涉外稅務審計有關問題研究

1、<p>　　涉外稅務審計有關問題研究</p><p>　　摘要：涉外企業(yè)的發(fā)展與壯大，是國民經濟收入的主要來源之一。我國出臺了很多政策鼓勵涉外企業(yè)的發(fā)展，比如稅收優(yōu)惠政策。但是涉外企業(yè)涉稅問題一直備受關注，尤其是稅務審計方面的問題。文章從涉外企業(yè)稅務審計依據、問題、建議方面展開對該問題的探討。 </p><p>　　關鍵詞：涉外稅務 審計 依據 問題 建議 </p>

2、<p>　　隨著我國改革開放的不斷深入，我國經濟與世界的聯(lián)系越來越緊密，涉外企業(yè)成為促進我國經濟發(fā)展重要的一部分，對此完善與加強涉外企業(yè)的審計對我國稅務制度具有積極地促進作用。稅務審計是審計機關依法對企業(yè)的涉稅企業(yè)信息進行稅務管理。我國開展稅務審計的目的就是加強對國家稅務機關以及海關相關稅收活動所進行的審計、對納稅主體的繳納稅款、以及履行稅務活動的審計。 </p><p>　　涉外稅務審計是國家稅務部

3、門對涉外投資企業(yè)、外企以及在華從事勞務的外國人員納稅（扣區(qū)繳）業(yè)務進行分析，檢查以確認其是否依法正確計算繳納稅款的專業(yè)檢查。目前，企業(yè)會計信息失真、納稅申報不實現(xiàn)象普遍存在，特別是稅務審計尚在起步階段，近年來我國會計理論和實務發(fā)展變化很快，相關的法律法規(guī)發(fā)展相對滯后，使得涉外稅務審計工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。本文通過對涉外稅務審計相關問題的研究，目的在于豐富涉外稅務審計的理論，探求解決當前我國涉外稅務審計困境的途徑。 </p>

4、<p>　　1 我國涉外稅務審計的主要依據 </p><p>　　我國涉外稅務審計開展主要依據的就是我國法律制度，隨著我國對外開放改革的不斷深入，為促進外商增加對我國的投資，需要我國的涉外稅務審計工作要依法辦事，而依法辦事的基礎就是要有健全的相關法律法規(guī)。1999年國家稅務機關頒布的《涉外稅務審計規(guī)程》是依據我國相關法律法規(guī)制定的。其明確了涉外稅務審計的目的與內容。其目的是以規(guī)范涉外審計工作，提高審計

5、質量，最終促進審計工作的科學化、規(guī)范化和程序化；其內容主要包括涉外稅務審計工作流程、審計程序、基本技術和要求等四大部分。2000年國家稅務總局提出了要大力推進《涉外稅務審計規(guī)程》；2001提出要嚴格按照《涉外稅務審計規(guī)程》進行涉外稅務審計工作。 </p><p>　　2003年7月10 日，國家稅務總局又印發(fā)了《關于進一步規(guī)范和加強外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收管理和服務工作的通知》（國稅發(fā)[2003]85號）（以下

6、簡稱“國稅發(fā)[2003]85號文”），對涉外稅務審計的概念進行了界定，并要求涉外企業(yè)稅務主管部門利用信息技術手段，加大實施涉外稅務審計規(guī)程的力度，同時，明確規(guī)定《涉外稅務審計規(guī)程》是國家稅務總局規(guī)章，其所列文書與其他稅務文書具有同等法律效力。2004年4月6日，為進一步規(guī)范對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱“涉外企業(yè)”）稅務審計，提高稅收征管效率，減輕納稅人負擔，優(yōu)化涉外企業(yè)稅收管理環(huán)境，國家稅務總局發(fā)布《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計暫行辦法》

7、（國稅發(fā)[2004]38號）（以下簡稱“國稅發(fā)[2004]38號文”），把涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計劃分為跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計和國地稅聯(lián)合稅務審計兩種類型，并規(guī)定了實施兩種聯(lián)合審計的組織形式和應采取的方式。 </p><p>　　2 我國涉外稅務審計實施和執(zhí)行中存在的問題 </p><p>　　2.1 依法納稅受到體制的制約 一般情況下我國對于稅收指標的確定是根據當?shù)氐慕洕l(fā)展和上一年的征稅基數(shù)確

8、定的，這樣的稅收指標設置存在具有不科學性，因為我國對上一年的各項指標的匯總主要目的是進行統(tǒng)計分析的，而不能依靠其數(shù)據作為來年的計劃指標確定依據。地方政府越權減免稅收的行為嚴重制約著涉外稅務審計工作的開展。同時我國對于納稅機關等部門的考核指標主要就是收稅的多少，因此在利益的面前，我國的稅收部門對企業(yè)的稅收管理主要采取“計劃完成納稅”，而不是在現(xiàn)有法律法規(guī)的監(jiān)管下，實現(xiàn)依法納稅，其結果不利于我國吸引外商投資。 </p><

9、;p>　　2.2 涉外稅務審計主體不統(tǒng)一，信息分散，整理分析困難 我國對涉外稅務審計的管理存在主體的不統(tǒng)一現(xiàn)象，自從我國實行地稅與國稅的制度后，更加加劇了涉外稅務審計工作的難度，因為一些地方的涉外稅務審計由稅務部門管理，而有些地方的涉外稅務審計則由稽查局負責。同時我國的相關法律也沒有明確涉外稅務審計工作的范圍，造成涉外稅務審計工作主體混亂。由于涉外稅務審計主體的不統(tǒng)一，勢必會造成對被審計機構的信息分散，不能對涉外稅務機構的信息進行

10、全面的了解，結果就會無形之中增加審計機構的成本支出，因為信息分散需要大量的審計人員經過長時間的搜集獲取，有的甚至還要涉及到涉外企業(yè)的關聯(lián)交易等，總之這些原因會影響涉外稅務審計工作的順利開展。 </p><p>　　2.3 涉外稅務審計人員業(yè)務技術欠缺，審計手段比較單一 我國的稅務人員因知識的局限性及受傳統(tǒng)稅務稽查程序的束縛，在涉外稅務審計實施過程中比較傾向于選擇傳統(tǒng)的查賬手段。近年來會計電算化進程較快，對傳統(tǒng)的查

11、賬方式產生了很大的沖擊。另外由于審計人員受到自身知識的限制他們很少運行現(xiàn)代先進的管理方式進行涉外稅務審計工作，造成審計人員審計手段技術欠缺的原因有多種，一是審計人員的教育培訓制度不健全，我國審計人員每天要面對大量的工作，他們沒有多余的時間學習新的知識；二是審計人員的思想意識認識不正確，他們對審計工作的處理方式只能認識到膚淺的層面，沒有意識到先進審計手段對審計工作的意義。 </p><p>　　2.4 外商投資企業(yè)

12、，外國企業(yè)在中國的特殊性待遇 改革開放以后，為了吸引外資，引進資本和技術，我國對外商投資企業(yè)，外資企業(yè)授予了特殊的優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)優(yōu)越感較強，往往不按照我國稅務機關的要求處理業(yè)務，在內部控制這一環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)了與稅法相悖離的問題。但是其后續(xù)的結果在賬面上不易反映出來，容易為稅務管理人員所忽視。涉外企業(yè)的管理者諳熟我國的稅法，利用國家吸引外資的優(yōu)惠政策，以偷稅為目的進行周密的稅收策劃。從而達到損國家之大公，肥一己之小私的目的。 <

13、;/p><p>　　3 改善我國涉外稅務審計工作的相關建議 </p><p>　　3.1 健全我國稅收征收管理體制，完善涉外稅務審計法制建設 體制建設是必須的，沒有健全的體制作為保證，各項工作的開展就失去了保證，尤其是稅收管理部門，加強體制建設刻不容緩。稅務管理部門應當改變稅收指標制定的標準以及考核辦法，糾正將上年的稅收情況作為下年稅收的重要考核指標的指定標準。相關部門要提高涉外稅務審計工作的

14、質量并將審計的結果作為考核指標。對政府越權減免稅收的問題，除了追究納稅人的責任以外，還應當追究政府有關管理部門的責任。同時要進一步完善涉外稅務審計法律法規(guī)。完善的法制建設能夠有效地促進經濟活動的順利進行。由于歷史等原因，目前還沒有涉外稅務審計的相關法律。建議在稅法或稅收征管法等相關法律中增加涉外稅務審計的內容以加強涉外稅務審計工作。 　　3.2 重新明確涉外稅務審計的地位和職能作用 涉外稅務審計人員對于其工作目的存在一定程度的錯誤認識

15、，認為我國設立審計制度的主要目的就是及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務方面的問題，并且根據問題及時督促與制定完善的措施，但是隨著我國各項制度的完善，涉外稅務審計應該體現(xiàn)現(xiàn)代審計理念，現(xiàn)代審計理念應該包括經濟監(jiān)督、評價以及鑒定。經濟監(jiān)督職能是通過一定的手段、措施督</p><p>　　3.3 明確涉外稅務審計的主體，促進信息化平臺的建立 稅務管理部門要統(tǒng)一涉外稅務審計的主體，設立專職稅務審計機構，加強涉外稅務審計力度。要借鑒西方國

16、家的經驗，完善我國的涉外稅務審計機構，比如在稅務機構設置審計處室，將涉外稅務審計作為常規(guī)化的工作。除此之外還要加強信息技術在涉外稅務審計中的應用，提高審計工作的效率。具體方式可以在對企業(yè)的納稅會計信息審計時利用計算機技術，審查企業(yè)的會計信息，尤其是對企業(yè)盈利方面的信息要重點處理。同時還要建立涉外稅務審計工作信息平臺制度，在盡可能的情況實現(xiàn)對涉外企業(yè)的會計信息平臺的互通，避免涉外企業(yè)在會計信息方面作假。 </p><p

17、>　　3.4 提高審計人員的業(yè)務素質和綜合能力 涉外稅務審計工作的復雜性要求審計人員的業(yè)務能力和綜合能力都要有提高，首先審計人員的觀念要有創(chuàng)新與發(fā)展。傳統(tǒng)的審計工作主要是對涉稅企業(yè)、機關進行賬務審計、其主要目的是審計企業(yè)的稅務情況，其具有一定程度的滯后性，而現(xiàn)代經濟思想的發(fā)展，要求審計人員在觀念上樹立現(xiàn)代風險導向審計模式意識，審計人員站在企業(yè)戰(zhàn)略高度，通過“經營風險透視-業(yè)績評價-會計報表剩余風險分析-實質性測試的時間范圍和性質的

18、確定”的思路，將審計企業(yè)與國家機關的會計報表信息失真與企業(yè)經營風險實現(xiàn)結合。其次審計人員要具備較強的分析能力。涉外稅務面向的是外國企業(yè)、外籍勞務人員等，他們享有我國特殊法律制度的優(yōu)惠待遇，一些應繳稅外企或者個人可能會利用法律空子，進行某些手段的掩飾，因此在從事涉外稅收審計工作時需要審計人員能夠對其進行準確地判斷與分析。最后要提高審計人員的技術和職業(yè)判斷能力。要加強對審計人員的教育，給他們提供更多的學習機會，通過各種類型的培訓，講座，專題

19、討論等提高審計人員的業(yè)務素質。 </p><p>　　3.5 涉外稅務審計的國際化 我國外商投資企業(yè)經濟業(yè)務復雜，經濟往來關系復雜，涉及海內外，從而加大了涉外稅務審計工作的難度。要解決這一問題就應該改進我國的會計、審計工作。近幾年來，會計電算化在企業(yè)中得到了普及，從而要求審計工作的信息化。2007年新會計準則的內容與國際會計準則趨同，為提高涉外稅務審計工作的效率和質量提供了一個良好的外部環(huán)境。問題的焦點是我們要盡

20、快熟悉涉外企業(yè)的內部控制以及后續(xù)反映中存在的問題，對其偷稅，漏稅現(xiàn)象進行有效監(jiān)控。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]高文輝.涉外稅務審計中存在的問題及對策探討[J].時代經貿，2008，6（53）. </p><p>　　[2]劉元元.國際反避稅政策對我國涉外稅務管理的影響與借鑒[J].管理現(xiàn)代化，

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