俄羅斯聯(lián)邦的增值稅制度簡(jiǎn)介

1、<p>　　俄羅斯聯(lián)邦的增值稅制度簡(jiǎn)介</p><p>　　【摘要】毫無(wú)疑問(wèn)，世界各國(guó)的稅收制度可能是最完備的。因?yàn)槎愂詹粌H關(guān)系到國(guó)家和公民之間的關(guān)系，更重要的是，財(cái)產(chǎn)上的利益分配關(guān)系影響到國(guó)家的全局。典型的莫過(guò)于英國(guó)的資產(chǎn)階級(jí)革命，由國(guó)王的稅收引起的。所以，各國(guó)都建立比較完備的財(cái)稅制度。增值稅是一種重要的稅種，屬于財(cái)稅法研究的范疇，是經(jīng)濟(jì)法研究的重要對(duì)象。在俄羅斯法律上，增值稅是對(duì)指對(duì)境內(nèi)提供的商品、

2、產(chǎn)品和服務(wù)以及對(duì)進(jìn)口到俄羅斯境內(nèi)的貨物征收的一種稅。1991年1月1日俄羅斯聯(lián)邦議會(huì)制定了增值稅，替代以前實(shí)行的周轉(zhuǎn)稅和銷(xiāo)售稅。本文在分析現(xiàn)行俄羅斯聯(lián)邦增值稅制度的基礎(chǔ)上，并就該制度的完善提供合理化建議。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】俄羅斯稅法制度 增值稅 增值稅制度 </p><p>　　一、俄羅斯聯(lián)邦增值稅的歷史回顧 </p><p>　　原蘇聯(lián)解體之初，俄

3、羅斯實(shí)行的是20世紀(jì)30年代通過(guò)改革制定的周轉(zhuǎn)稅制度，由于周轉(zhuǎn)稅是按批零差價(jià)征收，不同商品批零差價(jià)不同，稅率也不同，征稅不好規(guī)范，而且，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的需要。因此，制度的需要和經(jīng)濟(jì)上的要求，使得周轉(zhuǎn)稅改革成為俄羅斯稅制改革的重要課題。 </p><p>　　俄羅斯在1992年2月17日決定以增值稅取代周轉(zhuǎn)稅。至此，原來(lái)實(shí)行的周轉(zhuǎn)稅正式廢止了。最初，增值稅實(shí)行的是28%的單一稅率，征稅范圍包括俄羅斯境內(nèi)從事經(jīng)

4、營(yíng)活動(dòng)的所有企業(yè)，征稅對(duì)象為所有商品和勞務(wù)。實(shí)行增值稅的目的：一是為了與西方國(guó)家的稅制接軌；二是保證國(guó)家預(yù)算的穩(wěn)定收入來(lái)源；三是使稅收系統(tǒng)化，適應(yīng)市場(chǎng)化改革的需要。但在實(shí)行增值稅實(shí)踐中，暴露了很多問(wèn)題，于是俄羅斯又對(duì)增值稅進(jìn)行了制度完善。1992年實(shí)施“生產(chǎn)型”增值稅制；1993年聯(lián)邦政府決定把增值稅減到20%。2001年1月1日起，又改為“消費(fèi)型”增值稅，至此，進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除的項(xiàng)目已很少，固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，在固定資產(chǎn)入賬后就立

5、即可以抵扣。 </p><p>　　在2008年10月20日前所有的納稅人必須每三個(gè)月一次行的繳納一個(gè)季度的稅額。所以造成，經(jīng)濟(jì)危機(jī)情況下大量的季度稅額對(duì)企業(yè)有很大的壓力。所以俄政府在研究預(yù)防企業(yè)大量破產(chǎn)的措施當(dāng)中也引進(jìn)了增值稅征收制度的修改。按照修改后的規(guī)定，從2008年11月1日起每個(gè)納稅人可以把一個(gè)季度的稅額分成三個(gè)相同部分，在未來(lái)的三個(gè)月之內(nèi)交。在后來(lái)幾年之中，俄羅斯增值稅的修改都是圍繞稅率結(jié)算、提交報(bào)告

6、和其程序問(wèn)題。 </p><p>　　增值稅對(duì)俄羅斯境內(nèi)生產(chǎn)的商品、產(chǎn)品和提供的服務(wù)征收，也對(duì)進(jìn)口到俄羅斯境內(nèi)的貨物征收，但是進(jìn)口某些“技術(shù)型”生產(chǎn)設(shè)備可以享受減免優(yōu)惠。增值稅的稅率分為兩檔：標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%，低稅率為10%。后者主要適用于主要食品和兒童服裝。對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅零稅率，對(duì)金融服務(wù)免征增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 </p><p>　　增值稅是一種間接的稅收形式，納稅義務(wù)人

7、不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價(jià)格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人。 </p><p>　　增值稅是俄羅斯稅收收入中最大的稅種，占俄羅斯聯(lián)邦預(yù)算全部收入的35%以上。增值稅作為聯(lián)邦稅，絕大部分納入聯(lián)邦預(yù)算收入。2012第一期的俄羅斯聯(lián)合預(yù)算收入中增值稅收入為1375，15億盧布，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值7%以上，居聯(lián)合預(yù)算的所有稅收收入之首。 </p><p>　　雖然增值稅的主

8、要的作用就是國(guó)庫(kù)收益，但它對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)整的作用很明顯。它是通過(guò)征稅影響到市場(chǎng)價(jià)格形成和通貨膨脹。不過(guò)增值稅的利弊要根據(jù)具體情況來(lái)定，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r會(huì)引起價(jià)格變動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致通貨膨脹；但另一方面增值稅對(duì)生產(chǎn)的影響不大，因?yàn)樽罱K的納稅人是消費(fèi)者。 </p><p>　　二、俄羅斯增值稅的基本概況 </p><p>　?。ㄒ唬┰鲋刀惖募{稅主體 </p><p>　　根據(jù)《俄羅

9、斯聯(lián)邦稅法典》第143章，增值稅的納稅人是：具有法人地位、從事生產(chǎn)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種組織形式和所有制形式的企業(yè)、機(jī)構(gòu)和組織；從事生產(chǎn)和其他商業(yè)活動(dòng)的外商投資企業(yè)；個(gè)體（家庭）企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、由個(gè)體和社會(huì)組織創(chuàng)辦的從事生產(chǎn)和其他商業(yè)活動(dòng)的企業(yè)；具有獨(dú)立結(jié)算賬戶并獨(dú)自銷(xiāo)售商品的各類(lèi)企業(yè)的分廠、分部和其他獨(dú)立分支機(jī)構(gòu)；在俄羅斯境內(nèi)從事生產(chǎn)和其他商業(yè)活動(dòng)的國(guó)際聯(lián)合公司和外國(guó)法人；非商業(yè)性組織，其中包括：消費(fèi)合作社、社會(huì)和宗教聯(lián)合組織、從事商業(yè)

10、活動(dòng)的慈善和其他基金會(huì)；向俄境內(nèi)進(jìn)口商品的企業(yè)，在海關(guān)是增值稅的納稅人。 </p><p>　?。ǘ┰鲋刀惖恼魇諏?duì)象 </p><p>　　根據(jù)俄羅斯稅法第146章規(guī)定增值稅的征稅對(duì)象包括：銷(xiāo)售全部自產(chǎn)商品（工程、勞務(wù)）和銷(xiāo)售全部外購(gòu)商品（工程、勞務(wù)）的銷(xiāo)售額；在企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售商品（工程、勞務(wù)）用于自己生產(chǎn)需要的銷(xiāo)售額；按俄羅斯海關(guān)法律規(guī)定的海關(guān)制度，向俄羅斯進(jìn)口的商品；企業(yè)獲得的任何貨幣

11、資金，如果這些資金的取得與支付貨款的結(jié)算相關(guān)，也課征增值稅。不支付貨款而用來(lái)繳換其他商品的商品流轉(zhuǎn)額；無(wú)償或部分有償轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、自然人以及企業(yè)職工的商品。總的來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售商品時(shí)，增值稅的課稅對(duì)象是所有商品的銷(xiāo)售額，不管是銷(xiāo)售自產(chǎn)商品，還是銷(xiāo)售外購(gòu)商品，都必須課稅。這里，商品的概念包括各種產(chǎn)品、房屋、建筑物、其他形式的不動(dòng)產(chǎn)、電能和熱能、天然氣和水等。銷(xiāo)售工程時(shí)，增值稅的課稅對(duì)象是已完成的建筑安裝工程量、維修工程量、科研工程量、試驗(yàn)設(shè)計(jì)

12、工程量、工藝技術(shù)工程量、勘察設(shè)計(jì)工程量、修復(fù)以及其他工程量。銷(xiāo)售勞務(wù)時(shí)，增值稅的課稅對(duì)象是提供下述勞務(wù)所獲得的進(jìn)款：客貨運(yùn)輸服務(wù)；天然氣、石油、石油產(chǎn)品、電能與熱能的輸送；商品的運(yùn)輸、搬運(yùn)和裝卸服務(wù)及保管；財(cái)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃；中介服務(wù)；通訊服務(wù)和日常生活與住宅公用事業(yè)服務(wù)；體育運(yùn)動(dòng)服務(wù)；完成商品訂單服務(wù)；廣告服</p><p>　　（三）增值稅的核定基數(shù)和計(jì)稅方法 </p><p>　　應(yīng)稅

13、周轉(zhuǎn)額根據(jù)銷(xiāo)售商品（工程、勞務(wù)）的價(jià)值確定。該價(jià)值按采用的不含增值稅的價(jià)格計(jì)算。對(duì)于應(yīng)征收消費(fèi)稅的商品，其應(yīng)稅周轉(zhuǎn)額應(yīng)包含消費(fèi)稅額。應(yīng)稅周轉(zhuǎn)額還包括企業(yè)和組織獲得的任何貨幣資金，如果這些資金的取得與支付貨款的結(jié)算相關(guān)；在無(wú)從事銀行業(yè)務(wù)許可的情況下，將財(cái)政資金臨時(shí)轉(zhuǎn)讓使用所取得的收入；罰金和合同違約金收入。 　　進(jìn)行商品交換、無(wú)償或部分有償轉(zhuǎn)讓商品，以及企業(yè)按不高于實(shí)際成本的價(jià)格銷(xiāo)售商品（工程、勞務(wù)）時(shí)，應(yīng)稅周轉(zhuǎn)額根據(jù)交換和轉(zhuǎn)讓商品時(shí)形

14、成的價(jià)格水平確定，但不得低于根據(jù)商品實(shí)際成本和按政府對(duì)壟斷企業(yè)商品規(guī)定的最高盈利率水平計(jì)算的利潤(rùn)所確定的價(jià)格。企業(yè)將自產(chǎn)商品（工程、勞務(wù)）用于內(nèi)部需要，而其費(fèi)用又不列入生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)稅周轉(zhuǎn)額按同類(lèi)商品價(jià)格計(jì)算的價(jià)值確定。如無(wú)同類(lèi)商品價(jià)格，則按其實(shí)際成本確定。對(duì)于建筑、建筑安裝和維修企業(yè)，已銷(xiāo)售的建筑產(chǎn)品（工程、勞務(wù)）的價(jià)值是應(yīng)稅周轉(zhuǎn)額。企業(yè)提供中介服務(wù)時(shí)，應(yīng)稅周轉(zhuǎn)額是以附加費(fèi)、報(bào)酬和其他收費(fèi)形式所得到的收入額。零售商業(yè)企業(yè)和公共飲食業(yè)銷(xiāo)

15、售商品的應(yīng)稅周轉(zhuǎn)額，按商品銷(xiāo)售價(jià)格與這些企業(yè)同供貨單位結(jié)算的包括增值稅的價(jià)格差額確定。商品拍賣(mài)也按這種方式確定應(yīng)稅周</p><p>　　應(yīng)稅周轉(zhuǎn)額不包括：廠內(nèi)流轉(zhuǎn)額即銷(xiāo)售產(chǎn)品、工程和勞務(wù)是為了滿足同一企業(yè)內(nèi)各構(gòu)成部門(mén)的工業(yè)生產(chǎn)需要；企業(yè)創(chuàng)辦者列入企業(yè)法定基金的資金；企業(yè)撤銷(xiāo)或改組時(shí)獲得的實(shí)物或貨幣形式的股份資金，但其數(shù)額不能超過(guò)企業(yè)的法定基金；外國(guó)組織無(wú)償提供的實(shí)施專項(xiàng)計(jì)劃的保證金；企業(yè)核心組織機(jī)構(gòu)從集中性財(cái)政

16、基金劃撥給其下屬獨(dú)立的分支機(jī)構(gòu)的資金；以慈善為目的轉(zhuǎn)繳給有關(guān)組織用于援助貧窮者和無(wú)社會(huì)保障人士的資金；用于對(duì)不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非商業(yè)性組織進(jìn)行專項(xiàng)撥款的貨幣（贊助）資金。 </p><p>　?。ㄋ模┘{稅日期和稅率 </p><p>　　1992年俄羅斯開(kāi)征增值稅時(shí)，規(guī)定統(tǒng)一稅率為28%。這個(gè)稅率是以必須使預(yù)算收入維持在上年課征周轉(zhuǎn)稅和銷(xiāo)售稅（這兩個(gè)稅種于1992年被增值稅取代）所達(dá)到的水平

17、為出發(fā)點(diǎn)而計(jì)算得出的，在當(dāng)時(shí)高于西方其他國(guó)家的稅率。 </p><p>　　目前，俄羅斯增值稅稅率規(guī)定為10%和20%兩種。 </p><p>　　俄羅斯稅法規(guī)定的增值稅繳納時(shí)間為下個(gè)月的15日之前。以商品和勞務(wù)銷(xiāo)售的上個(gè)公歷月份的周轉(zhuǎn)額為基數(shù)，如果每月的到期應(yīng)納稅額超過(guò)10萬(wàn)盧布的，都應(yīng)在次月的15日之前納稅。 </p><p>　　現(xiàn)金記入銀行帳戶或收到現(xiàn)款之時(shí)

18、視為交易實(shí)現(xiàn)。在下個(gè)報(bào)告月份的15日之前， 納稅人必須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)當(dāng)局申報(bào)其各種帳戶的余額。如果平均每月的增值稅款不足10萬(wàn)盧布， 增值稅可以按季度繳納，如果每月的增值稅額不超過(guò)1萬(wàn)盧布， 經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)當(dāng)局允許， 可每年繳納一次。 </p><p>　?。ㄎ澹┰鲋刀惖亩愂諆?yōu)惠 </p><p>　　俄羅斯的稅法規(guī)定了增值稅的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠是全國(guó)統(tǒng)一的（總共大概有100種優(yōu)惠），地方政府無(wú)

19、權(quán)改動(dòng)。 </p><p>　　另外，從實(shí)際作用看，增值稅優(yōu)惠對(duì)納稅人的影響較之其他稅收優(yōu)惠例如企業(yè)利潤(rùn)稅的優(yōu)惠更大。因?yàn)樵鲋刀愂情g接稅，它不取決于企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果。同時(shí)，提供稅收優(yōu)惠能夠提高生產(chǎn)者的競(jìng)爭(zhēng)力，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠能夠刺激企業(yè)降低產(chǎn)品價(jià)格，甚至在成本高于其他生產(chǎn)者的情況下獲得追加的利潤(rùn)。 </p><p>　　按稅法規(guī)定免征增值稅的商品和項(xiàng)目有：在全生產(chǎn)階段的藥品和醫(yī)療用品的生

20、產(chǎn)；一個(gè)企業(yè)的一些部門(mén)為工業(yè)生產(chǎn)需要而銷(xiāo)售給該企業(yè)其他部門(mén)的產(chǎn)品、半成品、工程和勞務(wù)的銷(xiāo)售額（廠內(nèi)流轉(zhuǎn)額）；以非生產(chǎn)性為目的，銷(xiāo)售、繳換、無(wú)償轉(zhuǎn)讓所購(gòu)置的含增值稅的固定資產(chǎn)和商品，但以超過(guò)購(gòu)買(mǎi)價(jià)的價(jià)格銷(xiāo)售上述商品的情況除外；銷(xiāo)售軍需品和俄羅斯國(guó)防部提供勞務(wù)所取得的資金，但必須用于改善軍人、退役人員和這些人員家屬的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和住房條件；煤炭開(kāi)采企業(yè)向煤炭銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)出售煤炭和選煤產(chǎn)品的銷(xiāo)售額；企業(yè)生產(chǎn)者直接出口的商品、出口的勞務(wù)和工程，以及

21、出口商品的運(yùn)輸、裝卸、換裝服務(wù)；專門(mén)用于外國(guó)外繳代表機(jī)構(gòu)及這些代表機(jī)構(gòu)的外繳人員和行政技術(shù)人員及其家屬個(gè)人使用的商品和勞務(wù)；城市客運(yùn)服務(wù)（出租車(chē)服務(wù)除外），以及近郊客運(yùn)服務(wù)；住宅房租，包括公寓房租；以私有化方式收購(gòu)的國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值、以國(guó)有財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)建立的租賃企業(yè)的租金；保險(xiǎn)、貸款和貨幣存款業(yè)務(wù)，以及結(jié)算賬戶、往來(lái)賬戶和其他賬戶業(yè)務(wù)；與外幣、貨幣、銀行券和有價(jià)證券流通相關(guān)的業(yè)務(wù)，但印制和保管上述貨幣和證券的業(yè)務(wù)除外；郵票（不含集郵郵票

22、）、明信片、信封、彩票的銷(xiāo)售；律師公會(huì)成員提供的服務(wù)</p><p>　　享有免征增值稅優(yōu)惠的企業(yè)提供有權(quán)享受稅收優(yōu)惠的證明滿180天后，征人預(yù)算的增值稅額返還給出口納稅人。 </p><p><b>　　三、結(jié)論 </b></p><p>　　目前全世界已經(jīng)有130多個(gè)國(guó)家實(shí)行征收增值稅。在1954年法國(guó)先創(chuàng)新新的稅種。因?yàn)樵鲋刀惐仍瓉?lái)的各種

23、間接的稅有不少優(yōu)勢(shì)，如多次統(tǒng)一收性，所以20世紀(jì)末很多經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)家開(kāi)始實(shí)行增值稅。 </p><p>　　毫無(wú)疑問(wèn)，增值稅對(duì)國(guó)家收稅體系的發(fā)展有提高，而且對(duì)產(chǎn)品價(jià)格形成，國(guó)庫(kù)收入有很大的調(diào)整。由于增值稅征收方式也比較簡(jiǎn)單，它同時(shí)解決收稅機(jī)關(guān)操作的問(wèn)題。 </p><p>　　不過(guò)，增值稅同時(shí)成為限制企業(yè)生產(chǎn)量的因素，并影響到通貨膨脹。增值稅是一種社會(huì)不正當(dāng)?shù)亩惙N，它不核實(shí)納稅人交稅能力。

24、 </p><p>　　去年俄羅斯已經(jīng)有20年實(shí)行征收增值稅。到目前增值稅時(shí)俄羅斯聯(lián)邦國(guó)庫(kù)收入的最大項(xiàng)目。雖然征收增值稅的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)夠長(zhǎng)，但是本稅種還是在俄羅斯稅收體系當(dāng)中是最復(fù)雜，最矛盾的一種稅，經(jīng)常引起稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間的沖突。聯(lián)邦稅收法制不涉及到多方面的繳稅違法行為導(dǎo)致了所有的納稅人少繳稅的案例當(dāng)成隱瞞或低報(bào)稅額。俄羅斯仲裁法官管理最多的案例是跟則增值稅結(jié)算和繳納有關(guān)。這很明確的說(shuō)明俄羅斯的增值稅稅制需要繼