論建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的建立與完善.pdf

1、一、選題的背景和意義 隨著我國金融市場對外開放步伐的加快，我國商業(yè)銀行所面臨的競爭日益激烈，國外金融理念、金融制度、金融工具和金融技術(shù)對我國商業(yè)銀行的沖擊和影響日益加劇，誘發(fā)金融風險因素也日益增多，金融大案瀕發(fā)，我國商業(yè)銀行的生存和發(fā)展面臨嚴峻的考驗。同時，國家審計和金融監(jiān)管等外部監(jiān)督力度也不斷增強。因此，建立和完善適應國際金融業(yè)發(fā)展趨勢和潮流的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國商業(yè)銀行生存和發(fā)展的必然選擇。有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部審計是公司治

2、理的重要部分。內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機制，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。商業(yè)銀行內(nèi)部審計在評價和監(jiān)督銀行內(nèi)控機制的有效運轉(zhuǎn)，保障銀行依法合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營，有效防范金融風險方面起著不可替代的作用。 多年來，建設(shè)銀行一直在不斷探索實踐一種既符合國際現(xiàn)代商業(yè)銀行標準體系，又適合于中國國情的內(nèi)部審計體制。但隨著建設(shè)銀行完成股改上市，逐步完善經(jīng)營管理模式、公司治理結(jié)構(gòu)及建立相關(guān)機制，將會更加專注于市場開拓和業(yè)務發(fā)展。在

3、這種新形勢下，迫切要求進一步加快建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制改革的步伐。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制第三道防線的作用，提高審計監(jiān)督的科學性和有效性，保障建設(shè)銀行業(yè)務健康運行，為實現(xiàn)全行發(fā)展戰(zhàn)略、防范金融風險、提高銀行價值等整體目標提供支持和保證，是建設(shè)銀行而臨的一個嶄新課題，這正是本文想加以研究并探討解決的問題。 二、論文的框架結(jié)構(gòu)論文以理論分析--現(xiàn)狀分析--對策研究為主線進行整體布局和分析，在對建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的現(xiàn)狀以及完善

4、建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的背景、內(nèi)外因素、所面臨的約束進行分析的基礎(chǔ)上，重點闡述了進一步完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制改革的對策。 三、主要內(nèi)容及觀點全文共分七個部分： 第一部分對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的目標與角色、主要職能和內(nèi)容進行了概括性地描述，并簡要論述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計與公司治理、內(nèi)部控制、風險管理的關(guān)系。 第二部分概括性地描述了建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制建立與發(fā)展所經(jīng)歷的三個歷史階段：起步階段、發(fā)展階段、提高階段。重點對20

5、05年起，建設(shè)銀行深化內(nèi)部審計體制改革，建立相對獨立、垂直管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制進行概述。特別對建設(shè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計體制的內(nèi)部審計管理體制、人力資源管理模式、財務預算及經(jīng)費管理模式三個主要特點進行了論述。 第三部分結(jié)合建設(shè)銀行的內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，討論建設(shè)銀行內(nèi)部審計在體制上、制度建設(shè)上或是審計實務中存在的一些急需解決的問題：第一，審計問責制未能真正建立，內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性難以充分發(fā)揮；第二，內(nèi)部審計規(guī)范體系有待建立

6、與完善，尚未完全明確的審計理念仍在困擾著內(nèi)部審計實務活動；第三，內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍的局限性，無法充分發(fā)揮審計監(jiān)督作為第三道內(nèi)部控制防線的作用；第四，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，審計力量較薄弱，阻礙了審計工作的發(fā)展；第五，內(nèi)部審計手段、技術(shù)相對落后，審計監(jiān)督的科學性、有效性不足。 第四部分討論完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的背景。首先，簡要描述我國商業(yè)銀行外部監(jiān)管的現(xiàn)狀。近年來中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和人民銀行陸續(xù)頒布了一系列規(guī)章、辦法，

7、對商業(yè)銀行的風險管理、內(nèi)部控制和公司治理提出了系統(tǒng)、科學、規(guī)范的監(jiān)管要求，加大了監(jiān)管力度；第二，介紹外部監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的主要問題。從中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會通報的銀行業(yè)金融機構(gòu)案件情況來看，在我國銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出案件數(shù)量多，涉案金額大，涉案人員層次高，內(nèi)部控制依然薄弱、信貸資金流向“高風險地帶”、一些分支機構(gòu)“一把手”參與作案等新特點。重點通過介紹中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于2006年中國建設(shè)銀行現(xiàn)場檢查的情況通報，反映出建行部允分支機構(gòu)內(nèi)部控

8、制薄弱依然突出，管理漏洞仍大量存在，需要進一步加強風險管理和內(nèi)部控制水平。 第五部分具體分析完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制面臨的三大約束。第一，成本約束。由于建設(shè)銀行經(jīng)營規(guī)模大，分支機構(gòu)多，分布地域廣，服務層次龐雜，導致內(nèi)部審計任務繁重，審計業(yè)務量大，其管理、運作成本相對較高；第二，組織架構(gòu)約束。建設(shè)銀行分支機構(gòu)層次多，委托——代理鏈條較長，很多分支行行長既是代理人，也是委托人，本身承擔有一定的機構(gòu)管理職能。如此縱深的機構(gòu)層次使一級審

9、計體制很難與其配套；第三，權(quán)利配置約束。從建設(shè)銀行現(xiàn)行的權(quán)力配置模式看，分支行權(quán)限比較大，由于缺乏科學的權(quán)力制衡機制，難免會因權(quán)力過分集中而產(chǎn)生經(jīng)營決策風險和腐敗現(xiàn)象。這種狀況使得審計對象和審計任務過多地分布于組織層次較低的分支機構(gòu)和業(yè)務部門。另一方面，各級審計機構(gòu)都難以擺脫來自業(yè)務管理部門的干預，獨立性、有效性難以充分發(fā)揮。第六部分對完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計體制的內(nèi)外因素進行分析。內(nèi)在因素：從建設(shè)銀行內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，急需進一步擴

10、展內(nèi)部審計的評價和建設(shè)職能；從前沿的審計理論來看，現(xiàn)代商業(yè)銀行應當在現(xiàn)行審計基礎(chǔ)上推行風險導向?qū)徲嫞蛇^去的合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移。外在因素：現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢，對內(nèi)部審計提出了更高的要求；建行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善必然推動內(nèi)部審計體制的改革與發(fā)展：網(wǎng)絡信息技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計體制的改革提供了強大的技術(shù)支持。 第七部分基于上述分析，就進一步完善建行內(nèi)部審計體制的具體措施

11、闡述自己的觀點和建議。 第一，明確內(nèi)部審計的職責定位，強化內(nèi)部審計在權(quán)力制衡和激勵約束中的作用，確保內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性。 第二，盡快建立完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)制度建設(shè)，形成一整套包括工作原則、計劃、流程框架、操作指引、審計人員職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制、考核評價等制度和實施細則體系，使每一個審計行為都有相應的制度作支撐。只有這樣，才能規(guī)范審計行為，控制審計風險，有效防止隨意性，維護審計工作的嚴肅性，提高

12、審計工作的質(zhì)量和效率，更好地發(fā)揮審計職能。 第三，更新內(nèi)部審計理念，賦于內(nèi)部審計新內(nèi)涵，提高審計價值。本點中分別從審汁內(nèi)容由財務審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計：審計工作理念由“監(jiān)督導向型”轉(zhuǎn)向“服務導向型”；進一步拓展審計領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風險管理中的作用三方面進行討論。第四，改進內(nèi)部審計手段，促進審汁技術(shù)創(chuàng)新，逐步建立完善內(nèi)部控制審計評價方法體系、經(jīng)營風險的識別、衡量與評估方法體系、計算機審計技術(shù)方法、審汁風險控制技術(shù)等審計技小和方法

13、，全面提高審計監(jiān)督的科學性和有效性。 第五，加強培訓，打通人才培養(yǎng)使用交流渠道，建立科學的準入和退出制度，提高審計隊伍的整體素質(zhì)，建立一支職業(yè)化的內(nèi)部審計師隊伍。 第六，對建設(shè)銀行正在全面推進的內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)創(chuàng)新性地提出幾個觀點：①分總行、審計分部與總審計室兩個層面同步推進，分層實施，實現(xiàn)審計機構(gòu)專長化與審計人員專家化；②實現(xiàn)項目研究團隊與實施團隊的“無縫對接”；③構(gòu)建規(guī)章制度(審計依據(jù))、審計技術(shù)方法、審計對象專業(yè)

14、信息、專業(yè)領(lǐng)域理論研討、審計人員培訓五大審計系統(tǒng)信息平臺，搭建一個承載審計所涉及業(yè)務領(lǐng)域相關(guān)知識的載體，把隱性知識不斷轉(zhuǎn)化為顯性知識，實現(xiàn)審計信息共享；④研究制定與審計專業(yè)化建設(shè)配套的，科學周密的中長期審計隊伍建設(shè)艦劃。 第七，重點對如何通過強化審計工作精細化管理，實施審計項目流程控制，全面提升審計工作質(zhì)量，提出自己的建議：①注重審計項目計劃的精細化管理，圍繞總行發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作，及時跟進創(chuàng)新的業(yè)務和產(chǎn)品，以風險為導向，以計劃

15、體系為依據(jù)，綜合考慮外部監(jiān)管部門的工作重點、宏觀政策調(diào)控等因素，進行科學的風險評估，將風險、復雜程度高的業(yè)務領(lǐng)域及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)作為審計重點，提高審計立項的科學性和針對性。②建立審計項目全過程控制，完善審計實務中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制體系，逐步推行審計方案、審計作業(yè)和審計報告的標準化。③審計報告是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)，也是審計監(jiān)督活動最終的產(chǎn)品。由于它的重要性，因此專門在本點中對提高審計報告的專業(yè)性、審計發(fā)現(xiàn)定性的準確性、審計評價的客觀全面性、