企業(yè)銷售促進(jìn)策略中的稅收籌劃

1、<p>　　企業(yè)銷售促進(jìn)策略中的稅收籌劃</p><p>　　[提要] 在由買方主導(dǎo)的市場中，企業(yè)為了爭取有限的客戶資源，不斷變化組合營銷策略，在各種營銷策略中，企業(yè)最常用且對消費者購買行為影響較大的是銷售促進(jìn)。銷售促進(jìn)的形式千變?nèi)f化，但萬變不離其宗，最終回歸到商業(yè)折扣和買贈這兩種最基本的形式，本文從為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，減輕企業(yè)稅負(fù)的角度考慮，討論兩種基本形式的稅收負(fù)擔(dān)，從而為企業(yè)選擇銷售促進(jìn)方式提

2、供參考。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：銷售促進(jìn)；商業(yè)折扣；買贈；稅收籌劃 </p><p>　　中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A </p><p>　　收錄日期：2014年2月28日 </p><p>　　一、研究背景及意義 </p><p>　　在買方占據(jù)主導(dǎo)地位的市場上，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境競爭激烈，企業(yè)為了爭取有限的

3、客戶資源，使出渾身解數(shù)，采用各種營銷手段，如產(chǎn)品創(chuàng)新、定價創(chuàng)新、廣告、銷售促進(jìn)的策略以期獲得消費者的青睞，從而占據(jù)有利市場位置，獲得更大利潤。其中，消費者常見的就有打折、滿減、買贈、滿額贈、返券、抽獎等等，這些統(tǒng)稱為銷售促進(jìn)。它的主要目的就是促進(jìn)終端現(xiàn)場銷售，實現(xiàn)薄利多銷，賺足人氣，最終增加銷售額。但是很多企業(yè)在此活動中著眼于競爭、利潤，卻沒有注意到其活動中由于銷售促進(jìn)的方式不同，其中的稅務(wù)處理也不同，從而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不同。因此，有必要

4、對現(xiàn)在的各種銷售促進(jìn)方式進(jìn)行比較、分析，以達(dá)到合理避稅的目的，使企業(yè)利潤最大化。 </p><p>　　二、銷售促進(jìn)的概念及其基本方式 </p><p>　?。ㄒ唬╀N售促進(jìn)的概念。它是指企業(yè)運(yùn)用各種短期誘因鼓勵消費者和中間商購買、經(jīng)銷企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的促銷活動。銷售促進(jìn)的目的就是為了擴(kuò)大銷量，對顧客購買行為進(jìn)行短程激勵，它是利益驅(qū)動購買，追求結(jié)果的銷售行為。 </p><

5、p>　　盡管現(xiàn)在銷售促進(jìn)花樣百出，但萬變不離其宗，它是利用價格杠桿來促進(jìn)銷售額的增長，始終離不開價格利益。 </p><p>　　（二）銷售促進(jìn)的基本方式 </p><p>　　1、無償銷售促進(jìn)。“無償銷售促進(jìn)”指的是針對目標(biāo)顧客不收取任何費用的一種促銷手段，它包括兩種形式。 </p><p>　?。?）無償附贈――以“酬謝包裝”為主。所謂“酬謝包裝”指的是以

6、標(biāo)準(zhǔn)包裝為衡量基礎(chǔ)，但給消費者提供更多價值的一種包裝形式。如：包裝內(nèi)贈，即將贈品放入包裝內(nèi)無償提供給消費者、贈品捆綁等。 </p><p>　?。?）無償試用――以“免費樣品”為主。 </p><p>　　2、惠贈銷售促進(jìn)。指的是對目標(biāo)顧客在購買產(chǎn)品時所給予一種優(yōu)惠待遇之促銷手段。如，買贈、換贈、退贈、會員積分返利等。 </p><p>　　買贈，如：買一贈一，買五

7、贈二，買一贈三等。 </p><p>　　換贈，即購買補(bǔ)償獲贈。只要顧客購買某一產(chǎn)品，并再略做一些補(bǔ)償，即可再換取到其他產(chǎn)品。 </p><p>　　退贈，即購買達(dá)標(biāo)退利獲贈。只要顧客購買或購買到一定數(shù)量的時候，即可獲得返利或贈品。它包括消費者累計消費返利和經(jīng)銷商累計銷售返利。 </p><p>　　3、折價銷售促進(jìn)。指的是在目標(biāo)顧客購買產(chǎn)品時，所給予不同形式的價格

8、折扣之促銷手段。如：折價優(yōu)惠、折價優(yōu)惠卡、會員卡形式、現(xiàn)價折扣、減價特賣、買達(dá)到起點金額以上的給予一定數(shù)額的貨款減免（如滿200減100）等等。 </p><p>　　4、競賽銷售促進(jìn)。指的是利用人們的好勝和好奇心理，通過舉辦趣味性和智力性競賽，吸引目標(biāo)顧客參與的一種促銷手段。如：征集與答獎競賽、印花積點競賽等。 </p><p>　　印花積點是一種古老而具影響力的促銷術(shù)。只要顧客握有一定

9、量的憑證（即印花：商標(biāo)、標(biāo)貼、瓶蓋、印券、票證、包裝物等），即可依印花量多少領(lǐng)取不同的贈品或獎賞。 </p><p>　　5、以上促銷方式組合應(yīng)用，循環(huán)應(yīng)用等。 </p><p>　　綜上所述，不管哪一種銷售促進(jìn)的方式，最終涉及到的稅務(wù)處理是銷售折扣、買贈視同銷售和銷售返利三種類型。 </p><p><b>　　三、政策依據(jù) </b><

10、/p><p>　　（一）商業(yè)折扣的稅務(wù)處理。商業(yè)折扣即前述折價銷售促進(jìn)，按照相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)范規(guī)定，只要是按規(guī)定開具了銷售發(fā)票的，可以按折扣后的金額確認(rèn)計稅收入納稅，會計收入也按折扣后金額確認(rèn)，按折扣商品的原進(jìn)貨成本計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 </p><p>　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬

11、于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在“打折”與“滿減”促銷方式下，均可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售收入，銷售發(fā)票可以直接開具折后金額，也可以在發(fā)票上分別列示原價和折扣金額。 </p><p>　?。ǘ百I贈”視同銷售?！百I贈”是指顧客購買指定商品可獲得相應(yīng)贈品的促銷方式。對贈品的稅務(wù)處理通常應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條之規(guī)定：單位

12、或個體經(jīng)營者“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售貨物。其計稅價格應(yīng)根據(jù)實施細(xì)則第十六條規(guī)定：“納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。商品不涉及消費稅時，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），成本利潤率一般為10%”。 </p><p

13、>　?。ㄈ╀N售返利。返利是稅收“概念”，銷售返利是廠家為了鼓勵和促進(jìn)購貨方（商家）對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方（商家）一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。 </p><p>　　銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價格上的減讓，特殊的是該減讓需根據(jù)供貨方一段時間的銷售情況而定，在結(jié)算期才能決定該

14、減讓是否存在和存在多少。 </p><p>　　在實務(wù)中返利的處理主要有兩種情況：一是銷貨方根據(jù)購貨方購貨量的大小從銷售利潤中扣除額度給購貨方，銷貨方憑購貨方開具的合法票據(jù)，作銷售費用或沖減銷售收入的處理，但在稅法上這種情形不可以抵減銷售收入和銷項稅。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對銷售方很不利；二是比照銷售折扣進(jìn)行處理。銷售方請購貨方到購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

15、開具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購貨方開具紅字專用發(fā)票，這樣銷貨方不但可以憑紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入，合法抵減計算所得稅，而且可以交流轉(zhuǎn)稅。因此，在銷售返利中，比照銷售折扣進(jìn)行處理的方式對企業(yè)更為有利。 </p><p><b>　　四、稅務(wù)籌劃分析 </b></p><p>　　有上述稅收政策的規(guī)定可以看出在做銷售促進(jìn)時，當(dāng)其他條件與效果完全一致實

16、施商業(yè)折扣與“買贈”視同銷售之間可以選擇，以達(dá)到稅收籌劃的目的。 </p><p>　　為了保證各種促銷模式的稅收利益數(shù)據(jù)的可比性，假設(shè)消費者花同等的代價獲得同等的利益，即假設(shè)消費者花70元，均能獲得100元的商品。在企業(yè)銷售促進(jìn)中有兩種操作方式：①對商品打7折進(jìn)行銷售；②購物滿100元贈送30元的商品（含稅成本為20元）。 </p><p>　　假設(shè)此企業(yè)是一般納稅人，進(jìn)貨均能夠取得增值

17、稅專業(yè)發(fā)票，企業(yè)的所得稅稅率為25%，商品毛利率為30%，即每銷售100元（含稅）的商品，其含稅成本為70元，銷售促進(jìn)活動產(chǎn)生的個人所得稅和促銷費用由企業(yè)進(jìn)行負(fù)擔(dān)。 </p><p>　?。ㄒ唬┐蛘鄞黉N的稅后利潤 </p><p>　　應(yīng)納增值稅稅額=70/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%=0元 </p><p>　　應(yīng)納企業(yè)

18、所得稅稅額=（70-70）/（1+17%）×25%=0元 </p><p>　　稅后凈利潤=（70-70）/（1+17%）-0=0元 </p><p>　?。ǘ┵徫餄M100元贈送30元的商品 </p><p>　　應(yīng)納增值稅稅額=100/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%+30/（1+17%）×17%-20

19、/ （1+17%）×17%=5.81元 </p><p>　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅=30/（1-20%）×20%=7.5元 </p><p>　　應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100+30-70-20）/（1+17%）×25%=8.55元 </p><p>　　稅后凈利潤=（100-70-20）/（1+17%）-7.5-8.55=-7.5元 &l

20、t;/p><p>　　按照上述分析，在進(jìn)行銷售促進(jìn)方式進(jìn)行選擇時，利用商業(yè)折扣的形式以及其衍生形式要比買贈及其衍生形式更能減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而使得利潤最大化。 </p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]徐恩耀.對增值稅若干籌劃點的分析[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007.12. </p><p>