自創(chuàng)商譽若干問題的研究.pdf

1、21世紀是科學技術(shù)飛躍發(fā)展的世紀，也是一個無形資產(chǎn)的世紀。無形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟資源，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例越來越大，商譽作為一種“最無形”的無形資產(chǎn)，在企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利中也發(fā)揮著愈來愈重要的作用。近些年來，企業(yè)在并購、改造、資產(chǎn)重組等經(jīng)濟活動中確認的商譽金額遠遠超過了有形資產(chǎn)。自從十九世紀末商譽在會計賬簿中出現(xiàn)，在迄今為止的一百多年歷史中，人們圍繞商譽的涵義、性質(zhì)、歸屬等問題展開了激烈的討論。在這些討論中，有些已達成共

2、識，但關(guān)于自創(chuàng)商譽的確認問題一直未得到解決。限于穩(wěn)健性及歷史成本計量屬性的約束，自創(chuàng)商譽長期被排除在資產(chǎn)之外，但是伴隨著知識經(jīng)濟的興起，自創(chuàng)商譽在企業(yè)資產(chǎn)中的地位為人們重新認識它提供了現(xiàn)實的土壤。特別是公允價值計量屬性的廣泛應用又為自創(chuàng)商譽的計量提供了理論依據(jù)。自創(chuàng)商譽的確認入賬，必將帶來一系列的確認、計量、披露等會計問題，這些問題都值得我們?nèi)パ芯?，這也正是本文研究的主要內(nèi)容所在。 本文共分為四個部分 第一部分是商譽的概

3、述，介紹了早期關(guān)于商譽的一些論斷，以及會計界對商譽的一些主要觀點。即：超額利潤觀、剩余價值觀、無形資源觀。并對自創(chuàng)商譽的盈利能力及其表現(xiàn)形式進行分析，在這里詳細的介紹了自創(chuàng)商譽之所以給企業(yè)帶來超額盈利能力在于它不同于其他資產(chǎn)的三性，稀缺性、不完全可模仿性及不可替代性。并對自創(chuàng)商譽的盈利潛力進行了分析。最后論述了自創(chuàng)商譽超額盈利能力的具體表現(xiàn)形式。 第二部分是關(guān)于自創(chuàng)商譽的確認，論述自創(chuàng)商譽確認的必要性，以及目前會計實務界關(guān)于自創(chuàng)

4、商譽的有關(guān)規(guī)范，接著列舉會計理論界不確認自創(chuàng)商譽的主要理由即：不符合穩(wěn)健性原則、背離歷史成本會計基礎(chǔ)、以及其具有不可計量性。并對這些理由的依據(jù)從四個方面提出質(zhì)疑即：從會計目標看確認自創(chuàng)商譽的必要性、對穩(wěn)健性的再思考、歷史成本會計基礎(chǔ)的再審視、重新認識計量的可靠性。 第三部分是自創(chuàng)商譽的計量，首先評析了目前會計計量的五種計量屬性，得出未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是自創(chuàng)商譽最好計量屬性。接著對自創(chuàng)商譽確認的兩種方法(直接法、間接法)進行介紹、分