貨幣超發(fā)導(dǎo)致了通貨膨脹嗎

1、<p>　　貨幣資金舞弊的形式與對應(yīng)的審計方法</p><p>　　【摘要】貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性最強(qiáng)、最易發(fā)生舞弊行為的資產(chǎn)，一些舞弊、違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有密切關(guān)系，且被審計單位對貨幣資金審計的防范程度較高，因而貨幣資金的審計風(fēng)險相對較高，難度較大。因此，貨幣資金舞弊行為應(yīng)作為審計實踐中的重點。本文在對常見貨幣資金舞弊行為分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的審計對策，以幫助企業(yè)加強(qiáng)

2、資金管理，最大限度地防止企業(yè)貨幣資金舞弊，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】貨幣資金 審計 舞弊 </p><p>　　一、貨幣資金舞弊的形式 </p><p>　?。ㄒ唬齑娆F(xiàn)金中常見的會計舞弊行為 </p><p>　　第一，涂改會計憑證，會計人員利用原始憑證管理上的漏洞乘機(jī)修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С?/p>

3、放大，從而達(dá)到貪污的目的。 </p><p>　　第二，錯記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額，如多記收入、少記支出，從而將多余的現(xiàn)金據(jù)為已有。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生主要因為企業(yè)內(nèi)部控制制度出了問題，如不相容職務(wù)沒有分離。 </p><p>　　第三，虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。指會計人員與外部人員串通，采取虛開發(fā)票的形式虛報支出、謊報冒領(lǐng)現(xiàn)金，將公司利益據(jù)為己有。 </p>

4、;<p>　　第四，挪用資金，挪用資金是指會計人員未經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，將單位錢財私自挪作他用，主要是用于滿足個人利益的某種用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費或進(jìn)行經(jīng)商活動。 </p><p>　　第五，私設(shè)小金庫，私分公款。是指非法侵占出售其他資產(chǎn)的收入，如對邊角余料、廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務(wù)收入、對外加工收入、租金收入、固定資產(chǎn)變價收入、房租、水電費

5、等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費等形式。 </p><p>　　第六，撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金進(jìn)行撕毀或不開票據(jù)將現(xiàn)金據(jù)為己有。或都盜用單位發(fā)票向客戶虛開，隱藏現(xiàn)金，從而為自己貪污提供方便。 </p><p>　?。ǘ┿y行存款管理中常見的會計舞弊行為 </p><p>　　第一，公款私存，會計人員利用經(jīng)管資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款以自

6、己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長期占有公款的目的。 </p><p>　　第二，多頭開戶，截留公款。會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機(jī)會，利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。 </p><p>　　第三，轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會計人員勾結(jié)外單位人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)

7、金支票，提現(xiàn)后交付外單位，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。 </p><p>　　第四，私自背書轉(zhuǎn)讓。會計人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本標(biāo)等私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的地。 </p><p>　　第五、出借出借銀行賬戶。會計人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。 </p><p>　　第六，

8、涂改銀行對賬單，會計人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改銀行對賬單上發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款與銀行存款日記賬不符的事實。有的會計人員私蓋印章，月初將提取大額現(xiàn)金，月末再存上，通過這種方法掩人耳目，使銀行對賬單上的余額和銀行存款日記賬余額相符。 </p><p>　　（三）其他貨幣資金常見的舞弊行為 </p><p>　　其他貨幣資金包括單位到外地進(jìn)行臨時或零

9、星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項所形成的外埠存款，單位為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項而形成的銀行本票存款，在途貨幣資金和信用證存款等。主要舞弊行為有：非法設(shè)立外埠存款賬戶；超范圍使用銀行匯票；套取現(xiàn)；收到在途貨幣資金不轉(zhuǎn)賬等現(xiàn)象。 </p><p>　　二、貨幣資金舞弊審計方法 </p><p>　?。ㄒ唬ΜF(xiàn)金舞弊的審計 </p><p>　　第一，

10、核對現(xiàn)金賬戶及日記賬是否相符，對異常及大額現(xiàn)金支付予以特別關(guān)注，并抽查記賬憑證及原始憑證，核其對真實性，如：在審查原始憑證時，對發(fā)票進(jìn)行認(rèn)真核對，發(fā)票的單價、數(shù)量、金額是否吻合，有無涂改現(xiàn)象。原始單據(jù)是否符合財務(wù)規(guī)范及單位財務(wù)管理是否有經(jīng)手人？驗收人授權(quán)人簽字及審查授權(quán)，檢查是否存在虛列支出，套取現(xiàn)金情況。 </p><p>　　第二，對庫存現(xiàn)金予以盤點，核對其帳實是否相符。盤點庫存現(xiàn)金是核實所列現(xiàn)金是否存在的一

11、項重要方法，盤點庫存現(xiàn)金時必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加。盤點的范圍一般包括單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金，如果有條件的話各部門盤點應(yīng)同時進(jìn)，避免被審單位進(jìn)行作弊。庫存現(xiàn)金如存在帳實不一致，應(yīng)查明原因。重點核實是否存在小金庫，是否有貪污和挪用的情況。 </p><p>　　第三，抽查收款憑證和付款憑證。 </p><p>　　第四，核實現(xiàn)金支付往來款的真實性、合法性，是否存在單位資產(chǎn)被長期

12、占用的情況。 </p><p>　　第五，審查現(xiàn)金收支的正確截止日期。審計人員可以對結(jié)賬日前后一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計，以確定是否存在跨期事項，記錄是否真實可信。 </p><p>　　（二）對銀行存款舞弊的審計 </p><p>　　第一，首先審查銀行開戶情況，由被審單位提供銀行開戶情況，包括銀行賬戶的性質(zhì)、開戶日期等。核實是否存在有未提供開戶情況的銀行賬戶

13、。 </p><p>　　第二，核對銀行存款總賬、日記賬和銀行對賬單余額是否一致，并向開戶銀行進(jìn)行函證，核實銀行存款余額是否真實存在和由被審單位真實擁有。核對銀行存款總賬、日記賬余額是否相等，再將銀行日記賬與銀行對賬單加以核對。對銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行認(rèn)真審核，核實其真實性。重點關(guān)注資金收付異常的銀行存款業(yè)務(wù)，對有疑問的應(yīng)追查至原始憑證。對資金收付的授權(quán)及其支付原因進(jìn)行審核，是否存在未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)而擅自收付的資金

14、或與被審核單位經(jīng)營業(yè)務(wù)不相吻合的資金收付情況。 </p><p>　　第三，檢查是否有出借銀行賬戶情況，是否有將收入計入往來科目隱瞞收入或減少支出以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤或偷稅漏稅的目的。 </p><p>　　第四，抽查收款憑證和付款憑證，核對收款憑證與存款賬戶的日期和金額是否相符；核對貨幣資金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確；核對收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；核對實收金額與

15、發(fā)票（或收據(jù)）等相關(guān)憑證是否一致等。檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；核對貨幣資金、銀行存款日記賬的支出金額是否正確；核對付款憑證與銀行對賬單是否相符；核對付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致；？核對付款金額和發(fā)票是否相符等。 第五。發(fā)現(xiàn)企業(yè)短期借款、應(yīng)付脹款賬戶長期掛賬時應(yīng)關(guān)注的問題在貨幣資金審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金在滿足其正常經(jīng)營需要后還有較大余額卻出現(xiàn)大額短期借款貸方余額長期掛賬時，一定要查看借款合同，核查資金去向、用途

16、等，必要時追加相應(yīng)的審計程序，查清事情的來龍去脈。企業(yè)單位有時會將下屬單位或者職工承包上繳利潤放在應(yīng)付款上，然后轉(zhuǎn)人小金庫。長期不予處理的應(yīng)付款項，忽然進(jìn)行清理，要注重收款單位是否與賬面符合，清理的依據(jù)是否充分。審查應(yīng)付賬款是否有其他收人、其他上繳利潤列其他應(yīng)付款。審查經(jīng)濟(jì)合同結(jié)合現(xiàn)金銀行日記賬進(jìn)行核對，是否有房租水電費、對外加工收人、勞務(wù)收人未人賬。另外，應(yīng)注重投資</p><p>　　（三）對其他貨幣資金的審

17、計 </p><p>　　（1）識別其他貨幣資金業(yè)務(wù)會計造假的一般查證方法。第一，查閱各種存款日記賬，查證各種專戶存款開立是否必要。如外埠存款是否因臨時、零星采購物資所需而開立，信用證存款是否確實因在開展進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)中采用國際結(jié)算方式所需而開立。第二，要求企業(yè)提供各種書面文件，查證開立各種專戶存款是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，其數(shù)額是否合理。第三，從日記賬記錄中抽出數(shù)筆業(yè)務(wù)查證其原始憑證和記賬憑證，查證各存款戶支用款

18、項是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守銀行的結(jié)算制度；采購業(yè)務(wù)完成之后是否及時辦理結(jié)算手續(xù)；有無非法轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象。第四，對于在途貨幣資金，應(yīng)根據(jù)匯出單位的匯款通知書，查證在途貨幣資金的形成是否真實；在途貨幣資金發(fā)生后是否及時入賬；收到在途貨幣資金后是否及時注銷；對于長期掛賬不注銷或一直未收到款項的應(yīng)查明原因。 </p><p>　?。?）識別外埠存款會計造假的技巧。第一，審查人員應(yīng)運用詳查法，審查以外埠存

19、款購進(jìn)的全部商品、材料和其他物品，看其有無超出采購存款的傭金。第二，審查“其他貨幣資金--外埠存款”明細(xì)賬余額，查明其有無長期掛賬現(xiàn)象，若“其他貨幣資金--外埠存款”占用時間長，應(yīng)進(jìn)一步分析查證其有無挪用資金或者不及時辦理結(jié)算的問題。 </p><p>　?。?）銀行匯票存款的查證技巧。第一，審查銀行匯票申請書，查明被查單位與收款單位有無業(yè)務(wù)往來；第二，審查購銷合同規(guī)定的結(jié)算方式是否為采用銀行匯票結(jié)算；第三，在分

20、析使用匯票結(jié)算合理性的基礎(chǔ)上，審查“其他貨幣資金--銀行匯票存款”明細(xì)賬，審查其是否及時辦理結(jié)算，有無長期掛賬而挪用匯票存款或侵占行為；第四，核對銀行存款和銀行對賬單，審查其款項是否與銀行對賬單一致，如果不一致，應(yīng)分析是否為未達(dá)賬項，否則，應(yīng)查明是否收到無效或過期匯票。另外，銀行本票存款的查證技巧（與銀行匯票存款的查證基本相同）。 </p><p>　?。?）在途貨幣資金業(yè)務(wù)的查證技巧。第一，審查“其他貨幣資金-

21、-在途貨幣資金”明細(xì)賬，分析其入賬時間及占用時間，若發(fā)現(xiàn)占用時間較長，則作為疑點，進(jìn)一步審查。第二，調(diào)閱憑證，追蹤調(diào)查付款單位，并在此基礎(chǔ)上審查銀行對賬單，查明有關(guān)已收款未轉(zhuǎn)賬或收款的銀行存款已轉(zhuǎn)出的情況。第三，若付款單位確實已付款，在銀行存款日記賬和對賬單未作任何反映，應(yīng)審查付款單位付出款項時填寫的收款單位有無差錯，銀行收款有無錯誤，若上述無誤，則應(yīng)對在途貨幣資金的經(jīng)辦人進(jìn)行調(diào)查，查明其有無貪污或其他違法活動。</p>