成本動因理論框架研究.pdf

1、成本動因理論是成本管理理論中的核心內(nèi)容。只有明確了成本“為何發(fā)生，如何發(fā)生”，企業(yè)才能進行有效的成本管理和盈利分析。不同成本管理階段的成本動因理論具有不同的涵義，其充分體現(xiàn)了當時社會生產(chǎn)力發(fā)展水平和人們的認識能力。在傳統(tǒng)成本管理階段，人們認為“成本是業(yè)務量的函數(shù)”，即業(yè)務量成本動因驅(qū)動成本的發(fā)生。在作業(yè)成本管理階段，人們的觀念發(fā)生變化，認為“成本是作業(yè)的函數(shù)”，即作業(yè)成本動因驅(qū)動成本的發(fā)生。在現(xiàn)今戰(zhàn)略成本管理階段，人們的觀念再次發(fā)生變化

2、，認為“成本是戰(zhàn)略的函數(shù)”，即戰(zhàn)略成本動因驅(qū)動成本的發(fā)生。我們可以預見，隨著社會經(jīng)濟和市場環(huán)境的變化，成本動因理論必將進一步擴展和深化，從而極大豐富和完善成本動因理論。 現(xiàn)今成本動因理論研究中存在的突出問題是：第一，傳統(tǒng)成本動因被忽略。在成本動因理論研究中，無論從研究方法的一貫性還是從研究內(nèi)容的全面性來講，傳統(tǒng)成本動因都絕對不能被忽略。然而遺憾的是，在現(xiàn)今成本動因理論研究中，人們大都將目光投向作業(yè)成本動因和戰(zhàn)略成本動因，而忽略了

3、傳統(tǒng)成本動因這一重要的組成部分。第二，大多數(shù)學者都將精力投放在作業(yè)成本動因理論的研究上面，而對戰(zhàn)略成本動因理論的研究相對不完善。他們的研究大多集中于戰(zhàn)略成本動因類別界定或針對某個或某幾個戰(zhàn)略成本動因的應用展開研究。針對戰(zhàn)略成本動因基本理論即選擇理論和優(yōu)化理論的研究很少。有些學者甚至將戰(zhàn)略成本動因混同于作業(yè)成本動因。第三，國內(nèi)學者在對成本動因理論進行研究時，大多采用定性研究方法，對于成本動因理論的定量研究缺乏。因此，在前人研究基礎(chǔ)上對成本

4、動因理論采用定性與定量研究相結(jié)合的方法進行深入探索，從而構(gòu)建出完善清晰的成本動因理論框架已成為一個亟待解決的問題。 本文構(gòu)建出統(tǒng)馭傳統(tǒng)成本動因、作業(yè)成本動因和戰(zhàn)略成本動因的成本動因理論框架，以成本動因為線索貫穿三個成本管理階段，探索其內(nèi)在演進邏輯。為此，本文將成本動因理論框架邏輯結(jié)構(gòu)劃分為成本動因背景理論、成本動因類別界定、成本動因基本理論以及成本動因具體應用四個組成部分，同時提出成本動因背景理論是該框架的前提，成本動因類別界定

5、是該框架的基礎(chǔ)，成本動因基本理論是該框架的主體，成本動因具體應用是該框架的延伸。在對每個成本階段進行單獨分析時，亦按照成本動因背景理論、成本動因類別界定、成本動因基本理論以及成本動因具體應用這四個組成部分進行深入研究。通過一系列詳細清晰的深入研究，構(gòu)建出成本動因理論較為完整的框架。最后在文章結(jié)尾對成本動因理論未來發(fā)展方向進行了展望。 本文的創(chuàng)新之處主要有：(1)首次構(gòu)建了統(tǒng)馭傳統(tǒng)成本動因、作業(yè)成本動因和戰(zhàn)略成本動因的成本動因理論

6、框架。(2)首次將成本動因理論框架邏輯結(jié)構(gòu)劃分為成本動因背景理論、成本動因類別界定、成本動因基本理論以及成本動因具體應用四個組成部分。同時提出成本動因背景理論是該框架的前提，成本動因類別界定是該框架的基礎(chǔ)，成本動因基本理論是該框架的主體，成本動因具體應用是該框架的延伸。(3)采用定量分析方法對作業(yè)成本動因選擇理論和優(yōu)化理論進行研究。在作業(yè)成本動因選擇理論部分中，對層次分析法(AHP法)進行了研究。在作業(yè)成本動因優(yōu)化理論部分中，對兩成本動

7、因合并模型和成本動因合并近似理論進行了研究，并對作業(yè)成本動因優(yōu)化理論進行了評價和展望。(4)對戰(zhàn)略成本動因基本理論進行創(chuàng)新性研究。提出戰(zhàn)略成本動因基本理論也應由戰(zhàn)略成本動因選擇理論和戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化理論兩部分組成。其中前者主要研究如何認定戰(zhàn)略成本動因，然后選擇相互加強的戰(zhàn)略成本動因和權(quán)衡相互對抗的戰(zhàn)略成本動因以改善其成本結(jié)構(gòu)。后者主要研究優(yōu)化結(jié)構(gòu)性戰(zhàn)略成本動因以達到在宏觀上優(yōu)化基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的目的，優(yōu)化執(zhí)行性戰(zhàn)略成本動因以達到在中微觀上優(yōu)