我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露研究.pdf

1、提高信息披露質(zhì)量是各國(guó)對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的基本手段之一。作為信息披露重要內(nèi)容之一的內(nèi)部控制信息(以下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)控信息)披露已經(jīng)越來(lái)越引起了中外會(huì)計(jì)界的關(guān)注。 自2001年底“安然事件”曝光以來(lái)，美國(guó)資本市場(chǎng)上出現(xiàn)了一輪又一輪的欺詐丑聞，暴露出上市公司的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的問(wèn)題。針對(duì)這些財(cái)務(wù)欺詐事件，2002年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯——奧克斯利法案》(TheSarbanes-Oxley Act)，其中第404條款對(duì)內(nèi)控信息的披露做出了嚴(yán)

2、厲要求，旨在通過(guò)立法強(qiáng)制公司建立透明有效的監(jiān)督體制，恢復(fù)投資者對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)的信心。由此，美國(guó)在經(jīng)歷了多年的自愿性披露內(nèi)控信息以后，現(xiàn)在已經(jīng)強(qiáng)制要求上市公司對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行披露。 而我國(guó)上市公司也面臨同樣的問(wèn)題，特別是對(duì)于經(jīng)營(yíng)貨幣業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)的上市商業(yè)銀行來(lái)講，加強(qiáng)銀行的內(nèi)部控制，完善其內(nèi)控信息披露更是具有重要意義。 近年來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)出現(xiàn)了很多大案、要案。從金德琴、王雪冰、朱小華、劉金寶……到中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司原董

3、事長(zhǎng)張恩照因涉嫌賄賂在美國(guó)被起訴；從農(nóng)業(yè)銀行包頭分行騙取貸款案到中國(guó)銀行開(kāi)平支行監(jiān)守自盜案，違法犯罪事件屢屢發(fā)生，其中一個(gè)很重要的原因是上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺位或失靈。內(nèi)部控制是影響銀行經(jīng)營(yíng)狀況，降低銀行風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行會(huì)計(jì)信息可靠性的重要因素，我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到了上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露的重要性。 目前，我國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)對(duì)上市商業(yè)銀行的內(nèi)控信息披露作出了強(qiáng)制性的制度要求。但是，由于相關(guān)的內(nèi)控信息披露規(guī)范本身還存在很

4、多問(wèn)題，實(shí)踐中內(nèi)控信息披露在很大程度上流于形式，披露的信息無(wú)論是數(shù)量還是質(zhì)量都難以令人滿意，投資者形成決策的作用更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在這種情況下，本文在借鑒美國(guó)SOX法案以及巴塞爾新資本協(xié)議“第三支柱”中相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，展開(kāi)對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露的探討，并提出合理化的建議，以期提高上市商業(yè)銀行信息披露的質(zhì)量，增加上市商業(yè)銀行的透明度，從而增強(qiáng)我國(guó)銀行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，增進(jìn)我國(guó)的金融安全。本文的寫(xiě)作思路可以歸納為“相關(guān)概念——現(xiàn)狀及問(wèn)題

5、說(shuō)明——原因探討——改進(jìn)建議”。首先筆者對(duì)內(nèi)控信息披露的相關(guān)概念進(jìn)行了定義，闡述了上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露的意義，接著用描述性統(tǒng)計(jì)的方法對(duì)我國(guó)上市商業(yè)內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀加以說(shuō)明，指出銀行內(nèi)控信息披露中存在的問(wèn)題，然后分析其存在問(wèn)題的原因，最后針對(duì)前面的問(wèn)題和原因分析對(duì)改進(jìn)我國(guó)上市商業(yè)銀行的內(nèi)控信息披露提出合理化的建議。 正文分為五個(gè)部分： 1．前言 本章首先介紹了本文的研究背景及意義，美國(guó)對(duì)內(nèi)控信息披露的規(guī)定由自

6、愿披露轉(zhuǎn)為強(qiáng)制性披露，我國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)到目前為止，已經(jīng)對(duì)上市銀行的內(nèi)控信息披露作出了強(qiáng)制性的要求，但是對(duì)這方面的具體規(guī)定尚處于起步階段，上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。因此進(jìn)一步研究和改進(jìn)我國(guó)上市商業(yè)銀行的內(nèi)控信息披露將有助于我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定和證券市場(chǎng)的發(fā)展。 然后，介紹了本文的研究方法和目的。 2．上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露內(nèi)涵及意義首先，本章引入了內(nèi)部控制和內(nèi)控信息披露的概念。COSO(1992)將內(nèi)部控制定

7、義為由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)控信息披露是指上市公司管理當(dāng)局定期根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，以報(bào)告的形式出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)并提供給外部信息使用者。同時(shí)，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，指出了內(nèi)控信息披露的內(nèi)容。 然后，本章分別從上市商業(yè)銀行管理當(dāng)局的角度、投資者和債權(quán)人等外部信息使用者的角度、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角度以及提高銀

8、行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度闡述了上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露的意義。 3．我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀及問(wèn)題本章首先介紹了現(xiàn)行與上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露相關(guān)的法律法規(guī)，包括證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行對(duì)此作出的制度規(guī)定。其次對(duì)八家上市商業(yè)銀行在2006年年報(bào)中內(nèi)控信息披露狀況進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)，說(shuō)明了當(dāng)前我國(guó)上市商業(yè)銀行的內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀。 第三，在現(xiàn)狀調(diào)查的基礎(chǔ)上，指出我國(guó)上市商業(yè)銀行在內(nèi)控信息披露上存在的問(wèn)題，主要包括制度和

9、實(shí)踐兩個(gè)方面的缺失：在制度上對(duì)披露形式和內(nèi)容缺乏強(qiáng)制性的統(tǒng)一的規(guī)定，使上市商業(yè)銀行在內(nèi)控信息披露上存在較大的選擇性和隨意性。而在實(shí)踐上，上市商業(yè)銀行更是存在有規(guī)定不執(zhí)行，披露內(nèi)控信息的格式和內(nèi)容缺乏統(tǒng)一性和實(shí)質(zhì)性，以及缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的披露等問(wèn)題。 4．我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露問(wèn)題成因分析本章主要是從內(nèi)控信息的供求視角、內(nèi)控信息披露的制度視角以及內(nèi)控信息披露的監(jiān)管視角著手，對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露存在諸多問(wèn)題的原因展

10、開(kāi)分析。 在供求關(guān)系方面，需求決定供給，同時(shí)供給反作用于需求。而我國(guó)銀行的相關(guān)信息使用者對(duì)內(nèi)控信息的有效需求不足，這必然會(huì)影響銀行內(nèi)控信息的供給即披露；作為內(nèi)控信息供給方的上市商業(yè)銀行更是由于自身的原因?qū)е伦栽概缎畔⒌膭?dòng)力不足，如銀行內(nèi)部控制水平有待提高，管理當(dāng)局出于內(nèi)控信息披露成本的考慮。 在制度方面，我們得出以下結(jié)論：制度缺失本身就會(huì)使商業(yè)銀行在披露內(nèi)控信息時(shí)陷入無(wú)章可循的尷尬境地。而迄今為止，我國(guó)并沒(méi)有形成一個(gè)系

11、統(tǒng)的內(nèi)控信息披露制度。 在監(jiān)管方面，我們認(rèn)為相關(guān)責(zé)任主體不遵循規(guī)定而沒(méi)有相應(yīng)的法律監(jiān)督規(guī)范進(jìn)行懲處，會(huì)造成上市商業(yè)銀行繼續(xù)不披露、少披露或者披露不實(shí)的內(nèi)控信息，對(duì)投資者的決策不起任何作用。 5．改進(jìn)我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露的建議本章為本文的重點(diǎn)。針對(duì)前面對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀、問(wèn)題以及原因的分析，結(jié)合國(guó)內(nèi)外內(nèi)控信息披露的研究成果，本章從完善內(nèi)控信息披露相關(guān)制度等方面著手對(duì)改進(jìn)我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露

12、提出了一些建議。 本文在學(xué)習(xí)和借鑒前人相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，融入了自己對(duì)內(nèi)控信息披露的一些認(rèn)識(shí)和理解，縱觀全文，本文的特色在于：第一，目前內(nèi)控信息披露的研究對(duì)象主要是一般上市公司，專(zhuān)門(mén)針對(duì)上市商業(yè)銀行的研究很少。而目前我們正處于金融體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，鑒于銀行業(yè)的特殊性，本文專(zhuān)門(mén)針對(duì)上市商業(yè)銀行，對(duì)內(nèi)控信息披露展開(kāi)研究無(wú)疑是相當(dāng)必要和及時(shí)的。 第二，本文為改進(jìn)我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露提供了一種新的思路：要求上市商業(yè)銀

13、行按照相關(guān)制度的要求以內(nèi)部控制報(bào)告的形式規(guī)范披露內(nèi)控信息，同時(shí)考慮內(nèi)控信息披露的所有相關(guān)因素，包括加強(qiáng)對(duì)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露的內(nèi)外監(jiān)督，提高銀行的內(nèi)控水平等。 第三，本文在內(nèi)控信息披露的制度方面，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露的辦法進(jìn)行了積極的探索，提出制定《商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露辦法》，以規(guī)范我國(guó)上市商業(yè)銀行的內(nèi)控信息披露行為。筆者結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)控信息披露辦法進(jìn)行了較為系統(tǒng)的研究，從內(nèi)控信息披露的責(zé)任主體、范圍和時(shí)間以及內(nèi)控