現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`的難點探析

1、<p>　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`的難點探析</p><p>　　【內(nèi)容摘要】 新審計準則體系引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈头椒?本文闡述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍罴爸饕卣?，分析了目前我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的問題，并針對這些問題，提出了具有操作性的建議及措施。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?內(nèi)部控制 法律風(fēng)險意識 </p><p>　　

2、中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號： </p><p>　　一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵 </p><p>　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實

3、質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)，從理論上解決了審計人員以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求審計人員將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度，審計人員以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計，稱為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?</p><p>　　二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕卣?</p><p>　　（一）審計重

4、心轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻闹匦膹囊詼y試為中心轉(zhuǎn)變到以最初的風(fēng)險評估為中心。這一轉(zhuǎn)移具有重要意義，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向的理念。對風(fēng)險的根源進行評估，從本質(zhì)上看問題，才不會被問題的現(xiàn)象所迷惑，而做出錯誤的判斷。也可以說基本完成了由被動審計到主動審計的轉(zhuǎn)變。 </p><p>　?。ǘ╋L(fēng)險評估的重心由控制風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變到重大錯報風(fēng)險的綜合分析評估?，F(xiàn)代企業(yè)中若存在舞弊現(xiàn)象，以管理舞弊為源頭的自上而下的舞弊遠遠多于單純

5、性的基層員工舞弊，而重大錯報風(fēng)險主要與管理舞弊相關(guān)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估就是針對重大錯報風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)管理舞弊。 </p><p>　?。ㄈ╋L(fēng)險評估從零散走向結(jié)構(gòu)化。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒐逃酗L(fēng)險與控制風(fēng)險兩大源自審計對象的關(guān)鍵風(fēng)險分割開來，進行相對獨立的分析評估，缺乏整體性；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⑦@兩大風(fēng)險綜合為重大錯報風(fēng)險，進行系統(tǒng)化的分析，從更多方面把風(fēng)險因素有機地聯(lián)系在一起，有利于從宏觀上把握風(fēng)險的整體性。

6、</p><p>　?。ㄋ模╋L(fēng)險評估的方式以分析性復(fù)核為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治鲂詮?fù)核程序主要用于財務(wù)報表分析，往往會忽略非財務(wù)信息；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)下，分析性復(fù)核開始走向功能上的多樣化，對非財務(wù)數(shù)據(jù)的信息也進行分析，而且要將現(xiàn)代管理方法中的某些先進的分析工具運用到工作當中去。 </p><p>　　（五）對注冊會計師和審計助理人員提出更高的要求。在運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?，?/p>

7、計人員必須改變之前知識結(jié)構(gòu)的單一性，不能僅依據(jù)財會知識對被審計單位的會計核算進行技術(shù)層面的檢查，應(yīng)該接受管理學(xué)，金融學(xué)方面的綜合行業(yè)培訓(xùn)，完善知識體系，以適應(yīng)綜合性分析的需要。 </p><p>　　三、我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`中存在的問題 </p><p>　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈耐茝V實踐是為了適應(yīng)當前審計環(huán)境的諸多變化及注冊會計職業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調(diào)整，然而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H應(yīng)用

8、中同時也面臨著相當多的問題和困難。 </p><p>　?。ㄒ唬┐蟛糠制髽I(yè)的內(nèi)部控制不能適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?</p><p>　　內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律和法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策及程序。在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，注冊會計師通常需要了解被審計單位的內(nèi)部控制以識別和評估財務(wù)報表層次及認定 </p>

9、<p>　　層次的重大錯報風(fēng)險。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，注冊會計師在這種條件下進行審計就會存在很大的困難，操作時會遇到重重阻力。由于企業(yè)不能建立一個完整、有效的內(nèi)部控制，注冊會計師在審計時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼嵤┬Ч蜁蟠蛘劭邸?</p><p>　　（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾恿藭嫀熓聞?wù)所的審計成本 </p><p>　　理論上風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚪档蛯徲嫵杀?，主要表現(xiàn)在通過對

10、被審計單位所處經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理的分析確定固有風(fēng)險；關(guān)注被審計單位已設(shè)置的內(nèi)控制度，識別影響財務(wù)報表的控制風(fēng)險；通過對風(fēng)險的更好評估，認定實質(zhì)性測試的重點和水平，確定注冊會計師收 </p><p>　　集何種證據(jù)及其數(shù)量，并把審計力量在審計業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計資源。但實踐中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴]有有效地降低審計成本，新的審計模式擴大了注冊會計師關(guān)注的范圍，注冊會計師在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段均不同

11、程度地增加了工作量，審計成本不可 </p><p>　　避免地有所增加，然而現(xiàn)實市場競爭激烈，該部分成本無法轉(zhuǎn)化為審計收費的同步增加。 </p><p>　?。ㄈ╋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ψ詴嫀煹木C合能力提出了更高要求 </p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煴仨氈鲃涌刂浦卮箦e報風(fēng)險，審計人員不但要熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)、市場狀況，還要對其所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市

12、場狀況等有比較清楚的了解。因此注冊會計師僅熟悉審計、財務(wù)、會計專業(yè)的相關(guān)知識是遠遠不夠的，而且要掌握戰(zhàn)略 </p><p>　　管理、營銷分析、業(yè)績評價、金融分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運作相關(guān)的管理學(xué)知識，注冊會計師專業(yè)水平的高低和知識體系的完整性直接決定了職業(yè)判斷的水平，進而影響審計效果。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢詴嫀煹穆殬I(yè)懷疑態(tài)度顯得尤為重要。注冊會計師只有在整個審計過程中，堅持以職業(yè)懷疑態(tài)度并實施審計

13、工作，才有可能發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的重大錯報，而且職業(yè)懷疑意識和能力越強，發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的概率也就越大。 </p><p>　　此外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶嵸|(zhì)性測試主要以分析性程序作為獲取審計證據(jù)的手段，注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的具體情況，運用分析性測試程序，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型，這也必然要求注冊會計師具有較高的素質(zhì)。在我國，目前還有相當多的注冊會 </p><p>　　計師不具備

14、運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力，這勢必影響到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟鼜V范圍內(nèi)應(yīng)用。 </p><p>　　（四）與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇涮椎姆煞ㄒ?guī)尚不健全 </p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的前提條件就是法律風(fēng)險的增加，如果法律風(fēng)險越高，對注冊會計師的約束越強；反之，注冊會計師會低估審計風(fēng)險，導(dǎo)致必要審計程序缺失，不能收集到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計目標，從而產(chǎn)生審計失敗。目前，判定注冊會計師應(yīng)承擔法律

15、 </p><p>　　責(zé)任的依據(jù)有《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》以及最高人民法院出臺的司法解釋等。這一系列法律法規(guī)的出臺對加強注冊會計師的法律責(zé)任起到了一定作用。但實際應(yīng)用中也存在一定的問題。例如，相關(guān)法律法規(guī)之間存在一定的沖突，有些規(guī)定并不統(tǒng)一， </p><p>　　使實際司法判決不一；有些法律用語還比較籠統(tǒng)，沒有具體的標準，缺乏可操作的具體細則；審計職業(yè)界和司法

16、界對一些重大問題還存在分歧。同時，獨立審計行政監(jiān)管存在嚴重的滯后性，處罰力度不具有足夠的威懾力，這使得審計違規(guī)成本較低，會計師事務(wù)所對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁赡懿淮嬖趶娏业膬?nèi)在需求。 </p><p>　　四、針對這些問題的解決方法建議 </p><p>　?。ㄒ唬┙⒂行У募s束機制，強化管理層的控制責(zé)任 </p><p>　　在完善公司治理方面，首先是建立有效的管理層約束機

17、制，改變管理層絕對化的信息控制權(quán)。如推行管理層職務(wù)不兼容制度；其次，完善獨立董事制度，實行獨董競聘制度，成立獨董自律委員會等措施保障獨董的獨立性，建立獨董考評和問責(zé)制，在實際中落實獨董的職權(quán)，真正發(fā)揮“審計委員會”的作用；另外，當前公司內(nèi)控的不完善，不利于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用，因此，政府應(yīng)動用行政手段，強制要求企業(yè)從內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對企業(yè)風(fēng)險的評估，發(fā)揮內(nèi)部審計部門對

18、內(nèi)控設(shè)計和實施的監(jiān)督作用，健全企業(yè)內(nèi)部控制機制。 </p><p>　?。ǘ└倪M后續(xù)教育方式，改善知識結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì) </p><p>　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，要求注冊會計師在獨立審計過程中能夠靈活地運用與公司經(jīng)營管理相關(guān)的全部知識和專業(yè)分析技術(shù)來分析風(fēng)險以針對重大錯報風(fēng)險來實施審計測試和分析性復(fù)核，同時要具備充分的職業(yè)懷疑精神。因此，只有努力培養(yǎng)注冊會計師對企業(yè)宏觀環(huán)境的識別能

19、力，培養(yǎng)其統(tǒng)計、分析等綜合能力，建設(shè)高素質(zhì)的審計人才隊伍，才能夠在大范圍內(nèi)有效地應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ档蛯徲嬓袠I(yè)的風(fēng)險?！蹲詴嫀煼ā芬笞詴嫀熋磕瓯仨毥邮芤欢〞r間的脫產(chǎn)后續(xù)教育，現(xiàn)實中這種后續(xù)教育方式的實際效果并不理想，學(xué)習(xí)的內(nèi)容有些時候并不具有針對性。會計師事務(wù)所可以根據(jù)其客戶的特點、本所知識結(jié)構(gòu)特點、綜合素質(zhì)水平，聘請相關(guān)人士進行有針對性地輔導(dǎo)。會計師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵審計人員利用業(yè)余時間學(xué)習(xí)經(jīng)營管理、法律、統(tǒng)計、技術(shù)方面

20、的知識，并建立獎勵機制。 </p><p>　?。ㄈ┘涌煜嚓P(guān)法規(guī)體系的建設(shè)，強化法律風(fēng)險意識 </p><p>　　加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)固然重要，但是在當今社會，完善與注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)體系，并在實際中真正起到約束注冊會計師行為的作用，是一種更加現(xiàn)實，在短期內(nèi)更加有效的手段。結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的客觀實際，以及目前法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，當前主要工作就是修訂相關(guān)法律

21、，以完善注冊會計師的民事責(zé)任。首先，有關(guān)注冊會計師的民事責(zé)任，應(yīng)以《注冊會計師法》的規(guī)范為主，其他法律法規(guī)的規(guī)范為輔。對注冊會計師民事賠償責(zé)任，要加大賠償額度與處罰力度。其次，就是要在《注冊會計師法》中對注冊會計師的各種違法情節(jié)按其對會計報表影響程度的高低予以明確劃分。最后，法律和監(jiān)管力度的加強，會加大審計風(fēng)險和審計違規(guī)成本，注冊會計師迫于壓力也會更好的執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，從而在客觀上強化風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量。 </p>

22、<p>　　資料來源與參考文獻： </p><p>　　[1]中國注冊會計師協(xié)會．中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2010[M]．中國財政經(jīng)濟出版社， 2010． </p><p>　　[2]中國注冊會計師協(xié)會．中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南2010 [M]．中國財政經(jīng)濟出版社，2010． </p><p>　　[3]謝榮、吳建友．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)涵分析[J]．《

23、審計研究》,2004(5) ． </p><p>　　[4]張龍平．國際審計風(fēng)險準則的最新發(fā)展[J] ．《財會月刊》,2005(1) ． </p><p>　　[5]丁瑜．審計風(fēng)險模式的演變及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男掳l(fā)展[J]《當代財經(jīng)》,2006(11) ． </p><p>　　[6]謝榮、吳建友．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯颗c實務(wù)發(fā)展[J]《會計研究》,2004(4)．