中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織研究.pdf

1、產(chǎn)業(yè)組織是指同一產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系。產(chǎn)業(yè)組織的核心問(wèn)題是壟斷與競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系問(wèn)題，產(chǎn)業(yè)組織優(yōu)化的目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的有效競(jìng)爭(zhēng)，這是產(chǎn)業(yè)組織理論最基礎(chǔ)的內(nèi)容。SCP循環(huán)是主流產(chǎn)業(yè)組織理論的分析范式，以哈佛大學(xué)的梅森(Mason)和貝恩(Bain)等人為代表，以新古典學(xué)派的價(jià)格理論為基礎(chǔ)，以實(shí)證研究為主要手段，把產(chǎn)業(yè)分解成為特定的市場(chǎng)，構(gòu)造了一個(gè)既深入具體環(huán)節(jié)、又有系統(tǒng)邏輯體系的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)(Structure)——市場(chǎng)行為(Conduct

2、)——市場(chǎng)績(jī)效(Performance)的分析框架(簡(jiǎn)稱SCP框架)。這一分析方法，為個(gè)別產(chǎn)業(yè)的具體分析和實(shí)證研究提供了理論基礎(chǔ)和研究路徑。 本文根據(jù)上述產(chǎn)業(yè)組織理論分析框架所提供的理論基礎(chǔ)和研究路徑，分析了我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)。全文共分八章： 第一章，導(dǎo)論，主要對(duì)本文的研究背景和主題進(jìn)行了說(shuō)明，對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了界定，針對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，提出本文研究的內(nèi)容和創(chuàng)新之處以及完成本項(xiàng)研究采用的研究方法和技術(shù)路線。 第

3、二章，行業(yè)組織理論分析，由于本文是運(yùn)用產(chǎn)業(yè)組織理論的研究方法研究我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)，因此有必要對(duì)產(chǎn)業(yè)組織理論體系分析框架的主要論點(diǎn)做一個(gè)簡(jiǎn)要的介紹和評(píng)介。 第三章，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的制度背景，這一章主要說(shuō)明中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特有背景一方面決定了中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)新興的轉(zhuǎn)軌市場(chǎng)，其發(fā)展不可避免地帶有政府行政主導(dǎo)的烙印，另一方面也意味著審計(jì)市場(chǎng)在進(jìn)行不斷的制度變遷。這兩者都對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為及績(jī)效產(chǎn)生影響。 第

4、四章，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)分析，如何將注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的實(shí)證分析和產(chǎn)業(yè)組織理論緊密地結(jié)合起來(lái)，是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的前沿，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)該部分首先運(yùn)用信息不對(duì)稱理論和委托代理理論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的SCP框架進(jìn)行了修正，然后對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度偏低，審計(jì)市場(chǎng)仍屬于原子型的市場(chǎng)，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)屬于低集中競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，并從歷史角度、產(chǎn)權(quán)制度以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的選擇等方面分析了

5、形成這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的原因。 第五章，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)市場(chǎng)行為分析。在分析了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)以后，這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)必然會(huì)反映到市場(chǎng)行為和績(jī)效上。這一章接著分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)行為。包括審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為、報(bào)告競(jìng)爭(zhēng)行為以及聲譽(yù)及產(chǎn)品的專用性投資行為。從現(xiàn)象來(lái)看，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)各種方式開發(fā)和吸引客戶，特別是大客戶，使低價(jià)攬業(yè)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的一個(gè)普遍現(xiàn)象。從低價(jià)攬業(yè)產(chǎn)生的原因來(lái)講，由

6、于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間審計(jì)產(chǎn)品差別化程度不高，事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)趨同，在競(jìng)爭(zhēng)上只好采取低價(jià)攬業(yè)這種價(jià)格策略，而激烈的競(jìng)爭(zhēng)是事務(wù)所低價(jià)攬業(yè)的外在推動(dòng)力，規(guī)模經(jīng)濟(jì)的存在是低價(jià)攬業(yè)的內(nèi)在動(dòng)力，巨大的發(fā)展空間是低價(jià)攬業(yè)的客觀基礎(chǔ)。從低價(jià)攬業(yè)造成的問(wèn)題上看，由于信息不對(duì)稱使投資者處于更加不利地位，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的管理造成混亂，容易引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)或稱為惡性競(jìng)爭(zhēng)。就目前的實(shí)證分析來(lái)看，“低價(jià)攬業(yè)”的研究并沒(méi)有得出一致的結(jié)論，但“低價(jià)

7、攬業(yè)”行為作為是否存在激烈價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的重要證據(jù)，仍然值得我們繼續(xù)關(guān)注和進(jìn)行實(shí)證的研究，鑒于此，筆者以2003和2004兩年深市A股市場(chǎng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用多元線性回歸方法，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)“低價(jià)攬業(yè)”行為進(jìn)行實(shí)證分析，分析的結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)在首次審計(jì)業(yè)務(wù)中從事了“低價(jià)攬業(yè)”行為，至少在2003和2004兩年是這樣，并且具有完全統(tǒng)計(jì)意義上的顯著性水平。通過(guò)審計(jì)博弈模型和審計(jì)意見(jiàn)與非財(cái)務(wù)審計(jì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的

8、報(bào)告競(jìng)爭(zhēng)行為，發(fā)現(xiàn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)存在明顯的審計(jì)報(bào)告競(jìng)爭(zhēng)行為；通過(guò)審計(jì)費(fèi)的跨區(qū)域回歸模型分析了事務(wù)所的聲譽(yù)行為，發(fā)現(xiàn)我國(guó)還沒(méi)有建立全國(guó)性的聲譽(yù)機(jī)制；最后，采用Craswell(1995)關(guān)于產(chǎn)業(yè)專用性投資行為和行業(yè)專家才能的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)至少30個(gè)客戶的產(chǎn)業(yè)中，如果某事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)或客戶比例大于或等于10％以上，且是市場(chǎng)份額排名第一的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，則該事務(wù)所具有產(chǎn)業(yè)專家才能的標(biāo)準(zhǔn)，在這里筆者對(duì)中國(guó)A股審計(jì)市場(chǎng)的產(chǎn)業(yè)按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)制

9、定的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了二位代碼的數(shù)量統(tǒng)計(jì)，并對(duì)客戶數(shù)大于30的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行事務(wù)所的市場(chǎng)占有率統(tǒng)計(jì)計(jì)算，結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國(guó)目前的事務(wù)所普遍不具備產(chǎn)業(yè)專用性投資行為和行業(yè)專家才能。 第六章，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)績(jī)效分析，這一部分首先從資源配置效率、審計(jì)質(zhì)量?jī)煞矫骊U述了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效的現(xiàn)狀，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)沒(méi)有達(dá)到較好的資源配置，審計(jì)質(zhì)量普遍不高。然后結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)SCP框架分別從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為、體制因素和基本條件等方面分析了

10、市場(chǎng)績(jī)效的影響因素。 第七章，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)組織優(yōu)化的目標(biāo)模式，本章首先分析了行業(yè)組織優(yōu)化的理論模式，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織的現(xiàn)狀，創(chuàng)造性地提出了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)組織優(yōu)化的目標(biāo)模式，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)行為標(biāo)準(zhǔn)和市場(chǎng)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。 第八章，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織的優(yōu)化路徑。包括培育寡占型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)；設(shè)立獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一客戶提供審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服