稅服務(wù)范圍 收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)

10、活動；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動?！?快遞 政策規(guī)定,稅率 收派服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的稅率為6%，交通運輸業(yè)服務(wù)的稅率為11%。計稅方法 試點納稅人中的一般納稅人提供的收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。出口免稅 境內(nèi)的單位和個人提供的為

11、出口貨物提供的收派服務(wù)免征增值稅。,快遞 政策規(guī)定,注意事項： 快遞業(yè)務(wù)實行運輸與收派分離后，收入的劃分和開票問題。,鐵路運輸鐵路運輸從3%稅率全額征收的營業(yè)稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅?！煌ㄟ\輸業(yè)完整實現(xiàn)改征增值稅鐵路運輸服務(wù)納入改征增值稅后，鐵路場站提供的相應(yīng)服務(wù)同步納入貨運客運場站服務(wù)范疇。鐵路運輸服務(wù)改征增值稅后，刪除接受鐵路運輸服務(wù)的計算扣除規(guī)定，并刪除鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)的使用規(guī)定?！獙γ嫔?/p>

12、增值稅一般納稅人的影響,106號文政策主要變化,郵政業(yè)重新界定郵政業(yè)的征稅范圍 《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中“郵政業(yè)”與《中華人民共和國郵政法》中“第三章 郵政服務(wù)”的規(guī)定基本一致?！吨腥A人民共和國郵政法》的“郵政服務(wù)”中包括郵政儲蓄，郵政儲蓄未納入改征增值稅范圍，仍按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 原營業(yè)稅政策中，快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。改征增值稅后，快遞業(yè)務(wù)按收派服務(wù)、交通運輸?shù)榷惸空鞫悺?106號文

13、政策主要變化,郵政業(yè)從3%稅率全額征收的營業(yè)稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅免稅范圍擴大。 和原營業(yè)稅文件相比，主要變化包括：①免稅范圍從原來“函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行”擴大到 “函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動”和“義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動”；②報刊發(fā)行收入全額免稅，不需要再按比例計算免稅金額。,106號文政策主要變化,郵政業(yè)免

14、稅范圍擴大。 和原營業(yè)稅文件相比，代理速遞物流業(yè)務(wù)政策平移。代理金融保險業(yè)務(wù)政策有所變化：①服務(wù)對象擴大，從“為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦”擴大到“為金融機構(gòu)代辦”；②服務(wù)內(nèi)容擴大，從“代辦金融業(yè)務(wù)”擴大到“代辦金融保險業(yè)”。 ——部分郵政代理業(yè)務(wù)納入營改增試點范圍,106號文政策主要變化,快遞從征收3%稅率的營業(yè)稅改為按業(yè)務(wù)性質(zhì)分別征收增值稅。試點納稅人中的一般納稅人提供收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法

15、計算繳納增值稅。,106號文政策主要變化,融資租賃服務(wù)（一）明確融資性售后回租服務(wù)銷售額扣除項目和開票方式 106號文明確了融資性售后回租服務(wù)銷售額扣除項目中包括向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。 按照國家稅務(wù)總局2010年第13號公告規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。因此，出租方向承租方購入資產(chǎn)環(huán)節(jié)不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票作進項抵扣，這部分本金可在銷售額中扣除。,

16、106號文政策主要變化,融資租賃服務(wù)（一）明確融資性售后回租服務(wù)銷售額扣除項目和開票方式 同時，承租方在購買資產(chǎn)時，按規(guī)定作進項抵扣（初次購入）；向出租方出售資產(chǎn)時，不繳納增值稅。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得開具增值稅專用發(fā)票。承租方向出租方出售資產(chǎn)時開具發(fā)票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證。,106號文政策主要變化,融資租賃服務(wù)（二）調(diào)整除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的銷售額扣除項目

17、 與37號文相比，除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額扣除項目中，增加“發(fā)行債券利息”和“車輛購置稅”，增加的扣除項目屬于不能通過扣稅方式解決的成本；刪除“關(guān)稅”和“進口環(huán)節(jié)消費稅”，“關(guān)稅”和“進口環(huán)節(jié)消費稅”包含在計算進口環(huán)節(jié)增值稅的基礎(chǔ)里，進口增值稅可按規(guī)定進項抵扣，刪除可避免重復(fù)抵扣或扣除。,106號文政策主要變化,融資租賃服務(wù)（三）明確融資租賃服務(wù)銷售額扣除及超稅負即征即退政策的主體限制 對于商務(wù)部

18、授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，注冊資本達到1.7億元的，可享受融資租賃銷售額扣除及超稅負即征即退政策。2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起執(zhí)行。,106號文政策主要變化,國際貨代服務(wù)（一）調(diào)整貨物運輸代理服務(wù)的銷售額扣除政策 37號文執(zhí)行后，貨代企業(yè)支付給海關(guān)等單位的

19、政府性基金或者行政事業(yè)性收費既不能扣額也不能扣稅，106號文通過銷售額減除解決了前期具體操作中的部分難點問題?！m用于面上所有貨代企業(yè),106號文政策主要變化,國際貨代服務(wù)（二）調(diào)整國際貨代服務(wù)的銷售額扣除政策 37號文執(zhí)行后，國際貨代企業(yè)支付的免稅的國際運輸費用，既不能扣額也不能扣稅，造成稅負增加。本政策部分解決了前期國際貨代矛盾集中的問題。 ——僅適用于“提供國際貨物運輸代理服務(wù)，扣除支付給國際運輸

20、企業(yè)的國際運輸費用 ”,106號文政策主要變化,國際貨代服務(wù)（三）增加國際貨代服務(wù)的免稅政策 試點納稅人提供的符合條件的國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅，支持國際貨代業(yè)發(fā)展。 ——在跨境應(yīng)稅服務(wù)對境外單位提供物流服務(wù)免稅規(guī)定的基礎(chǔ)上，增加了免稅項目，提供服務(wù)的對象有所擴展,106號文政策主要變化,《試點實施辦法》第三十三條：增加“代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費”的判斷標準。與《中華人民共和國增值稅暫行條例實

21、施細則》第十二條第三款規(guī)定一致。,106號文政策主要變化,《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》航空運輸服務(wù)：將“航天運輸服務(wù)”增加到航空運輸服務(wù)范圍中。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：明確“技術(shù)測試”、“技術(shù)培訓(xùn)”屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)咨詢服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)：明確“依托計算機信息技術(shù)提供的審計管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用”屬于信息技術(shù)服務(wù)中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)：明確“網(wǎng)游設(shè)計”屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計服務(wù)。,106號

22、文政策主要變化,《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》物流輔助服務(wù) ①明確“航空培訓(xùn)”屬于物流輔助服務(wù)中的航空服務(wù)。 ②鐵路運輸服務(wù)改征增值稅后，“貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車牽引服務(wù)”，同步納入物流輔助服務(wù)中的貨運客運場站服務(wù)。鑒證咨詢服務(wù)：明確 “翻譯服務(wù)”屬于鑒證咨詢服務(wù)中的咨詢服務(wù)。,106號文政策主要變化,《試點有關(guān)事

23、項的規(guī)定》征稅范圍：刪除37號文中航空運輸企業(yè)逾期票證收入不征收增值稅的規(guī)定，航空運輸企業(yè)的該項收入應(yīng)并入銷售額，按規(guī)定繳納增值稅。銷售額 ①增加先行試點的9省市提供應(yīng)稅服務(wù)（不含融資租賃服務(wù)）的銷售額扣除過渡政策，剩余未扣完的可延期至2014年6月30日?！獞{證開具時間在8月1日前,106號文政策主要變化,《試點有關(guān)事項的規(guī)定》銷售額 ②增加一般納稅人提供客運場站服務(wù)的銷售額扣除政策。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

24、》第二十四條規(guī)定，接受的旅客運輸服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，現(xiàn)規(guī)定這部分運費可在客運場站服務(wù)的銷售額中扣除。,106號文政策主要變化,《試點有關(guān)事項的規(guī)定》銷售額 ③增加知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)的銷售額扣除政策。37號文執(zhí)行后，專利和商標代理機構(gòu)支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費和商標局的商標注冊費、貨代企業(yè)支付給海關(guān)等行政事業(yè)單位的費用、代理報關(guān)業(yè)務(wù)支付給海關(guān)及檢驗檢疫等單位的費用等，既不能扣額

25、也不能扣稅。本條款解決了這部分稅負增加問題。 同時，增加相應(yīng)有效憑證規(guī)定。,106號文政策主要變化,《試點有關(guān)事項的規(guī)定》計稅方法 ①增加被認定為動漫企業(yè)的一般納稅人，提供規(guī)定服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法，延續(xù)財稅[2011]119號文和財稅[2012]53號文中關(guān)于動漫企業(yè)的優(yōu)惠政策。 ②增加一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)可以選擇適用簡易計稅辦法。納稅地點：增加匯總申報繳納條款，

26、與財稅[2012]9號文中規(guī)定的面上增值稅政策一致。,106號文政策主要變化,《試點過渡政策的規(guī)定》免征增值稅 ①取消37號文中離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)納稅人的注冊地的限制，把可以享受離岸服務(wù)外包免稅政策的主體范圍擴大到所有從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的納稅人。 ②刪除37號文中規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影的免稅政策，該政策到2013年12月31日結(jié)束。 ③增加世界銀行貸款糧食流通項目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)的免稅政策，延續(xù)財

27、稅字〔1998〕87號文中的免征營業(yè)稅政策。,106號文政策主要變化,《試點過渡政策的規(guī)定》增值稅即征即退 增加洋山保稅港區(qū)、東疆保稅港區(qū)、管道運輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)即征即退政策的時間限制，統(tǒng)一到2015年12月31日止。,106號文政策主要變化,《零稅率和免稅政策的規(guī)定》增值稅零稅率 ①在許可方面，航空運輸方式下增加“持有《通用航空經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當包括‘公務(wù)飛行’”。 ②《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中

28、航天運輸服務(wù)歸入航空運輸服務(wù)，對應(yīng)增加零稅率條款。,106號文政策主要變化,《零稅率和免稅政策的規(guī)定》增值稅零稅率 ③程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由37號文的“承租方按規(guī)定申請適用零稅率”調(diào)整為“出租方按規(guī)定申請適用零稅率”。 ④期租、濕租服務(wù)，租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)如何處理，按服務(wù)對象進行劃分。如果服務(wù)對象為境內(nèi)單位或個人，仍“由承租方按規(guī)定申請適用零稅率”，與37號

29、文一致；如果服務(wù)對象為境外單位或個人，改為“由出租方按規(guī)定申請適用零稅率”。,106號文政策主要變化,《零稅率和免稅政策的規(guī)定》增值稅零稅率 ⑤一般計稅方法下分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出口研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)分為外購和自己開發(fā)兩種情況，外購實行免退稅辦法，自己開發(fā)視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法；同時，賦予主管稅務(wù)機關(guān)對實行退（免）稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)的出口價格的核定權(quán)，當核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格