論我國外商投資企業(yè)的稅收管理問題

1、<p>　　論我國外商投資企業(yè)的稅收管理問題</p><p>　　[摘要]隨著全球化社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國對外領域也在不斷擴大，在吸收外資項目、外資金額以及實際利用金額等方面，保持著穩(wěn)定增長之勢，而且投資規(guī)模不斷擴大，這對外商投資企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。文章對外商投資企業(yè)存在的問題進行了分析，并在此基礎上就如何加強外商投資企業(yè)稅收管理，闡述了自己的觀點和認識，以供參考。 </p>

2、<p>　　[關(guān)鍵詞]外商投資企業(yè)；稅收管理；稅收研究 </p><p>　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.134 </p><p>　　1 目前我國外商投資企業(yè)存在的問題分析 </p><p>　　1.1 投資總額不符、注冊資本不到位 </p><p>　　對我國外商投資企業(yè)而言，存在的一個最

3、大問題就是投資總額不符，即外商投資企業(yè)的實際投資規(guī)模與投資總額不相符。對于我國外商投資企業(yè)而言，所采用的是認繳制，即企業(yè)先認繳注冊資本，后續(xù)到位資金無須一次實繳。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)部分地區(qū)為實現(xiàn)招商引資，在外商投資企業(yè)設立過程中，最大限度地增大企業(yè)的注冊資本，最終實際到位的資金卻與注冊資本大相徑庭，以至于注冊資本、實際生產(chǎn)規(guī)模之間明顯不相符。就實物投資而言，部分資產(chǎn)評估組織機構(gòu)沒有聘請評估師對實物進行認真估價，也沒有對外商投資企業(yè)提出必須

4、出具實物原始發(fā)票的要求，僅憑外商投資企業(yè)自報價就給予出具驗資報告，這樣必然會導致價值高估現(xiàn)象發(fā)生。 </p><p>　　1.2 外資遲遲不到位或變更登記不及時 </p><p>　　對于少數(shù)外商投資企業(yè)而言，當注冊資本超過了章程、合同以及法律法規(guī)規(guī)定時間仍沒有到位的企業(yè)注冊成立后，一直沒有收到資金。之所以會出現(xiàn)這樣的問題，主要是因為地方政府、企業(yè)在有意加大投資額，甚至虛增注冊資本，最終的

5、結(jié)果就是外方投資難以及時到位。同時，還存在著外資變更登記不及時問題，即外商投資企業(yè)注冊資本超過了章程、合同以及法律法規(guī)規(guī)定的期限，依然沒有到位，且未到工商部門對營業(yè)執(zhí)照進行變更。 </p><p>　　1.3 外商投資企業(yè)財務核算問題 </p><p>　　第一，固定資產(chǎn)沒有發(fā)票入賬。對于部分外商投資企業(yè)而言，固定資產(chǎn)實際上就是從總公司調(diào)撥且用過的固定資產(chǎn)，但是沒有發(fā)票等憑據(jù)。實踐中，只是

6、憑借著資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的相關(guān)資產(chǎn)評估報告所列的價值入賬，而財務處理與要求不相符。第二，關(guān)聯(lián)交易額認定非常困難。就關(guān)聯(lián)交易而言，雖然外商投資企業(yè)對其進行了申報，但是基層稅務機關(guān)因沒有同類產(chǎn)品價格對比，所以難以準確把握企業(yè)所申報的關(guān)聯(lián)交易價格的準確性、真實性，最終導致外商投資企業(yè)的成本、收入與實際情況難以核實。 </p><p>　　2 加強外商投資企業(yè)稅收管理的有效策略 </p><p>　

7、　2.1 多管齊下，加強企業(yè)稅收管控 </p><p>　　在外商投資企業(yè)稅收管理過程中，應當嚴把入口關(guān)，即外匯管理部門在外商投資企業(yè)出資時，對其所提供的材料合法性、真實性進行嚴格的審核，以保證外方出資的真實性、嚴肅性。同時，還要嚴把年檢關(guān)。即對那些注冊資金不及時到位或者違規(guī)出資的企業(yè)，可利用每年的外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢契機，督促外方按期出資，保證資金足額到位。出口關(guān)也非常的重要，在此過程中，稅務機關(guān)應當根據(jù)《國家

8、稅務總局制定的外商投資企業(yè)稅務處理辦法，對外資有效出資比例較低的企業(yè)，按內(nèi)資企業(yè)對其進行處理，一律不享受國家制定的關(guān)于外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?？傊?，通過嚴把入口、年檢以及出口關(guān)，采用多管齊下的方法，對外商投資企業(yè)加強稅收管控。 </p><p>　　在關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理過程中，首先應當健全和完善相關(guān)制度，比如專門針對關(guān)聯(lián)交易稅收征管制度，其中包括關(guān)聯(lián)企業(yè)認定、交易調(diào)整方法和原則、可比價格數(shù)據(jù)獲取以及關(guān)聯(lián)企業(yè)舉證責

9、任與預約定價等內(nèi)容。同時，還要加大稅源監(jiān)控力度，立足稅源管理基礎工作，準確、深入地把握外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及資金往來和相關(guān)財務核算情況，結(jié)合納稅評估，對存在不同于獨立企業(yè)間的異常情況進行及時關(guān)注，并且對其進行重點核查。實踐中，還要不斷完善信息共享機制，在公布商品以及服務價格時，建立健全行業(yè)利潤信息庫。在此過程中，基層稅務機關(guān)還應當不斷完善與商檢、海關(guān)以及貿(mào)易和統(tǒng)計部門的信息交換機制，全面收集合理的價格信息，以此來提高對關(guān)聯(lián)交易的準確

10、判斷率。 </p><p>　　2.2 加大必要稅收監(jiān)管力度 </p><p>　　外商投資企業(yè)在我國經(jīng)濟特區(qū)比較常見，實踐中可以看到稅率的高低不僅影響著特區(qū)的經(jīng)濟和財政收入，而且還會對外商投資企業(yè)的投資效益產(chǎn)生直接的影響。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，自經(jīng)濟特區(qū)的“三資”企業(yè)創(chuàng)立至今，只有深圳累計上繳中央和廣東省財政資金比較理想。針對這一問題，我們應當有敏銳的嗅覺，即部分企業(yè)基于自身利益的考慮，采取多種

11、手段和方法虛報虧損、避稅逃稅，甚至將利潤非法轉(zhuǎn)移至境外，加之監(jiān)管乏力，以至于特區(qū)的應征稅收嚴重流失。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，雖然國家制定的稅收優(yōu)惠政策很有吸引力，但是因國內(nèi)涉外稅收政策不完善，部分企業(yè)也會鉆空子。據(jù)相關(guān)資料顯示，自1994年后我國全面推行稅制改革以來，雖然在一定程度上抑制了企業(yè)避稅、逃稅行為，但是新時期依然存在著各種形式的避稅和逃稅現(xiàn)象。實踐中，一些企業(yè)在進口設備過程中大作文章，比如利用我方信息不靈、對同類設備國際行情不甚了解等

12、弱點，高報設備價格，以期逃避繳稅。上述任何一種行為和現(xiàn)象的發(fā)生，都會嚴重影響我國的稅收，同時對外商投資企業(yè)以及國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展帶來不利影響，因此加大必要的外商投資企業(yè)稅收監(jiān)管力度勢在必行。 </p><p>　　近年來，外商投資企業(yè)又出現(xiàn)了新的問題，比如高價低報等，即在三資企業(yè)申報項目、簽訂合同時，采用的是設備與技術(shù)市場價格變化前申報的價格，而設備和技術(shù)進口報關(guān)時市場價格出現(xiàn)了變化，無法更改已審價格，所以只能按照已審

13、批價格填寫發(fā)票，然后報關(guān)。對于高價低報現(xiàn)象，一方面要堅持公平公正的原則，合理定價設備和技術(shù)出資；另一方面要對有意高價低報行為進行嚴格處罰。在當前的形勢下，應當根據(jù)國際通行的稅收慣例，立足國內(nèi)實際情況，對稅收優(yōu)惠政策進行適時的調(diào)整和改進。就外商投資企業(yè)避稅、逃稅問題而言，首先應當處理好外資利用與國稅流失之間的關(guān)系，決不能以犧牲稅收來換取外資的利用。對此，應當對外商投資企業(yè)加大稅收監(jiān)管力度，并且通過盡快掌握反避稅技能，來有效提高稅收征稽人員

14、的素質(zhì)和技能，并且還要不斷加快避稅立法，建立健全涉外稅收法規(guī)。 </p><p>　　2.3 強化稅收信息化建設 </p><p>　　首先，應當不斷健全和完善稅收管理信息平臺。以數(shù)據(jù)庫作為支撐，借助信息網(wǎng)絡紐帶，利用科學高效的征收管理軟件為抓手，在網(wǎng)絡建設以及硬件配備和信息標準規(guī)范方面，建立相互協(xié)調(diào)、整體規(guī)劃以及多種稅收信息化集中處理機制。其次，構(gòu)建面向所有納稅人的服務平臺。實踐中，應當

15、不斷完善和健全電子稅務網(wǎng)絡，并以此作為載體，建立集網(wǎng)上申報、政策咨詢、辦稅指南以及稅收論壇和投訴舉報等功能于一體的網(wǎng)絡平臺，從而使納稅人能夠及時辦理納稅事宜。最后，健全納稅人服務管理體系，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，健全和完善稅收征管流程，通過簡化程序、減少中間環(huán)節(jié)以及推廣陽光辦稅，為外商投資企業(yè)提供全方位、多渠道服務，通過強化稅收信息化建設，來提高外商投資企業(yè)稅收管理水平。 </p><p><b>

16、　　3 結(jié) 論 </b></p><p>　　總而言之，外商投資企業(yè)稅收管理是一項非常復雜的工作，涉及諸多方面的內(nèi)容，筆者認為應當從思想重視、制度完善以及執(zhí)行到位和加強監(jiān)管等方面著手，形成合力，只有這樣才能提高外商投資企業(yè)稅收管理水平，實現(xiàn)外商投資企業(yè)與社會經(jīng)濟發(fā)展的雙贏。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><