淺析我國(guó)資源稅現(xiàn)狀與改革

1、<p>　　淺析我國(guó)資源稅現(xiàn)狀與改革</p><p>　　【摘要】我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，以高投入、高能耗、高污染換取經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的發(fā)展方式已經(jīng)不再適合，越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題，使人們迫切重視經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)誰污染誰付費(fèi)的原則，我國(guó)資源稅目前扮演著部分環(huán)保稅的的角色。但我國(guó)資源稅起步晚，征收范圍、計(jì)稅方式和制度建設(shè)等方面存在缺陷。以現(xiàn)階段的財(cái)稅體制改革為契機(jī)，實(shí)施資源稅改革刻不容緩。 </p

2、><p>　　【關(guān)鍵詞】資源稅 計(jì)稅方式 改革 </p><p>　　一、我國(guó)資源稅的歷史演進(jìn) </p><p>　　我國(guó)的資源稅經(jīng)歷了從無到有的過程，說明我國(guó)的改革開放吸收借鑒國(guó)外的先進(jìn)做法很成功。雖然資源稅在我國(guó)不斷發(fā)展變革，但是它仍屬于一個(gè)比較年輕的稅種，許多的制度建設(shè)尚待完善。資源稅的發(fā)展主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段： </p><p>　?。?/p>

3、1）無資源稅階段。新中國(guó)成立后我國(guó)并未開征資源稅，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下我國(guó)的自然資源是無償開采，無償使用的。一直到1984年這種無產(chǎn)權(quán)的行為才被遏制，這一階段由于無償性造成的資源的大量浪費(fèi)，造成了嚴(yán)重的外部性。 </p><p>　?。?）初生的資源稅階段。為了保護(hù)環(huán)境、增加財(cái)政收入并調(diào)節(jié)企業(yè)和國(guó)家之間的利益，從1983年開始以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)進(jìn)行“利改稅”。為了維持市場(chǎng)秩序，使企業(yè)形成良性公平的競(jìng)爭(zhēng)，1984

4、年9月18日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)資源稅條例（草案）》，明確了自10月1日起對(duì)開采煤炭石油和天然氣的企業(yè)開始征收資源稅，開采其他礦產(chǎn)的企業(yè)暫免征收。 </p><p>　　（3）第二代資源稅階段。為了配合1994年的財(cái)稅體制改革，國(guó)務(wù)院先后出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》，此次改革不但擴(kuò)大了資源稅的征稅范圍，還調(diào)整了征稅方式，根據(jù)資源本身的自然條件設(shè)定了級(jí)差稅率，并且把單獨(dú)課征的鹽稅并入

5、到了資源稅中。 </p><p>　?。?）新一輪的資源稅改革。由于資源是稀缺的，資源的開采會(huì)損害生態(tài)環(huán)境，生態(tài)環(huán)境的修復(fù)要相對(duì)困難。因此使資源顯示其市場(chǎng)供求關(guān)系的新一輪改革拉開序幕。2010年6月1日起，新疆率先在天然氣和石油的計(jì)稅方式上進(jìn)行改革，由從量定額改為從價(jià)定率。自2011年11月資源稅改革在全國(guó)范圍內(nèi)推行，直至2014年12月，一直在呼喚從價(jià)計(jì)征的煤炭行業(yè)才塵埃落定。煤炭行業(yè)比較復(fù)雜涉及各方利益，國(guó)家

6、也一直在清理各項(xiàng)收費(fèi)基金減輕煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 </p><p>　　二、我國(guó)資源稅存在的問題 </p><p>　　雖然我國(guó)資源稅從開始征收的以實(shí)際銷售收入為計(jì)稅依據(jù)發(fā)展到現(xiàn)在的部分從量征收，部分從價(jià)征收，但從計(jì)稅依據(jù)到征收范圍再到稅率機(jī)制都不完善。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： </p><p>　?。?）我國(guó)資源稅征稅范圍過窄，目前只涉及礦產(chǎn)類資源。我國(guó)現(xiàn)行資源稅包括

7、原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦以及鹽這七個(gè)稅目。我國(guó)人口眾多，資源相對(duì)匱乏，人口眾多帶來的不僅僅是環(huán)境問題，正重要的是資源的消耗，比如水、森林等可再生資源。由于人口基數(shù)大有些可再生資源也面臨枯竭，對(duì)這些可再生資源課以資源稅加強(qiáng)合理利用。 </p><p>　　（2）我國(guó)資源稅稅率水平遠(yuǎn)低于國(guó)際水平。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行從價(jià)定率的三個(gè)稅目原油、天然氣和煤炭，其稅負(fù)水平只為2%-10%

8、，而縱觀國(guó)際稅率一般都高于10%，發(fā)達(dá)國(guó)家的權(quán)利金甚至超過20%。 </p><p>　?。?）資源稅的分配機(jī)制不規(guī)范，稅率設(shè)計(jì)不科學(xué)。我國(guó)資源稅絕大部分都還是采取的從量定額的方式，隨著時(shí)間的推移資源的不斷開發(fā)，資源越來越稀缺，從量征收不能體現(xiàn)價(jià)格上漲的影響。另一方面，以銷量而非開采量為納稅依據(jù)，會(huì)造成資源的浪費(fèi)，還會(huì)導(dǎo)致稅收流失，為企業(yè)偷逃稅款提供了空子。 </p><p>　　（4）我

9、國(guó)資源稅的設(shè)計(jì)思想與可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略不適應(yīng)。資源的開采無疑會(huì)造成生態(tài)環(huán)境的破壞，在我國(guó)沒有開征環(huán)保稅，資源稅雖然有環(huán)保稅的影子，但是并未起到應(yīng)有的作用。我國(guó)目前的級(jí)差調(diào)節(jié)普遍征收的原則，在政策上限制了應(yīng)有作用的發(fā)揮。霧霾天氣的頻繁出現(xiàn)，主要是因?yàn)槊禾康拇罅渴褂?，原本的稅制設(shè)計(jì)思想刺激了煤炭的使用。 </p><p>　　三、應(yīng)對(duì)我國(guó)資源稅改革的幾點(diǎn)建議 </p><p>　　資源的稀缺

10、性與人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的需求量之間的矛盾日益突出，如何既滿足人們的需求，又能減少資源的浪費(fèi)是重要問題。對(duì)資源稅的改革要從多個(gè)角度考慮。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)資源稅改革應(yīng)該在既不損害企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的前提下合理劃分中央與地方的分成為主線，并把可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想融入資源稅改革的全過程。 </p><p>　?。?）在財(cái)稅體制改革的進(jìn)程中，配合“營(yíng)改增”和消費(fèi)稅的改革，逐步完善各個(gè)稅種間的協(xié)調(diào)關(guān)系。環(huán)境問題具有很強(qiáng)的外部性，解決外部

11、性的途徑就是征收庇古稅、明確產(chǎn)權(quán)使外部性內(nèi)部化。國(guó)際上先進(jìn)的國(guó)家大部分都有環(huán)保稅這個(gè)稅種，我國(guó)的環(huán)保稅雖未單獨(dú)設(shè)置，但它是散落于增值稅、消費(fèi)稅和資源稅中的，所以在對(duì)資源稅進(jìn)行改革時(shí)要注意這幾個(gè)稅種間的協(xié)調(diào)，為將來我國(guó)環(huán)保稅的設(shè)立提供基礎(chǔ)。 </p><p>　?。?）選擇好資源稅改革的時(shí)機(jī)，把改革對(duì)人民生活、企業(yè)發(fā)展和國(guó)家收入的不利影響降到最低。資源的消費(fèi)在短期內(nèi)缺乏彈性，資源稅的轉(zhuǎn)嫁相對(duì)困難，由企業(yè)承擔(dān)；長(zhǎng)期的

12、自愿消費(fèi)富有彈性，轉(zhuǎn)嫁相對(duì)容易，但是資源稅的改革要能使消費(fèi)者清楚的了解自己負(fù)擔(dān)了多少稅收，增加消費(fèi)者的痛苦感，倡導(dǎo)低碳消費(fèi)，低碳生活，有利于加快可持續(xù)發(fā)展的實(shí)施進(jìn)程。要借改革之機(jī)促使企業(yè)提高回采率，減少資源浪費(fèi)，通過資源稅改革敦促企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。 </p><p>　?。?）地方主體稅種缺失之際，要合理提高資源稅的收入比重。為了彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅的缺失，適當(dāng)提高資源稅的收入是必須的。我國(guó)的資源稅稅率水平

13、較低，尤其是現(xiàn)階段在征的不可再生資源，應(yīng)對(duì)其課以重稅，發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用，使資源的價(jià)格能夠真正地反映市場(chǎng)供求。要擴(kuò)大資源稅的征稅范圍并改革計(jì)稅方式，對(duì)于已經(jīng)面臨嚴(yán)重問題的水、森林、土地等生態(tài)資源也要計(jì)入征稅范圍，對(duì)于不同的資源采用不同的計(jì)稅方式，現(xiàn)階段的礦產(chǎn)資源應(yīng)該逐步改為復(fù)合計(jì)征方式，有利于企業(yè)珍惜節(jié)約自然資源，提高利用效率。 </p><p>　?。?）優(yōu)化資源稅的征管制度。要加快推進(jìn)資源稅的立法，使資源稅

14、的征收做到有法可依，逐步清費(fèi)立稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。要加強(qiáng)稅務(wù)稽查，使偷漏稅無處遁形。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]劉植才.我國(guó)資源稅制度改革發(fā)展的回顧與展望[J].稅務(wù)研究，20l4. </p><p>　　[2]蔡紅英，胡凱，魏濤.資源稅改革：基于理論與實(shí)踐的演變邏輯[J].稅務(wù)研究 ，2014