注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制探討.pdf_第1頁(yè)
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1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石,在實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、促進(jìn)資源優(yōu)化配置以及保護(hù)社會(huì)公眾利益等方面起著基礎(chǔ)性作用,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分。而審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存的生命線,在會(huì)計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化趨勢(shì)日益明顯的今天,如何有效地進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制,已經(jīng)是一個(gè)十分值得關(guān)注的話題。鑒于此,筆者試圖對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題進(jìn)行必要的探討,以期提供借鑒與實(shí)踐的基礎(chǔ)。 從可控性角度看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部治理是審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)。因

2、此,本文主要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部治理角度出發(fā),按照結(jié)構(gòu)分析→層面視角切入→現(xiàn)狀探討→對(duì)策建議這一思路加以展開(kāi)闡述的。除引言部分對(duì)本文的研究背景(含文獻(xiàn)背景)、寫(xiě)作思路及研究方法和論文的基本框架進(jìn)行說(shuō)明外,論文共分四章,安排如下: 第一章對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)的基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行了概述:首先對(duì)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵、特點(diǎn)、意義和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行論述,在此基礎(chǔ)上,本文對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行重新界定為:在一定的社會(huì)環(huán)境下,審計(jì)質(zhì)量控制主體為使審計(jì)活動(dòng)達(dá)到預(yù)定的審

3、計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而能動(dòng)地采取的方法和措施。然后,分析了審計(jì)質(zhì)量控制的特點(diǎn)和意義。最后,本文論述了審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)系。 第二章主要是對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行層面剖析。按照系統(tǒng)層次劃分,本文構(gòu)建了以行業(yè)管制層面、組織層面、內(nèi)部質(zhì)量控制層面、道德層面和法律責(zé)任層面為主的多層面審計(jì)質(zhì)量控制體系:(1)從某種意義上說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制是一種提升審計(jì)質(zhì)量的制度安排。本文主要以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn),從提升審計(jì)質(zhì)量的角度出發(fā),來(lái)詮釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

4、管制的起源、變遷和創(chuàng)新,并對(duì)各種管制模式下審計(jì)質(zhì)量控制的特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了比較,同時(shí)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管制機(jī)構(gòu)之間的質(zhì)量博弈行為進(jìn)行了理論模型分析,提出相應(yīng)的治理措施。(2)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵是建立良好的自我激勵(lì)約束機(jī)制,而事務(wù)所的組織形式正是建立這樣一個(gè)激勵(lì)約束機(jī)制的基石。本文認(rèn)為:在提高審計(jì)質(zhì)量方面,合伙制事務(wù)所是優(yōu)于公司制事務(wù)所的,但法律責(zé)任承擔(dān)范圍又直接影響著事務(wù)所組織形式的變遷。(3)事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制擔(dān)負(fù)著審計(jì)質(zhì)量組織和

5、管理的任務(wù),在審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中居于核心地位。據(jù)此,本文構(gòu)建了一個(gè)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制模式。(4)由于道德與經(jīng)濟(jì)利益密不可分,因此,可以通過(guò)改變參與者的收益函數(shù)來(lái)誘導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德行為,進(jìn)而促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量。(5)法律責(zé)任控制是通過(guò)懲罰、救濟(jì)賠償、預(yù)防警示三項(xiàng)功能來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制的。 第三章簡(jiǎn)要回顧了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的發(fā)展歷程,考察分析了審計(jì)質(zhì)量控制的績(jī)效,探討了其中存在的問(wèn)題。本文認(rèn)為:(1)我國(guó)注冊(cè)

6、會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管變遷呈現(xiàn)出一種自上而下的供給主導(dǎo)型和強(qiáng)制性變遷的特征,這種制度變遷形式可以彌補(bǔ)我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制制度的供給不足,但也存在多頭監(jiān)管、法規(guī)不完善、體制不順、懲戒不力等問(wèn)題;(2)早期我國(guó)選擇有限責(zé)任制事務(wù)所是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的選擇,盡管我國(guó)事務(wù)所組織形式優(yōu)化取得了一些效果,但由于缺乏政策引導(dǎo)和制度環(huán)境支持,使得目前事務(wù)所的組織形式在提高審計(jì)質(zhì)量方面沒(méi)有達(dá)到理論應(yīng)有的效果;(3)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的完善很大程度上促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提

7、升,但事務(wù)所內(nèi)部責(zé)任強(qiáng)制不足和控制制度不完善又制約著職業(yè)規(guī)范的貫徹執(zhí)行;(4)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和法律責(zé)任建設(shè)取得長(zhǎng)足的發(fā)展,但道德控制松懈和法律責(zé)任威懾不足仍是目前亟需解決的問(wèn)題。 第四章本文針對(duì)以上問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議:(1)“法律規(guī)范,政府監(jiān)管,行業(yè)自律”是我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制的發(fā)展方向,但前瞻地看,獨(dú)立管制也是我國(guó)未來(lái)管制模式的選擇之一;(2)事務(wù)所組織形式優(yōu)化要求加強(qiáng)政策引導(dǎo)和進(jìn)一步完善組織形式的制度環(huán)

8、境;(3)建立健全事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制可以從確立執(zhí)業(yè)理念、強(qiáng)化責(zé)任約束和建立有效內(nèi)部質(zhì)量控制制度三方面入手;(4)完善職業(yè)道德規(guī)范體系和加強(qiáng)職業(yè)道德監(jiān)管是提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的重要手段;(5)民事責(zé)任的加強(qiáng)和民事賠償實(shí)現(xiàn)機(jī)制的建立健全可加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn),從而有利于審計(jì)質(zhì)量的提高;(6)建立協(xié)調(diào)的社會(huì)綜合質(zhì)量檢查體系。 本文力求概括審計(jì)質(zhì)量控制的主要方面,當(dāng)然,其中也必然存在疏漏之處,希望本文能起到拋磚引玉的作用。

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