解讀手工審計與電算化審計的九大差異

1、<p>　　解讀手工審計與電算化審計的九大差異</p><p>　?。壅?要］ 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，許多大中型企業(yè)已采用了會計電算化系統(tǒng)，這對審計工作提出了新的要求。本文從審計線索、審計對象、審計手段、審計證據(jù)、審計方法、內(nèi)部控制、審計環(huán)境、審計檔案和審計人員9個方面闡述了手工審計與電算化審計差異的主要表現(xiàn)。 </p><p>　　［關(guān)鍵詞］ 會計電算化；手工審計；電算化審計 <

2、;/p><p>　　手工審計，即傳統(tǒng)審計，稱為“手工”是針對“電算化”而言。所謂電算化審計有兩層含義：一是對會計電算化系統(tǒng)進行審計；二是利用電腦進行審計。隨著會計電算化的發(fā)展，手工審計與電算化審計的差異主要表現(xiàn)在以下9個方面。 </p><p><b>　　1 審計線索 </b></p><p>　　在手工會計中，由于原始憑證、記賬憑證、登記賬簿、

3、編制報表，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人簽章，因而審計線索非常清楚。而在電算化會計系統(tǒng)中，首先，用電腦運行會計軟件，輸入記賬憑證后，賬簿和報表瞬間自動產(chǎn)生，使證、賬、表之間的關(guān)系不易直觀顯示。其次，電腦容易制作副本，使審計人員難以區(qū)分原件和復制件。最后，磁介質(zhì)擦寫不留痕跡的特性，使得非計算機專業(yè)人士的審計人員無從了解修改前的情況及修改者，甚至連數(shù)據(jù)是否修改都難以辨別。這些本身操作不復雜的會計電算化核算過程卻增加了審計人員理清審計線索的難度。

4、 </p><p><b>　　2 審計對象 </b></p><p>　　審計對象主要是被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟活動，具體表現(xiàn)為其載體——會計資料和其他一些經(jīng)濟資料。在手工審計下，會計資料的載體是紙介質(zhì)；而在電算化審計下，會計資料存儲在硬盤、軟盤等磁性介質(zhì)上，相對于紙介質(zhì)來說，磁介質(zhì)有易擦寫、不穩(wěn)定等特點，其對象包括整個電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。會計資料是否

5、涂改，是判定其合法與正確的一項重要證據(jù)，但在電算化系統(tǒng)中，涂改有時毫無痕跡。而某些外來的因素如病毒、瞬間高壓等可能會造成磁盤上信息的丟失，影響會計資料的完整性。 </p><p><b>　　3 審計手段 </b></p><p>　　在手工審計中，無論是符合性測試和實質(zhì)性測試，還是撰寫審計報告，均是手工操作。而在電算化審計中，很多工作可通過電腦進行。如審計抽樣，可根

6、據(jù)統(tǒng)計分析的原理，結(jié)合計算機語言，編出一套抽樣軟件用于抽樣調(diào)查。因此，應用電腦后，審計人員不僅可減少很多煩瑣的手工計算與復核工作，而且利用電腦處理比手工操作更快捷、更準確，審計效率和效果都大大提高。 </p><p><b>　　4 審計證據(jù) </b></p><p>　?。?）書面證據(jù)的差異。在手工審計中，各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細表等書面證據(jù)各有所用。

7、而在電算化審計中，在輸入記賬憑證后，其他一切都由電腦處理，賬簿和明細表等只是記賬憑證的衍生物，失去了作為證據(jù)的作用。 </p><p>　?。?）環(huán)境證據(jù)的差異。環(huán)境證據(jù)是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實，如被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制的情況、管理人員素質(zhì)等。在手工審計和電算化審計下，內(nèi)部控制和管理人員素質(zhì)的不同內(nèi)容，導致了環(huán)境證據(jù)的差別。 </p><p><b>　　5 審計方

8、法 </b></p><p>　　在手工審計中，審計方法主要包括制訂審計計劃的方法、收集審計證據(jù)的方法和提出審計報告的方法。按不同的標準，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；具體包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。而在電算化審計中，審計方法發(fā)生了很大的變化。它可分為計算機輔助審計方法和面向電算化會計系統(tǒng)的審計方法。關(guān)于前者，具體參閱審計署根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準則》制定的《審

9、計機關(guān)計算機輔助審計辦法》。關(guān)于后者，可進一步分為電算化會計信息系統(tǒng)程序的審計方法、數(shù)據(jù)文件的審計方法和內(nèi)部控制的審計方法，具體包括測試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。 </p><p><b>　　6 內(nèi)部控制 </b></p><p>　　內(nèi)部控制包括為取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。審計人員據(jù)此估計審計

10、風險、確定審計范圍、制定審計程序。 </p><p>　　在手工審計中，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度、控制程序組成。授權(quán)控制、責任分工、管理控制、審批與核對控制、內(nèi)部審計、業(yè)務處理標準化等主要內(nèi)容，是通過職責、職權(quán)分工，規(guī)定標準的業(yè)務處理程序及加強業(yè)務人員的相互聯(lián)系和相互制約來完成的。而在電算化審計中，數(shù)據(jù)的處理集中由電腦自動實現(xiàn)，原有的許多內(nèi)部控制過程消失了，如手工條件下的賬證相符、賬賬相符、賬表相符等一系

11、列核對控制失去了意義，但會計軟件本身的自我保護作用，能實現(xiàn)一部分內(nèi)部控制的功能。如輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等。另外，電算化系統(tǒng)要求配備一定的軟件開發(fā)人員、系統(tǒng)維護人員、操作人員和管理人員，進行核算軟件的開發(fā)以及電算化系統(tǒng)的操作、管理與維護。這都要求審計人員在了解內(nèi)部控制時采用新的審計程序，采取新的評價方法，以適應內(nèi)部控制的變化。 </p><p><b>　　7 審計環(huán)境 </b>

12、;</p><p>　　審計環(huán)境一般包括有關(guān)內(nèi)部控制的情況、被審計單位管理人員與業(yè)務人員的組成及素質(zhì)、各種管理條件與管理水平。如電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會計下的內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容，而且電算化系統(tǒng)的應用造成了人員組成及其知識結(jié)構(gòu)上的變化，這些必然會造成管理內(nèi)容、管理條件的變化，這就要求審計人員提高自身的能力，適應新的審計環(huán)境。 </p><p><b>　　8 審計檔案 &

13、lt;/b></p><p>　　審計檔案分為永久性檔案和當期檔案，當期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存10年，永久性檔案應長期保存。相對于手工審計來說，電算化審計檔案較難保存，因為在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，相當部分的數(shù)據(jù)是以代碼的形式存儲在磁性介質(zhì)上，不僅容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞等原因受到損害，而且成本較高。因為硬盤等存儲器的價格本來就高，再加上檔案至少保存10年，在此期間，由于物理性損耗、電腦發(fā)展

14、的更新?lián)Q代而使老硬盤與新電腦不能匹配的原因，這些硬盤上的數(shù)據(jù)必須不斷地被轉(zhuǎn)錄到新的硬盤上進行保存，從而造成昂貴的檔案保存成本。但是軟件人員可使審計檔案資料實現(xiàn)電子檢索功能，查詢十分方便、快捷，這比手工審計進了一大步。 </p><p><b>　　9 審計人員 </b></p><p>　　相對于手工審計來說，電算化審計對審計人員提出了更高的要求： </p>

15、;<p>　?。?）應具備一定的電腦知識。審計人員不僅要有一定的分析、判斷和表述能力，還要對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解，對其輸入與輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過程及有可能發(fā)生的舞弊情況有深刻的認識和掌握，并積累一定的經(jīng)驗。同時，應能熟練應用計算機輔助審計技術(shù)。 </p><p>　?。?）應掌握新的審計理論與方法。由于電算化審計與手工審計相比，在審計線索、審計對象、審計手段、審計證據(jù)、審計方法、內(nèi)部控制、