論會計信息de質(zhì)量特征

1、【摘要】本文著重從會計信息的質(zhì)量特征、新經(jīng)濟對會計信息質(zhì)量特征的影響，以廈對構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想等方面進行了相關(guān)論述。一、會計信息的質(zhì)量曩質(zhì)量特征的含義要正確把握會計信息的質(zhì)量特征首先應(yīng)弄清楚它的質(zhì)量的基本含義。會計信息的質(zhì)量是指會計信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和，而會計信息的質(zhì)量特征就是會計信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求。二、研究垂計信息質(zhì)量特征的現(xiàn)實意義眾所周知，由于各種原因，

2、目前我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，影響了會計信息使用者的正確決策。進而在宏觀上影響7國民經(jīng)濟的運行和發(fā)展。會計信息的質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的，它是衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會計信息質(zhì)量特征從概念框架上來看首要質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性其他質(zhì)量特征包括可比性、重要性、及時性等，這些都是對會計信息提出的要求。三、會計信息質(zhì)量特征包括的屢次(一)相關(guān)性。所謂相關(guān)性通常是指與用戶決策相關(guān)的特性它是會計信息首要質(zhì)量特征之一。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則

3、委員會(FASB)認(rèn)定的相關(guān)性包括反饋價值＼預(yù)測價值和及時性，這是大部分文獻所肯定的結(jié)論會計信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，方能確定它與某一決策相關(guān)，而決定會計信息相關(guān)性的是會計信息使用者使用者的需求不同，相關(guān)性的具體形式和標(biāo)準(zhǔn)會隨使用者的價值取向和參照物的不同而明顯存在差異。相關(guān)性不是會計信息所固有的屬性而是使用者對使用信息所做出的一種價值判斷。因些，在傳統(tǒng)條件下，會計信息不可能具有對所有使用者都適用的相關(guān)性，最大限度體現(xiàn)為主要信息使

4、用者的相關(guān)性。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策債權(quán)人需要做出是否貸款的決策等等，這些人作為會計三、關(guān)于會計●項與會計確從與計量從以上會計事項的內(nèi)容和特點描述可以看出只要是反映于會計信息系統(tǒng)的“會計事項”則必然屬于“交易”、“事項”或“情況”，但反過來顯然未必成立。例如，市場存貨價格一直處于波動變化之中，物價變化自然是“情況”，但會計系統(tǒng)無法進行實時的

5、反映。只有在期末進行會計估計。又如，困外界經(jīng)濟環(huán)境的變化固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)發(fā)生了減值的“情況”但只有發(fā)生“持續(xù)的減值”才允許作為減值會計事項進行“計提減值準(zhǔn)備”的會計處理。再如。企業(yè)發(fā)生“或有會計事項”，只有在發(fā)生的“可能性”達到一定程度時才確認(rèn)對會計要素的影響。由此可見，作為會計信息系統(tǒng)應(yīng)該反映的“會計事項“，不僅取決干其自身的內(nèi)容與特點。還取決于會計信息使用者都需要有用的會計信息即有利于他們做出決策的信息，對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差

6、別的信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。(二)可靠性。會計信息可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量，它是會計信息固有的也是最基本的質(zhì)量特征，fasb認(rèn)為它包括可驗證性、中立性和反映真實性三個要紊。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的。他們?yōu)榱俗龀?/p>

7、正確的決策需要可靠的信息，任何虛假和訓(xùn)導(dǎo)的信息都比沒有信息更有害，會損害它們的利益，因此可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要的質(zhì)量特征。(三)可比性(包括一貫性)?？杀刃允侵改苁故褂谜咭詢山M經(jīng)濟情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征，要求會計信息所反映的內(nèi)容應(yīng)基本一致。作為信息質(zhì)量可比性與相關(guān)性和可靠性不同它是表明兩個或幾個信息之間關(guān)系的質(zhì)量，在某些特定的情況下會計信息可以是相關(guān)的或可靠的，但卻不是可比的?？杀刃允且钥煽啃詾榛A(chǔ)的，只有可靠的信

8、息才能使其真正具有可比性。(四)重要性。它是指當(dāng)一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷，換言之該項信息的重要性大到足以影響決策它是一種數(shù)量上的要求，其使用具有一定的主觀性，需視信息本身的性質(zhì)及相關(guān)情況決定使用方式，有時也可被認(rèn)為是一個取舍條件。(五)及時性。及時性要求對交易、事項或情況的處理及時，會計信息的提供及時，在信息失去影響決策的能力之前提供信息系統(tǒng)中確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)生會計事項表明會計要素

9、受到了影響，但這一影響要能夠明確地定義和可靠地計量才能納入會計信息系統(tǒng)。會計系統(tǒng)的初始確認(rèn)就是對會計事項進入系統(tǒng)的確認(rèn)要確認(rèn)會計事項影響了會計要素中的哪個要素，某個要素中的哪個類別。但確認(rèn)中還包含了計量問題，若確認(rèn)的項目無法可靠地加以計量，則仍然無法確認(rèn)。如人們都認(rèn)為知識經(jīng)濟時代人力資源是企業(yè)最重要的資源但由于至今無法解決其計量的可靠性問題而未能在會計信息系統(tǒng)中得到正式確認(rèn)。由于確認(rèn)與計量的密切關(guān)系，所以在確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)中包含了“可計量性”

10、。由此可以得出如下結(jié)論：發(fā)生“交易”、“事項”、“情況”是會計事項的必要條件而會計的“確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)”和。計量標(biāo)準(zhǔn)”才是會計事項的充分條件?！窕豩ij蕊∞溪i#，④④@@，淞鋈饕攀，：乒黲黔蘸糍凌。孓#臻媾㈣臻秘?、?。i汩汕西糟兒童醫(yī)院張小麗＼撰稿萬方數(shù)據(jù)信息使用者都需要有用的會計倩息.即有利于他們做出決策的信息，對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差別的信息。所以.相關(guān)位是保證會計信且對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。l二可靠性。會計信息可靠性是指確保信息

11、能免于錯誤和偏差，并能忠實地反映它意欲反映的現(xiàn)盤或狀況的質(zhì)量，它是會計借息固有的也是最基本的質(zhì)量特征.fasb認(rèn)為它包括可驗證性、中立性和反映真實性主個要素。會計倍患如果不可靠，不僅無助于決策.而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)曹者擁有更充分的情息，投資者和債權(quán)人等外部倩息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀稣_的決策需要可靠的情息，任何虛假和訓(xùn)導(dǎo)的信息都比沒有信息更有害，會損害它們的利益，因此.可靠性是保證

12、會計信息對決策有用的另重要的質(zhì)量特征。(三l可比性包括貫性)?？杀刃允侵改苁故褂谜咭詢山M經(jīng)濟情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征，要求會計惱息所反映的內(nèi)容應(yīng)基本一致。作為信息質(zhì)量，可比性與相關(guān)性和可靠性不同，它是表明兩個或幾個信息之間關(guān)系的質(zhì)量.在某些特定的情況下.會計信息可以是相關(guān)的或可靠的，但卻不是可比的?？杀刃允且钥煽啃詾榛A(chǔ)的，只有可霉的倍思才能使其真正具有可比性。I四重要性。它是指當(dāng)一項會計信息被遺漏或錯誤地表達肘，可能會影響到依靠該信

13、息的使用者所做出的判斷，換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策，它是一種數(shù)量上的要求，其使用具有定的主觀性，精視信息本身的性質(zhì)及相關(guān)情況決定使用方式，有時也可被認(rèn)為是個取舍靠件。(五及時性。及時性要求對交易、事項或情況的處理及時，會i十倍血的提供及時，在信息失去影響決策的能力之前提供Ehb帽、、壩，飛革t飛、電主必替、在aT[摘要]本主畸重從合計信息的質(zhì)量特拉、慚經(jīng)濟對合計情息~量特征的串響，以及對構(gòu)建在國告計信息質(zhì)量特征體革的設(shè)想亭

14、才面進行T相關(guān)倫邊。最大限度體現(xiàn)為主要信息使用者的相關(guān)性。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的.投資者鵬要做出持有還是出售的決策.債權(quán)λ帽要做出是否貸款的決策等等，這些人作為會計、FJ、會計“凰筒量凰質(zhì)量“篷的啻義要正確把搜會計信息的質(zhì)量特征，首先應(yīng)弄清楚它的質(zhì)量的基本含義。會計信息的質(zhì)量是指會計信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和，而會計信息的質(zhì)量精征就是會計信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定

15、或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求。二、研究會憐惜息量“徒的現(xiàn)實義眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問畫.影響了會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響7國民經(jīng)濟的運行和發(fā)展。會計信息的質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的，它是衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會計借阜質(zhì)量特征從憤念框架上來櫥，首要質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性，其他質(zhì)量特征包括可比性、重要性、及時性等，這些都是對會計信息提出的要求。三、會計惱凰質(zhì)量精征包括的.

16、~l一)相關(guān)性。所謂相關(guān)性通常是指與用戶決策相關(guān)的特性.它是會計信息首要質(zhì)量特征之英國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)認(rèn)定的徊關(guān)性包括反饋價值預(yù)測價值和及時性1這是大部分文獻所肯定的結(jié)論會計信息只有具備“導(dǎo)致差別“的能力.可能確定它與某決策徊關(guān)，而決定會計信息相關(guān)性的是會計信患使用者.使用者的需求不同，相關(guān)性的具體形式和標(biāo)準(zhǔn)會隨使用者的價值取向和參照物的不同而明顯存在差異。相關(guān)性不是會計信息所固有的屬性，而是使用者對使用信息所做出的種價值

17、判斷。因些，在傳統(tǒng)串件下，會計信息不可能具有對所有使用者都適用的精關(guān)性，e信息罩統(tǒng)中確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)生會計事項，輩響全計要章受到了~響，但這影響要能夠明確地定義和可靠地計量.才能納入會計信息罩統(tǒng)。會計罩統(tǒng)的初始確認(rèn)就是對會計事項進入罩統(tǒng)的確認(rèn).要確認(rèn)會計事項影響了會計要章中的哪個要章，某個要章中的哪個類別。但確認(rèn)中還包含了計量問題，若確認(rèn)的項目無法可靠地加以計量.~IJ仍然無法確認(rèn)。如人們都認(rèn)為知識經(jīng)濟時代人力資源是企業(yè)最重要的資源

18、，但由于至今無法解決革計量的可靠性問理而未能在會計倍息罩統(tǒng)中得到E式確認(rèn)。由于確認(rèn)與計量的密切關(guān)罩，所以在確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)中包含了“可計量性“。由此.可以得出如下結(jié)論發(fā)生“交屬“、“事項、“情況“是在計事項的必要靠件，而會計的“確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)“和“計量標(biāo)準(zhǔn)“才是會計事項的充分靠件。???三‘共于會襯事項與毒葉確認(rèn)與計量從以上會計事項的內(nèi)窯和特點描述可以看出，只要是反映于全計信息罩統(tǒng)的恤金計事項則必然屬于“交羈“、“事項“或“情況但反過來顯然未必成立

19、。例如，市場存貨價格直處于波動變化之中，物價變化自然是“情況但會計革統(tǒng)無法進行實時的反映，只有在期末進行會計估計。叉如困外界經(jīng)濟環(huán)欖的董化困定貴產(chǎn)等t任￡剿資產(chǎn)發(fā)生了峨值的“情況才允i許午作幸為減值會計事項進行“計提減值準(zhǔn)岳“的全計處理。再如.企業(yè)2茬量圭“或有會計事項只有在發(fā)生的“可能性“達到一應(yīng)程度時才確認(rèn)對盎計要靠的影響。由此可見，作為吉計信息罩統(tǒng)應(yīng)該反映的“會計事項不僅取決于其自身的內(nèi)窯與特點，還取決于全計給決策者。及時性是與相

20、關(guān)性相聯(lián)系的概念。一般認(rèn)為會計信息只具備及時性不能成為相關(guān)的信息。及時性還有程度不同之分在某些情況下信息影響決策的能力消失得很快。在其他情況下，信息有用性減少的時限會少一些。從而產(chǎn)生一個有用性的總體上的得失問題。四、傳統(tǒng)會計信息質(zhì)■特征存在的伺墨(一)從財務(wù)會計理論方面來說存在的問題。會計信息的質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的，它必須符臺會計目標(biāo)的要求才能為信息使用者采用。會計信息質(zhì)量特征作為一個不可或缺的內(nèi)容已經(jīng)出現(xiàn)在很多國家所制定的財務(wù)會

21、計概念結(jié)構(gòu)中?？梢娖渲匾?。但是由于財務(wù)會計理論是隨經(jīng)濟發(fā)展不斷變化的，對其所提供的會計信息如會計要素、財務(wù)報告等也有不同的要求，因此，傳統(tǒng)的會計信息質(zhì)量特征也出現(xiàn)了一些不適應(yīng)的方面。財務(wù)會計的目標(biāo)及財務(wù)會計信息的使用者在不同的政治、經(jīng)濟條件下是不同的，這些都對傳統(tǒng)會計信息質(zhì)量特征提出了挑戰(zhàn)。(二)從與社會環(huán)境的適應(yīng)性來說存在的問題。有用的信息一要可靠二要相關(guān)但二者在不同的環(huán)境下是存在矛盾的提高一方面則必須會降低另一方面。傳統(tǒng)會計環(huán)境下

22、側(cè)重強調(diào)會計信息的可靠性但是新經(jīng)濟對會計環(huán)境產(chǎn)生了重大影響。從而對會計信息質(zhì)量特征提出了以下兩種挑戰(zhàn)：1、國際需求與國內(nèi)需求的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟時代，經(jīng)濟全球化、企業(yè)跨國化的發(fā)展造成資本和信息的跨國流動。全球經(jīng)濟一體化使各國經(jīng)濟與企業(yè)的發(fā)展與他國緊密相連，會計信息在全球范圍內(nèi)的交流成為必然趨勢會計信息質(zhì)量特征一方面要滿足本國會計目標(biāo)的需求，另一方面要滿足國際經(jīng)濟環(huán)境和國際金融市場的需求，財務(wù)報告使用者廣泛化和多樣化，使會計信息質(zhì)量特征受到挑戰(zhàn)

23、。2、不確定性和風(fēng)險因素的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟時代的一個重要特征是信息不完全導(dǎo)致經(jīng)濟活動的不確定性，雖然經(jīng)濟主體的“有限理性”也導(dǎo)致不確定性但信息不對稱是導(dǎo)致不確定性的主要原因。信息不對稱表現(xiàn)為事前和事后不對稱，相應(yīng)的帶來了兩種不同的后果：一種是由于信息事前不對稱引起的逆向選擇問題，另一種是由于信息事后不對稱引起的道德風(fēng)險問題。這些都使會計環(huán)境的風(fēng)險加劇，會計信息質(zhì)量特征如何應(yīng)對環(huán)境變化顯得分迫切。園五、舍計信息質(zhì)量特征的改進會計信息質(zhì)量特征因

24、國而異，各國對會計信息的質(zhì)量及質(zhì)量特征的理解與現(xiàn)實是不同的。隨著經(jīng)濟等方面的不斷變化，會計信息質(zhì)量特征在某些方面顯得有些不夠全面，所以有必要進行改進和完善。(一)公允性。這里包括兩層含義：一是立場的公允性，要求會計信息對實際情況的反映應(yīng)該公允、不偏不倚，保持中立性：二是會計計量的公允性。新經(jīng)濟時代經(jīng)濟環(huán)境的迅猛變化。使會計要素的內(nèi)容得到很大的擴展，不同的會計要素本身具有不同的特點，對計量屬性有不同的要求，若對不同有要素采用同一計量標(biāo)準(zhǔn)，

25、必然會導(dǎo)致會計信息失之客觀準(zhǔn)確，所以要注意會計信息的公允性的進改。二)前瞻性?，F(xiàn)代經(jīng)濟社會的一個重要特征是人們更加關(guān)注未來決策有用性越來越受信息使用者的關(guān)注，而決策是面向未來的。前瞻性原則要求會計信息使用者著眼于未來，要求充分披露未來預(yù)測信息、非財務(wù)信息和社會責(zé)任信息并要求會計信息及時報告成為可能這也是會計信息規(guī)避不確定性的風(fēng)險的一種有效手段。(三)透明度?，F(xiàn)代經(jīng)濟形勢發(fā)展的特點是競爭日趨激烈，風(fēng)險日益加大，金融創(chuàng)新層出不窮，同時對會計

26、信息質(zhì)量的要求也越來越高。透明度最早由美國證券交易委員會(SEC)提出，即公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確無誤評價一家公司的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布和風(fēng)險管理實務(wù)。高度意味著能透過現(xiàn)象看本質(zhì)，提高會計信息透明度將有助于企業(yè)的真實價值被市場發(fā)現(xiàn)的認(rèn)可，降低其在市場中的各種成本和風(fēng)險。(四)相對性和動態(tài)性。因為會計信息是客觀經(jīng)濟活動的會計反映所以會計信息的真實性具有相對性；在相關(guān)性與可靠性二者權(quán)衡中，會計學(xué)家提出相對

27、可靠性：成本效益原則也使會計信息質(zhì)量特征呈現(xiàn)出相對性。動態(tài)性特征主要是由于經(jīng)濟活動、會計環(huán)境的迅速變化引起的會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但從發(fā)展的眼光看，會計信息質(zhì)量特征均以一定的條件為前提，條件不斷出現(xiàn)變化，質(zhì)量特征也處于不斷發(fā)展變化之中故顯出動態(tài)性。六、關(guān)于我國構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系的幾點設(shè)想我國會計信息質(zhì)量特征主要是通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計報告條例》等規(guī)范進行闡述，具

28、體包括如實反映、有用性、可比性、一致性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性和實質(zhì)重于形式等個方面。雖然形式上比較全面，但相互之間關(guān)系模糊概念還不夠明確缺乏層次性和系統(tǒng)性，因此今后應(yīng)從以下幾個方面把握：(一】建立我國財務(wù)會計概念框架。將會計信息質(zhì)量特征納八框架體系中。我國目前尚無完整的財務(wù)會計概念框架新頒布的具體會計準(zhǔn)則已達到較高水平，使得現(xiàn)有的會計企業(yè)基本準(zhǔn)則在理論上與具體準(zhǔn)則不匹配、不協(xié)調(diào)，因此，修訂企業(yè)會計基本準(zhǔn)則，建立概念框架

29、顯得十分追切。在修訂時應(yīng)將會計信息質(zhì)量特征作為概念框架的一個重要組成部分，可以明確會計信息質(zhì)量特征在會計基本理論中的地位，有利于會計信息質(zhì)量特征的理論研究深入發(fā)展。(二)會計信息質(zhì)量要符合我國會計目標(biāo)。會計信息質(zhì)量特征主要取決于會計目標(biāo)，由于各國的政治、經(jīng)濟、文化背景等的不同各國的會計目標(biāo)也不同。FASB在其第一號概念公告中指出“財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者評估報告主體預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間的不確定性的信息”。國際會計準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定

30、位為“決策有用性”，受會計目標(biāo)的影響，美國和國際會計準(zhǔn)則委員會的會計信息質(zhì)量特征偏向于相關(guān)性，德日將會計目標(biāo)定位為“受托責(zé)任觀”相應(yīng)的其會計目標(biāo)并不十分明晰，但根據(jù)新時代經(jīng)濟的特點我國企業(yè)進入國際市場的機遇大大增加，“決策有用性”將有利于我國企業(yè)與國際競爭。因此，我國會計目標(biāo)應(yīng)定位為“受責(zé)任觀”與“決策有用性二者的結(jié)合，這樣才能與會計信息使用者擴大到全球范圍的變化相適應(yīng)。(三)構(gòu)建多層次的會計信息質(zhì)量特征體系。我國會計信息質(zhì)量特征體系的

31、建立可以借鑒國際會計準(zhǔn)則委員會的模式，但要考慮中國的國情。會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)多層化，第一層次為總體質(zhì)量特征，即有用性；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質(zhì)重于形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則及相對性和動態(tài)性。對于這種體系的設(shè)想當(dāng)然有待于進一步的研究和改進?！袢f方數(shù)據(jù)給決策者。及時性是與相關(guān)性相聯(lián)系的概念。~認(rèn)為，會計信息只具備及時性不能成為相關(guān)的情息

32、。及時性還有程度不同之分，在某些情況下，信息影響決策的能力消失得很快，在其他情況下，信息有用性或少的時限會少一些，從而產(chǎn)生一個有用性的單體上的得失問題。四、情篇會計鋪息質(zhì)量精征存在嗣同()從財務(wù)會計理論方面來說存在的問題。會計信息的質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的.它必須符合會計目標(biāo)的要求才能為倍思使用者采用。會計信息質(zhì)量特征作為一個不可或缺的內(nèi)寄已經(jīng)出現(xiàn)在很多國家所制定的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中，可見其重要性。但是由于財務(wù)會計理論是隨經(jīng)濟發(fā)展不斷

33、變化的，對其所提供的會計信息如會計要章、財務(wù)報告等也有不同的要求.因此，傳統(tǒng)的會計信息質(zhì)量特征也出現(xiàn)了些不適應(yīng)的方面。財務(wù)會計的目標(biāo)及財務(wù)會計信息的使用者在不罔的政治、經(jīng)濟條件下是不同的，這些都對傳統(tǒng)會計信息質(zhì)量特征提出7挑戰(zhàn)。(二)從與社會環(huán)境的適應(yīng)性來說存在的問題。有用的信息要可靠二要相關(guān).但二者在不同的環(huán)境下是存在矛盾的，提高方面則必須會降低另方面。傳統(tǒng)會計環(huán)境下側(cè)重強調(diào)會計信息的可靠性.但是新經(jīng)濟對會計環(huán)境產(chǎn)生了重大影響，從而對

34、會計信息質(zhì)量特征提出了以下兩種挑戰(zhàn).1、國際葡求與國內(nèi)南京的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟時代，經(jīng)濟全球化、企業(yè)跨國化的發(fā)展造成資本和信息的跨國流動。全球經(jīng)濟一體化，使各國經(jīng)濟與企業(yè)的發(fā)展與他國緊密相連，會計信息在全球范圍內(nèi)的交流成為必然趨勢，會計信息質(zhì)量特征一方面要滿足本國會計目標(biāo)的需求.另一方面要滿足國際經(jīng)濟環(huán)境和國際金融市場的需求，財務(wù)報告使用者廣泛化和多樣化.便會計倩息質(zhì)量特征受到挑戰(zhàn)。2、不確定性和風(fēng)險因素的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟時代的個重要特征是信息不

35、完全導(dǎo)致經(jīng)濟活動的不確定性，雖然經(jīng)濟主體的“有限理性“也導(dǎo)致不確定性.但信息不對稱是導(dǎo)致不確定性的主要原因。信息不對稱褻現(xiàn)為事的和事后不對稱，相應(yīng)的帶來了兩種不罔的后果種是由于倩息事前不對稱引起的逆向選擇問題，另種是由于信息事后不對稱引起的道德風(fēng)險問題。這些都便會計環(huán)境的風(fēng)險加劇，會計倍思質(zhì)量特征如何應(yīng)對環(huán)槐變化顯得分迫切。回黯畫面四“町f~~噩噩司YlI五、舍計.且質(zhì)量將征的改造會計信息質(zhì)量特征因國而異，各國對會計信息的質(zhì)量及質(zhì)量特征

36、的理解與現(xiàn)實是不同的。隨著經(jīng)濟等方面的不斷變化，會計信息質(zhì)量特征在某些方面顯得有些不夠全面，所以有必要進行改造和完善。()公允性。這里包括兩層含義一是立場的公允性，要求會計信息對實際情況的反映應(yīng)該公允、不偏不倚，保持中立性二是會計計量的公允性。新經(jīng)濟時代經(jīng)濟環(huán)境的迅猛變化.便會計要素的內(nèi)窯得到很大的擴展，不同的會計要章本身具有不同的特點，對計量屬性有不罔的要求，若對不同有要素采用同一計量標(biāo)準(zhǔn)，必然會導(dǎo)致會計信息失之客觀準(zhǔn)確，所以要注意會

37、計信息的公允性的進改。1二前.性?，F(xiàn)代經(jīng)濟社會的一個重要特征是人們更加關(guān)注未來.決策有用性越來越受信息使用者的關(guān)注，而決我國會計信息質(zhì)量特征主要是通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則)，(企業(yè)會計報告條例》等規(guī)范進行闡述，具體包括如實反映、有用性、可比性、致性、及肘性、明晰性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性和實質(zhì)重于形式等十個方面。雖然形式上比較全面，但相互之間關(guān)罩模糊，概念還不夠明確，缺王層次性和革統(tǒng)性，因此，今后應(yīng)從以下幾個為面把握.(一)建立我國財務(wù)會計概

38、念框架.將會計倍思質(zhì)量特征納入框架體系中。我國目前尚無完整的財務(wù)會計概念框架.新頒布的具體會計準(zhǔn)則已達到較高水平，使得現(xiàn)有的會計企業(yè)基本準(zhǔn)則在理論上與具體準(zhǔn)則不匹配、不協(xié)調(diào)，因此，修訂企業(yè)會計基本準(zhǔn)則，建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時應(yīng)將會計信息質(zhì)量特征作為概念框架的個重要組成部分，可以明確會計信息質(zhì)量特征在會計基本理論中的地位，有利于會計信息質(zhì)量特征的理論研究深入發(fā)策是面向未來的。前瞻性原則要求會計展。信息使用者曾眼于未來，要求充分

39、披露來來預(yù)測信息、非財封信息和社會責(zé)任信息，并要求會計信息及時報告成為可能，這也是會計信息規(guī)避不確定性的風(fēng)險的種有效手段。(三)透明度。現(xiàn)代經(jīng)濟形勢發(fā)展的特點是競爭日趨激烈，風(fēng)險日益加大，金融創(chuàng)新層出不窮.同時對會計信患質(zhì)量的要求也越來越高。透明度最早由美國證券交易委員會(SEC)提出，即公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確無誤評價家公司的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、鳳險分布和風(fēng)險管理實務(wù)。高度意味著能透過現(xiàn)阜事本質(zhì)，提高會計信

40、息透明度.將有助于企業(yè)的真實價值被市場發(fā)現(xiàn)的認(rèn)可，降低其在市場中的各種成本和風(fēng)險。四)相對性和動態(tài)性。因為會計信息是客觀經(jīng)濟活動的會計反映，所以會計信息的真實性具有相對性，在徊關(guān)性與可靠性二者權(quán)衡中，會計學(xué)家提出相對可靠性成本效益原則也使會計信息質(zhì)量特征呈現(xiàn)出相對性。動態(tài)性特征主要是由于經(jīng)濟活動、會計環(huán)境的迅速變化引起的.會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但從發(fā)展的眼光看，會計信息質(zhì)量特征

41、均以定的暈件為前提，條件不斷出現(xiàn)變化，質(zhì)量特征也處于不斷發(fā)展變化之中，故顯出動態(tài)性。六、美于我國鞠撞舍計鋪息踵量特征體贏的兒點罐罐二)會計信息質(zhì)量要符合我國會計目標(biāo)。會計信息質(zhì)量特征主要取決于會計目標(biāo)，由于各國的政治、經(jīng)濟、文化背景等的不同，各國的會計目標(biāo)也不同。FASB在其第號概念公告中指出“財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者評估報告主體預(yù)期現(xiàn)盤收人的金額、時間的不確定性的信息“。國際會計準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位為“決策有用性受會計目標(biāo)的影響，美

42、國和國際會計準(zhǔn)則委員會的會計信息質(zhì)量特征偏向于相關(guān)性，德曰將會計目標(biāo)定位為“受何責(zé)任觀相應(yīng)的其會計目標(biāo)并不十分明晰，但根據(jù)新時代經(jīng)濟的特點，我國企業(yè)進入國際市場的機遇大大增加決策有用性“將有利于我國企業(yè)與國際競爭。國此，我國會計目標(biāo)應(yīng)定位為“受責(zé)任觀“與“決策有用性二者的結(jié)合，這樣才能與會計信息使用者擴大到全球范圍的變化相適應(yīng)。(三)構(gòu)建~層次的會計信息質(zhì)量特征體罪。我國會計信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國際會計準(zhǔn)則委員會的模式，但要考