對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的探討

1、<p>　　對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的探討</p><p>　　摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息社會(huì)的進(jìn)步，銀行的投資者、存款者以及其他利益相關(guān)者對(duì)銀行的的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求越來(lái)越嚴(yán)格，對(duì)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表越來(lái)越重視。但是隨著審計(jì)部門(mén)近些年來(lái)對(duì)各類(lèi)銀行的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)銀行都存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高甚至失真的情形，會(huì)計(jì)信息的披露也不能滿(mǎn)足相關(guān)利益者的需求。本文對(duì)我國(guó)政府部門(mén)對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其披露規(guī)范做了簡(jiǎn)述

2、，以及對(duì)構(gòu)建我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了構(gòu)想。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；建議 </p><p>　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，取得了舉世矚目的輝煌，我國(guó)現(xiàn)在已變?yōu)槭澜绲诙蠼?jīng)濟(jì)體。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)黨和國(guó)家的正確領(lǐng)導(dǎo)，離不開(kāi)國(guó)家的宏觀調(diào)控，當(dāng)然經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也離不開(kāi)各類(lèi)銀行的強(qiáng)有力的支持。目前我國(guó)的商業(yè)銀行中已經(jīng)形成了中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行

3、、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行四大國(guó)有商業(yè)銀行為首，各類(lèi)股份合作制銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行等各類(lèi)銀行主體齊頭并進(jìn)的良好局面。銀行的健康發(fā)展，關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。銀行業(yè)的發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。衡量各大銀行發(fā)展的重要指標(biāo)就是對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行探討，就是對(duì)銀行披露的各種財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。本文重點(diǎn)對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行探討。 </p><p>　　一、我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息

4、披露規(guī)范中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求 </p><p>　　銀行業(yè)作為一群特殊的會(huì)計(jì)主體，對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范尤其特殊。國(guó)際上巴塞爾委員會(huì)對(duì)金融業(yè)的監(jiān)管出臺(tái)了一系列的標(biāo)準(zhǔn)和建議，得到各國(guó)的青睞，關(guān)于銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的文件有1998年發(fā)布的《增強(qiáng)銀行透明度》和《衍生產(chǎn)品及交易監(jiān)管信息框架》，以及1999年發(fā)布的新《巴塞爾資本協(xié)議》。 </p><p>　　我國(guó)做為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，銀行

5、業(yè)發(fā)展迅速，國(guó)家政府部門(mén)也及時(shí)出臺(tái)了相關(guān)的法規(guī)政策對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了要求。2006年出臺(tái)的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)所有的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在第二章中的第十二條到第十九條進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。概括起來(lái)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足以下要求：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。這些要素要求是我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)所有企業(yè)的信息質(zhì)量特征的基本性的規(guī)定，當(dāng)然對(duì)銀行業(yè)也適用。當(dāng)然新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有對(duì)銀行等

6、金融企業(yè)特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的特征進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究，所給出的信息特征也只是簡(jiǎn)單的描述。 </p><p>　　2007年7月3日銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露辦法》是我國(guó)對(duì)銀行信息披露的最新規(guī)范?！渡虡I(yè)銀行信息披露辦法》第三條規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)按照本辦法規(guī)定披露信息。本辦法規(guī)定為商業(yè)銀行信息披露的最低要求。商業(yè)銀行可在遵守本辦法規(guī)定基礎(chǔ)上自行決定披露更多信息?！焙偷谖鍡l規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)遵循真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和可比性的原

7、則，規(guī)范地披露信息?！?，為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露規(guī)定了最低標(biāo)準(zhǔn)。 </p><p>　　顯然國(guó)家對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都做了必要地要求以及對(duì)信息質(zhì)量的披露做了嚴(yán)格的規(guī)定?？傊疅o(wú)論是巴塞爾委員會(huì)還是我國(guó)對(duì)銀行業(yè)的信息披露質(zhì)量特征都做了較深的研究。 </p><p>　　二、完善我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)想 </p><p>　　在分析、研究、借鑒國(guó)內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)對(duì)

8、銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征取得成果的基礎(chǔ)上，在遵守我國(guó)相關(guān)的規(guī)章制度的前提下，結(jié)合銀行業(yè)的特殊性，提高和完善我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在此筆者和廣大的同仁進(jìn)行探討。 </p><p>　　1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必備的兩個(gè)條件 </p><p>　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必備的兩個(gè)約束條件，一是可理解性，二是成本效益原則。 </p><p>　　可理解性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必備的核心條件?？衫?/p>

9、解性就是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，易于理解，能夠讓相關(guān)利益者比較容易地理解其表達(dá)的真實(shí)意思。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者包括投資者，廣大的儲(chǔ)戶(hù)，及債務(wù)人等。相對(duì)于廣大的儲(chǔ)戶(hù)來(lái)說(shuō)，他們的理解能力參差不齊，此外銀行企業(yè)本來(lái)就存在業(yè)務(wù)復(fù)雜、種類(lèi)繁多，業(yè)務(wù)更新快的特點(diǎn)，對(duì)一般人來(lái)說(shuō)要想完整理解銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息是有一定難度的。所以，銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息要考慮到不同利益相關(guān)者的理解能力。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可理解性和其他行業(yè)比就顯得更加重要。 </

10、p><p>　　成本效益原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的一大經(jīng)濟(jì)約束條件。成本效益原則是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的一條原則，企業(yè)的目標(biāo)就是利潤(rùn)最大化，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只有獲得的收益大于所付出的成本的時(shí)候，此方案才是可取的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平也應(yīng)當(dāng)符合這一原則。只有當(dāng)成本小于所獲得的收益時(shí)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施才是可行的。在這里，收益和成本的關(guān)系當(dāng)然不是局限于銀行本身，而是應(yīng)該站在全社會(huì)的角度，能夠?yàn)樯鐣?huì)創(chuàng)造價(jià)值的角度來(lái)看，不應(yīng)該限

11、于個(gè)別的商業(yè)銀行。因?yàn)檎驹谏虡I(yè)的銀行的角度，只要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就有可能增加銀行的成本。 </p><p>　　2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo) </p><p>　　會(huì)計(jì)信息的總體目標(biāo)就是對(duì)利益相關(guān)者有用。利益相關(guān)者使用會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)就是能從會(huì)計(jì)信息中獲得有用的信息。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征都應(yīng)該圍繞對(duì)使用者的決策是否有用為核心。會(huì)計(jì)信息是否能夠滿(mǎn)足利益相關(guān)者的需要，總的來(lái)看，就是取決于會(huì)計(jì)信息是否真

12、的有用。銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的有用性必須考慮到銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的組成以及他們決策的特殊性。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者數(shù)量龐大，絕非普通的工商企業(yè)可比，構(gòu)成也復(fù)雜。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者除了投資人、債權(quán)人、政府部門(mén)之外，還有全社會(huì)廣大的客戶(hù)群體，客戶(hù)群體構(gòu)成了銀行業(yè)信息使用者的主體。所以，銀行會(huì)計(jì)信息的提供也應(yīng)當(dāng)考慮不同利益相關(guān)者的不同需求。例如，銀行的大多數(shù)客戶(hù)關(guān)注的是銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、支付利息的能力等信息，而監(jiān)管當(dāng)局主要了解的是銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況

13、、貸款的質(zhì)量、資本充足度等。 </p><p>　　商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息能滿(mǎn)足信息使用者的不同需求，會(huì)計(jì)信息才算上是合格的，有用的。 </p><p><b>　　三、關(guān)鍵質(zhì)量特征 </b></p><p>　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，雖然相關(guān)的法規(guī)政策沒(méi)有要求銀行必須將透明度作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。透明度可以這樣的定義：

14、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和銀行業(yè)相關(guān)信息披露的要求，采取一種得到普遍認(rèn)可的方式，通過(guò)各種公共媒體，能夠讓會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)、方便的獲取全面、公允、可靠、真實(shí)、及時(shí)、可比、重要的會(huì)計(jì)信息，并能夠據(jù)此熟悉與評(píng)價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 　　將會(huì)計(jì)信息的透明度作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)鍵特征是對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)理論和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的進(jìn)一步發(fā)展。這對(duì)于我國(guó)改進(jìn)和完善銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度，提高銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量有

15、極其重要的理論意義。會(huì)計(jì)信息透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征綜合、全面的概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露和監(jiān)管。會(huì)計(jì)透明度應(yīng)當(dāng)包含以下兩層含義：一、透明的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等質(zhì)量特征，透明程度需要考慮上述八個(gè)方面的要求。二、會(huì)計(jì)信息的使用者能夠方便、快捷、高效、低成本的獲得能夠反映銀行業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)</p&g

16、t;<p>　　四、重要質(zhì)量特征的構(gòu)建 </p><p>　　可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性是對(duì)質(zhì)量特征的透明度的進(jìn)一步細(xì)化。具體應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容。 </p><p>　　1.可靠性和相關(guān)性 </p><p>　　可靠性要求會(huì)計(jì)信息必須是真實(shí)客觀的。會(huì)計(jì)要素計(jì)量的結(jié)果與它的反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)一致。對(duì)銀行業(yè)來(lái)講，金融業(yè)務(wù)及信息復(fù)雜多

17、樣，要可靠的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)顯得尤為重要。此外，銀行業(yè)的交易幾乎都是“無(wú)形”的，如何真實(shí)客觀的表達(dá)，變得十分復(fù)雜。我們可以認(rèn)為，當(dāng)會(huì)計(jì)信息沒(méi)有明顯的遺漏和重要的錯(cuò)誤，能夠真實(shí)合理的反映其反映的事實(shí)，以供利益相關(guān)者使用，信息就是可靠的。 </p><p>　　相關(guān)性指的是會(huì)計(jì)信息所反映的情況與利益相關(guān)者使用的目的相關(guān)聯(lián)。通常認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān)，或者至少能夠影響使用者的決策能力。銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)披露更

18、廣泛的信息。因?yàn)殂y行業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，所開(kāi)展的業(yè)務(wù)也越來(lái)越雜，兼營(yíng)和混合經(jīng)營(yíng)日趨普遍，使銀行業(yè)的業(yè)務(wù)比普通工商業(yè)更加復(fù)雜多變。只有努力掌握好相關(guān)性，以恰當(dāng)?shù)姆绞脚侗M可能多的銀行業(yè)的相關(guān)信息，才能滿(mǎn)足不同使用者的要求。 </p><p>　　當(dāng)然可靠性和相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，相關(guān)性必須服從可靠性，以可靠性為核心。再多的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性也是以可靠性為前提和基礎(chǔ)的。 </p>&l

19、t;p>　　2.謹(jǐn)慎性和重要性 </p><p>　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。銀行等金融企業(yè)具有金融資產(chǎn)眾多、資金流量大、風(fēng)險(xiǎn)高、社會(huì)影響大的特點(diǎn)，在其財(cái)務(wù)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性具有重要的意義。謹(jǐn)慎性實(shí)際可看做可靠性的進(jìn)一步延伸，謹(jǐn)慎性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的進(jìn)一步外延。 </p><p>　　重要性要

20、求企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。也就是要求那些比較重要的項(xiàng)目做詳盡的披露。重要性是對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)補(bǔ)充限制。銀行業(yè)信息數(shù)量大，會(huì)計(jì)信息存在多余的問(wèn)題，如把任何信息都予以披露，必然會(huì)對(duì)重要的信息產(chǎn)生沖擊，削弱其他重要信息的關(guān)注度。重要性沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各銀行應(yīng)根據(jù)自己業(yè)務(wù)的具體情況，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性做出披露。鑒于銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜多變、數(shù)量巨大，因此應(yīng)當(dāng)充分利用重要性原則，對(duì)

21、什么信息詳細(xì)披露，什么信息簡(jiǎn)單披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相關(guān)性的延伸，是對(duì)可靠的信息做充分而不多余的披露。 </p><p>　　3.及時(shí)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式 </p><p>　　及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，不得提前和延遲。及時(shí)性對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響極大，過(guò)期的信息很可能對(duì)信息使用者沒(méi)有了使用價(jià)值。尤其是對(duì)銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，每天資金流動(dòng)量

22、極大，交易速度非常迅捷，資金營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)飛快，必須對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)的披露。 </p><p>　　可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。對(duì)銀行業(yè)而言，相同規(guī)模與類(lèi)型的銀行相比才有意義。 </p><p>　　本文認(rèn)為以決策的有用性為銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的目標(biāo)，將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，將可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性作為一些重要的質(zhì)量特征。如何

23、將會(huì)計(jì)透明度的抽象特征轉(zhuǎn)變?yōu)榭闪炕馁|(zhì)量特征，以及如何將會(huì)計(jì)透明度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性相互聯(lián)系起來(lái)是銀行業(yè)未來(lái)會(huì)計(jì)信息披露的重中之重。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]李英明 劉 昂：對(duì)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想[J].理論研究，2012（