會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有限引入公允價(jià)值的必要性——來自事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).pdf

1、關(guān)于公允價(jià)值的意義，國內(nèi)國外關(guān)于其理論上的研究成果已較成熟，絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量是進(jìn)步的、具有信息相關(guān)性的、有利于會(huì)計(jì)信息使用者決策的和適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求的，基本上已經(jīng)建立起公允價(jià)值的肯定地位。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，再一次大量啟用了公允價(jià)值計(jì)量，導(dǎo)致了許多的爭論，有人擁護(hù)也有人認(rèn)為時(shí)機(jī)不妥。那么，引入公允價(jià)值計(jì)量的必要性究竟有多大呢?如果公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果和歷史成本計(jì)量結(jié)果之間并沒有足夠顯著的差異，則說明引入公允價(jià)值計(jì)量沒有足夠的

2、理由，反之，則說明引入公允價(jià)值是必要的。我國目前采用實(shí)際的數(shù)據(jù)來說明引入公允價(jià)值計(jì)量重要性的成果還基本為零，本文則第一次從實(shí)證分析的角度來反映公允價(jià)值和歷史成本之間的差異，并證明在新準(zhǔn)則中有限地引入公允價(jià)值計(jì)量是必要的。 本文共分為六個(gè)部分。 第一部分是引言，主要介紹本文的思路來源和主要貢獻(xiàn)。 第二部分是文獻(xiàn)回顧，主要從關(guān)于公允價(jià)值定義和認(rèn)識(shí)的綜述、國外的相關(guān)理論文獻(xiàn)綜述、國內(nèi)相關(guān)理論文獻(xiàn)綜述三個(gè)方面進(jìn)行闡述。

3、 第三部分是理論分析，主要從本文對(duì)于公允價(jià)值的理解、公允價(jià)值重要性的理論分析、公允價(jià)值的計(jì)量應(yīng)該有限制和本文的研究思路四個(gè)方面進(jìn)行分析闡述。 第四部分是數(shù)據(jù)分析和描述性統(tǒng)計(jì)，主要從文章研究的前提假設(shè)、樣本數(shù)據(jù)的分析和配對(duì)樣本的兩個(gè)總體均值差異的假設(shè)檢驗(yàn)三個(gè)方面進(jìn)行分析，并利用分析結(jié)果比較新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則、舊會(huì)計(jì)制度之間，新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有關(guān)公允價(jià)值的差異。 第五部分是回歸分析，建立相關(guān)模型來討論各種因素對(duì)公允

4、價(jià)值和歷史成本計(jì)量差異的影響情況。 第六部分是本文的結(jié)論和建議。 由于各種限制等原因，公允價(jià)值的數(shù)據(jù)較難取得，而實(shí)踐可得到的數(shù)據(jù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是最接近公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的，因此，本文選取了事務(wù)所2000年-2006年總共162個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)作為樣本，這些樣本的數(shù)據(jù)包括了流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值、長期投資賬面價(jià)值、長期投資評(píng)估價(jià)值、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、無形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值

5、、遞延資產(chǎn)賬面價(jià)值、遞延資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值、總資產(chǎn)賬面價(jià)值、總資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值、流動(dòng)負(fù)債賬面價(jià)值、流動(dòng)負(fù)債評(píng)估價(jià)值、長期負(fù)債賬面價(jià)值、長期負(fù)債評(píng)估價(jià)值、總負(fù)債賬面價(jià)值、總負(fù)債評(píng)估價(jià)值、凈資產(chǎn)賬面價(jià)值、凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值、評(píng)估年份、評(píng)估目的和企業(yè)類型。本文借用樣本企業(yè)數(shù)據(jù)中資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為評(píng)估對(duì)象的公允價(jià)值，將其賬面價(jià)值(包蛞調(diào)整價(jià)值)作為歷史成本進(jìn)行分析，通過“增值率=[(公允價(jià)值一歷史成本)歷史成本]×100％”的公式可以計(jì)算公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本

6、計(jì)量結(jié)果的增值關(guān)系。首先對(duì)此增值率進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，根據(jù)本文目的和數(shù)據(jù)特征，將數(shù)據(jù)分析分為樣本總體、不同的資產(chǎn)類型和配對(duì)樣本的兩個(gè)總體均值差異的假設(shè)檢驗(yàn)三個(gè)方面分別進(jìn)行分析。樣本總體的分析主要從樣本數(shù)據(jù)總體的情況來進(jìn)行不同的指標(biāo)計(jì)算，主要包括總體樣本的主要增值率指標(biāo)、從評(píng)估目的角度做出的統(tǒng)計(jì)、從評(píng)估年份角度做的統(tǒng)計(jì)和從企業(yè)類型角度所做的統(tǒng)計(jì)三個(gè)部分，通過所做的統(tǒng)計(jì)看來，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果和歷史成本計(jì)量結(jié)果的差異雖然有遠(yuǎn)有近，但是其中差異較大

7、的情況占大多數(shù)，特別是有股權(quán)變更情況的企業(yè)差異更大。 為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，引入公允價(jià)值計(jì)量是必然的。不同資產(chǎn)類型的分析主要將增值率根據(jù)不同的計(jì)量項(xiàng)目進(jìn)行平均值統(tǒng)計(jì)，從而粗略地得到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等類型的公允價(jià)值與歷史成本計(jì)62_間存在較大差異。配對(duì)樣本的兩個(gè)總體均值差異的假設(shè)檢驗(yàn)是對(duì)已有數(shù)據(jù)樣本的公允價(jià)值和歷史成本進(jìn)行總體均值差異的檢驗(yàn)，分析二者計(jì)量結(jié)果之間是否有顯著性的差別，如果有顯著差別的計(jì)量項(xiàng)目，則應(yīng)該采用公允

8、價(jià)值計(jì)量，如果無顯著差別的計(jì)量項(xiàng)目，則不應(yīng)限制用公允價(jià)值還是歷史成本計(jì)量。根據(jù)分析，應(yīng)該實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目是：流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，不限制使用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目是：無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。將所得的結(jié)果與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，進(jìn)而與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或會(huì)計(jì)制度)進(jìn)行比較，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)量項(xiàng)目引入公允價(jià)值計(jì)量的必要性、尚未引入公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)實(shí)原因等，通過分析比較，可以得到新準(zhǔn)則中絕大多數(shù)計(jì)量項(xiàng)目引入公允價(jià)

9、值計(jì)量是必要的，符合本文分析結(jié)果的，且已與相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同或相同。總的看來，新準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量更偏重實(shí)質(zhì)上的公允價(jià)值而非企業(yè)所付出的價(jià)值，一些未完全采用公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則如生物資產(chǎn)的計(jì)量等，與本文分析結(jié)果和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相背，主要受我國的特殊國情和社會(huì)發(fā)展情況限制所致。新準(zhǔn)則處于向完全用公允價(jià)值計(jì)量的過渡中，完全和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的過渡中，這樣的安排是必要的，因?yàn)楣蕛r(jià)值的計(jì)量模式還在進(jìn)一步的探索中，我國采用公允價(jià)值計(jì)量還處于初級(jí)

10、階段，部分而有限制地采用公允價(jià)值計(jì)量也符合我國的國情。其次是為了綜合考慮評(píng)估年份、評(píng)估目的和評(píng)估企業(yè)的類型三個(gè)因素對(duì)評(píng)估結(jié)果(即公允價(jià)值和歷史成本的差額)的影響，建立“增值率=a+b×評(píng)估年份+c×評(píng)估目的+d×企業(yè)類型”統(tǒng)計(jì)模型來分析(有效樣本為91個(gè))，可以得到樣本年份屬性是否為2004年、評(píng)估目的是否為股權(quán)變動(dòng)，企業(yè)類型是否為國內(nèi)貿(mào)易，與總資產(chǎn)增值率有較大的相關(guān)性；而樣本年份屬性是否為2004年、評(píng)估目的是否為資產(chǎn)交易、企業(yè)類型是

11、否為建筑業(yè)三個(gè)變量與凈資產(chǎn)的增值率有較大的相關(guān)性。 本文最后提了兩個(gè)方面的建議，首先建議在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確不同資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)方式，有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性。其次是根據(jù)文章分析結(jié)果，建議對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量、生物資產(chǎn)的計(jì)量和無形資產(chǎn)的計(jì)量在加快公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施步伐，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上總結(jié)其怎樣可以得到最公允的公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)，盡快在這四個(gè)計(jì)量項(xiàng)目中實(shí)施公允價(jià)值，明確其公允價(jià)值的計(jì)量方法。 需要說明