稅務(wù)籌劃研究簡(jiǎn)述

1、<p><b>　　稅務(wù)籌劃研究簡(jiǎn)述</b></p><p>　　【摘要】在我國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，稅務(wù)籌劃逐步在經(jīng)濟(jì)生活中扮演越來(lái)越重要的角色，從20世紀(jì)90年代開(kāi)始逐漸為人們所了解、認(rèn)識(shí)和實(shí)踐，各企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在不斷提高。相比國(guó)外稅務(wù)籌劃而言，我國(guó)的稅務(wù)籌劃發(fā)展相對(duì)緩慢，公開(kāi)的納稅籌劃理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)作從90年代后期開(kāi)始。 </p&

2、gt;<p>　　【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃研究 </p><p>　　一、縱觀國(guó)內(nèi)對(duì)于稅務(wù)籌劃的概念的界定，主要分為廣義稅務(wù)籌劃觀和狹義稅務(wù)籌劃觀。 </p><p>　　廣義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切采用合法或者說(shuō)是非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)工作安排，認(rèn)為只要是事前合理合法安排的減輕稅負(fù)的方法都屬于稅務(wù)籌

3、劃。 </p><p>　　狹義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅籌劃，稅務(wù)籌劃行為不僅要符合稅法的規(guī)定，而且還要符合國(guó)家的立法精神，與國(guó)家制定稅法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和立法意圖相吻合。這種觀點(diǎn)也是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)目前所持的觀點(diǎn)?！吨袊?guó)稅務(wù)大辭典》將稅務(wù)籌劃定義為節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式去處理日常財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易事項(xiàng)而制定的納稅計(jì)劃。 </p><p>　　二、稅務(wù)籌劃的根本

4、目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及騙稅相比，稅務(wù)籌劃具有以下七個(gè)特點(diǎn)：合法性、專(zhuān)業(yè)性、目的性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)收益均衡、適時(shí)調(diào)整。 </p><p>　　三、隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，稅收籌劃己成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不可或缺的組成部分，企業(yè)需要通過(guò)選擇和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，求得經(jīng)濟(jì)效益的最大化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，是指在一定生產(chǎn)資料所有制形式下，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的具體形式，它是企業(yè)的組織

5、形式、生產(chǎn)管理形式和生產(chǎn)成果分配形式等的綜合。換言之，經(jīng)營(yíng)方式是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所采取的方式和方法。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分成不同的類(lèi)型。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的品種等經(jīng)營(yíng)方式，一般由投資行為決定，此類(lèi)稅務(wù)籌劃可歸結(jié)為投資中的稅務(wù)籌劃。然而，并非所有的經(jīng)營(yíng)行為都由投資行為決定。在投資行為確定的情況下，企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售方式等，都存在較大的選擇余地。稅務(wù)籌劃在這種選擇中可發(fā)揮其重要作用。 </p>

6、;<p>　?。ㄒ唬﹦?chuàng)業(yè)初期選擇科學(xué)的經(jīng)營(yíng)方式可節(jié)稅 </p><p>　　企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段很少?gòu)谋芏惤嵌瓤紤]經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)際上選擇經(jīng)營(yíng)方式的不同對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響很大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)和稅務(wù)成本等因素進(jìn)行綜合考慮，權(quán)衡利弊，選擇適合自身的經(jīng)營(yíng)方式。 </p><p>　　1.商品采購(gòu)商的選擇。我國(guó)現(xiàn)行增值稅依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為增

7、值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者銷(xiāo)售商品可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，而后者不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。當(dāng)一般納稅人購(gòu)買(mǎi)一般納稅人的商品后，其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。而當(dāng)購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的商品時(shí)，因不能獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額在納稅時(shí)也就不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，一般情況下其增值稅稅負(fù)要比前者重。 </p><p>　　2.產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)或出口的決策。按照國(guó)際慣例，出口商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)制

8、造、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅實(shí)行出口退稅制度。出口商品一般不需要負(fù)擔(dān)增值稅，而內(nèi)銷(xiāo)商品則要負(fù)擔(dān)17%的增值稅。盡管出口商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格可能會(huì)低于其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的價(jià)格，但只要其差價(jià)不是太大，而且在企業(yè)其他情況許可的情況下，對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)出口比內(nèi)銷(xiāo)更有利可圖。 </p><p>　?。ǘ└淖兘?jīng)營(yíng)方式，尋求稅務(wù)籌劃最佳方案 </p><p>　　如前所述，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式按不同標(biāo)準(zhǔn)可分為多種不同形式，

9、現(xiàn)就以下經(jīng)營(yíng)方式的改變帶來(lái)的稅收方面的益處加以討論。 </p><p><b>　　1.機(jī)構(gòu)分立 </b></p><p>　　通過(guò)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅率不同或優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳或者免繳增值稅。例如，有銷(xiāo)售和安裝業(yè)務(wù)的公司把兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分部門(mén)獨(dú)立核算，對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)繳納增值稅，對(duì)于安裝業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)所，避免因混合銷(xiāo)售行為無(wú)法單獨(dú)認(rèn)定帶來(lái)的高稅負(fù)；對(duì)于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品

10、，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)可以享受免稅待遇，在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)按收購(gòu)額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 </p><p><b>　　2.委托加工 </b></p><p>　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。委托加工時(shí)，由委托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或者同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。通常情況下，委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)

11、售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格，因此委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。作為消費(fèi)稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行生產(chǎn)方式之間做出合理選擇。在各相關(guān)因素相同的情況下，完全委托加工方式，即收回后不再加工直接銷(xiāo)售的消費(fèi)稅稅負(fù)比自行加工方式低。 </p><p><b>　　3.代銷(xiāo)方式 </b></p><p>　　代銷(xiāo)商品是銷(xiāo)售商品的一種方式，牽涉委托方和受托方兩個(gè)

12、方面，處在委托方立場(chǎng)上的商品成為委托方的代銷(xiāo)商品，處在受托方立場(chǎng)上的商品成為受托方的代銷(xiāo)商品。按照受托方是否能夠有權(quán)利自行決定代銷(xiāo)商品售價(jià)，代銷(xiāo)商品存在著兩種方式，第一種為收取手續(xù)費(fèi)方式，第二種為是視同買(mǎi)斷方式。 </p><p>　　收取手續(xù)費(fèi)方式的特點(diǎn)是受托方通常按照委托方制定的價(jià)格銷(xiāo)售，而受托方無(wú)權(quán)決定商品的價(jià)格。委托方在受托方將商品售出后，按受托方提供的代銷(xiāo)清單確定收入；受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)

13、費(fèi)確認(rèn)收入。 </p><p>　　視同買(mǎi)斷方式的特點(diǎn)是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按照合同價(jià)格收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際的售價(jià)由受托方在一定范圍內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)和合同價(jià)格的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。受托方按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方按照代銷(xiāo)清單確認(rèn)收入。 </p><p>　　在市場(chǎng)環(huán)境一定的情況下，對(duì)于委托方來(lái)說(shuō)，采取視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品稅

14、負(fù)低于收取手續(xù)費(fèi)方式。 </p><p>　　四、實(shí)際操作中，稅務(wù)籌劃方案在具體實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下三點(diǎn)： </p><p>　?。ㄒ唬┮囵B(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法的稅務(wù)籌劃理念，深入研究稅法規(guī)定，充分地領(lǐng)會(huì)稅法精神。 </p><p>　?。ǘ┤胬斫夂驼莆张c經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法律法規(guī)，這是稅收籌劃的基礎(chǔ)。有了這種全面理解，才能預(yù)測(cè)出不同的稅收方案