淺談新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算管理

1、<p>　　淺談新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算管理</p><p>　　摘要：為了深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的精神，2010年底，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部修訂印發(fā)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)方面的主要變化有：固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高、增加了除圖書以外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊兩方面，從而涉及到固定資產(chǎn)取得時(shí)及計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，根據(jù)購(gòu)置資金的來(lái)源不同做出不同的賬務(wù)處理。本文從實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)

2、出發(fā)，對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理存在的不足提出了自己的一些見解。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 核算管理 </p><p>　　一、醫(yī)院固定資產(chǎn)的含義和特點(diǎn) </p><p>　　根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)一般是指單位價(jià)值在1 000元以上（其中專業(yè)設(shè)備價(jià)值1 500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并且在使用過程中

3、基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 </p><p>　　固定資產(chǎn)一般分為在用、非在用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)等。醫(yī)院固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、一般設(shè)備、專業(yè)設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)與其他行業(yè)相比，各種儀器具有單位價(jià)值高、使用周期長(zhǎng)、設(shè)備種類繁多、使用地點(diǎn)分散的特點(diǎn)，這樣不利于固定資產(chǎn)的清點(diǎn)盤查，

4、增大了固定資產(chǎn)監(jiān)管的難度。 </p><p>　　二、醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的變化 </p><p>　?。ㄒ唬┨岣吡斯潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將一般固定資產(chǎn)的單位價(jià)值由500元以上提高到1 000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值由800元以上提高到1 500元以上。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的提高，緩解了物價(jià)上漲導(dǎo)致固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)偏低的現(xiàn)狀。 </p><p>　?。ǘ┬箩t(yī)院會(huì)計(jì)制度

5、規(guī)定醫(yī)院應(yīng)對(duì)除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。新增加累計(jì)折舊科目，這對(duì)固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性有了相對(duì)的提高，大大解決了原制度按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金、虛增資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的弊端，使固定資產(chǎn)價(jià)值得以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映，有利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行科學(xué)的決策，對(duì)考核醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益及單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)，具有很大的參考價(jià)值。 </p><p>　　三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)的賬務(wù)

6、處理 </p><p>　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)取得的賬務(wù)處理。購(gòu)置的固定資產(chǎn)按照實(shí)際支付的買價(jià)、稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 </p><p>　　1.固定資產(chǎn)用自有資金購(gòu)置的，按購(gòu)置成本，借記“在建工程”（需要安裝）、“固定資產(chǎn)”（不需安裝）科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于需要

7、安裝的，待安裝完畢交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。如有質(zhì)量保證金的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 </p><p>　　2.用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)，按購(gòu)置成本，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）、“在建工程”（需要安裝）科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助

8、收入”、“銀行存款”等科目。 </p><p>　　3.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 </p><p>　　4.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”賬面余額減去“累計(jì)折舊”賬面余額后的

9、凈額）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定，固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建、大修繕時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。工程交付使用時(shí)，按工程實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 </p><p>　　5.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按租賃協(xié)議或

10、合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。 </p><p>　　6.無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定，按確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）、“在建工程”（需要安裝）科目，按發(fā)生的

11、相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。 </p><p>　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增加了“累計(jì)折舊”科目作為“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，醫(yī)院應(yīng)對(duì)除圖書以外的固定資產(chǎn)按照確定的折舊方法按月計(jì)提折舊。 </p><p>　　1.對(duì)于自有資金構(gòu)建的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”（行政后勤部門）、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”（醫(yī)療部門）科目，貸記“累計(jì)折舊

12、”科目。 </p><p>　　2.由財(cái)政補(bǔ)助資金，科教項(xiàng)目資金構(gòu)建的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“待沖基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 </p><p>　　（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)處置包括出售、毀損、報(bào)廢、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等。 </p><p>　　1.出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去對(duì)應(yīng)沖減完畢的待沖基金余額

13、后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 </p><p>　　2.對(duì)外投資的固定資產(chǎn)，按照評(píng)估加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資――股權(quán)投資”科目，按照投出資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記

14、“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。 　　3.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。 </p><p>　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次，對(duì)于盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)，

15、應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。 </p><p>　　1.盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。 </p><p>　　2.盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金

16、余額后的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 </p><p>　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科

17、目，按照待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 </p><p>　　四、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理存在的問題及措施 </p><p>　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置前做相應(yīng)的調(diào)查和可行性及使用效率的分析。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的申請(qǐng)、審批、計(jì)價(jià)、招標(biāo)、驗(yàn)收、使用、維修等各環(huán)節(jié)的相關(guān)制度控制，使各項(xiàng)工作有據(jù)可依、落實(shí)責(zé)任，引起全院職工的重視，

18、充分認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性，杜絕一切違法亂紀(jì)行為，激發(fā)每個(gè)員工的主人翁意識(shí)，有效防范固定資產(chǎn)的盲目購(gòu)置、不當(dāng)使用等。 </p><p>　?。ǘ├矛F(xiàn)代化信息技術(shù)。固定資產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備因種類繁多，價(jià)值差別大，分布科室分散，給資產(chǎn)清查帶來(lái)很大的難度。建議醫(yī)院引進(jìn)先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)管理固定資產(chǎn)，清晰、準(zhǔn)確、及時(shí)的反映資產(chǎn)的各種信息，利用現(xiàn)代化醫(yī)院的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，將固定資產(chǎn)管理部門、使用部門的終端連接，實(shí)現(xiàn)部門之間的資

19、源共享，隨時(shí)信息互動(dòng)，這樣可及時(shí)了解固定資產(chǎn)的使用狀況，使資產(chǎn)管理部門更全面、清晰地了解固定資產(chǎn)的使用、分布情況，從而為固定資產(chǎn)的管理決策提供有力保障。 </p><p>　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的核算方法不完善。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將醫(yī)院自有資金購(gòu)置的醫(yī)療用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入各期醫(yī)療成本，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金、科研項(xiàng)目資金購(gòu)置形成的醫(yī)療用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊沖減“待沖基金――待沖財(cái)政基金”科目，不計(jì)入醫(yī)療成本，這不符合會(huì)計(jì)核算

20、的配比原則，不能真實(shí)反映醫(yī)院的醫(yī)療成本，直接虛增了當(dāng)期結(jié)余，對(duì)醫(yī)院的成本核算管理也不能做出正確的評(píng)價(jià)，弱化了醫(yī)院的成本核算。因各醫(yī)院不同時(shí)間獲得財(cái)政補(bǔ)助資金金額有很大區(qū)別，不利于同一會(huì)計(jì)期間不同醫(yī)院之間的橫向比較，也不利于醫(yī)院不同會(huì)計(jì)期間的縱向比較，直接影響了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)和考核。建議平時(shí)醫(yī)療用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)不區(qū)分自有資金和財(cái)政補(bǔ)助、科研項(xiàng)目資金，將計(jì)提的折舊都計(jì)入醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，不沖減“待沖基金”科目，待該固定資產(chǎn)處置時(shí)

21、再作轉(zhuǎn)出處理。S </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　1.侯常敏，程薇，劉建民等.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011. </p><p>　　2.肖燕霞，崔慧婷，王永照.芻議新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算和管理[J].經(jīng)濟(jì)師，2013，（10）. </p><p>