新會計準則實施機制研究.pdf

1、1992年《企業(yè)會計準則-基本準則》的頒布揭開了我國會計準則建設(shè)的序幕。經(jīng)過十多年的不斷完善,財政部于2006年2月15日頒布了與國際財務(wù)報告準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的全新會計準則體系,這標志著我國會計準則國際化進程的基本完成。對于新會計準則人們是寄予厚望的,人們期望通過全新的、具有高質(zhì)量的會計準則的頒布及實施能夠改善我國會計信息的質(zhì)量。但正像以往每次會計規(guī)則修訂的本意都是為了規(guī)范,實際上卻為新的不規(guī)范提供了機會和條件

2、一樣,新會計準則同樣為新的不規(guī)范提供了機會和條件。究其原因不僅在于會計準則具有經(jīng)濟后果性,更在于我國與新會計準則實施相關(guān)的支撐環(huán)境并沒有根本的改善。即使在高度市場化和會計準則高度完善的美國,近幾年也相繼暴露出了安然公司、世界通信公司等一系列會計造假丑聞,更不用說市場化程度和會計準則質(zhì)量并不高的我國。實際上,單純依靠會計準則自身或與其相關(guān)的支撐環(huán)境都不能從根本上改善會計信息的質(zhì)量,探討二者的有效結(jié)合對改善會計信息質(zhì)量更具有現(xiàn)實意義,即將問

3、題的視角轉(zhuǎn)向會計準則的實施。 對于會計準則實施機制的重要性,國內(nèi)外學(xué)者和機構(gòu)從不同的角度進行了探討,總體上都認為會計準則自身的國際協(xié)調(diào)并不必然會導(dǎo)致會計實務(wù)的同步協(xié)調(diào),不考慮各個國家的具體環(huán)境,僅靠會計準則國際化并不能從根本上達到改善會計信息質(zhì)量的目的。但究竟哪些因素影響會計準則的實施效果,不同的學(xué)者有不同的認識,如公司治理不完善、內(nèi)部控制失效、資本市場發(fā)育程度低、監(jiān)管處罰不利等,總體上沒有把這些影響因素結(jié)合成一個整體。通過對新

4、會計準則內(nèi)容和其實施環(huán)境重大變化的分析,本文認為新會計準則自身和其實施環(huán)境的變化是系統(tǒng)性的,因此保障新會計準則實施效果的實施機制也應(yīng)該是系統(tǒng)性。 構(gòu)建系統(tǒng)化的會計準則實施機制,首先要找出影響會計準則實施效果的因素。在重要性原則的約束下,我們基于制度分析的角度把這些影響因素分為市場環(huán)境、實施主體、監(jiān)管主體、法律及非正式制度約束,這種區(qū)分為構(gòu)建系統(tǒng)化的會計準則實施機制提出了思路并指明了方向。因此,結(jié)合對新會計準則和影響會計準則實施效

5、果因素的分析,我們構(gòu)建了包括三部分的廣義會計準則實施機制：一是會計準則的變遷方式對會計準則實施效果的影響,主要對我國會計準則的變遷方式及效果做出客觀評價；二是會計準則的具體實施,即本文主體部分,探討具體化的會計準則實施機制；三是通過對會計信息質(zhì)量的評價提出構(gòu)建會計準則實施效果評價體系的設(shè)想。 關(guān)于會計準則的具體實施主要包括三部分：一是公司內(nèi)部會計準則實旌機制。由于管理層在與各方的博弈中處于優(yōu)勢地位,所以成為對會計準則實施最具影響

6、力的主體。管層具的優(yōu)勢源于管理層已經(jīng)事實上成為上市公司的內(nèi)部控制入,不僅影響著董事會,也通過操控公司的內(nèi)部控制影響著會計準則的具體實施。因此構(gòu)建有效的公司治理機制對管理層進行激勵和約束,并通過內(nèi)部控制對會計人員的行為進行約束是保障會計準則實施效果的關(guān)鍵。二是公司外部監(jiān)管機制。針對證券市場長期存在而且嚴重的會計信息質(zhì)量闖題,僅依靠公司內(nèi)部會計準則實施機制并不能有效地解決,原因是管理層的不恰當(dāng)行為會影響整個證券市場秩序,造成市場失靈,外界監(jiān)

7、管對保障會計信息質(zhì)量必不可少。為此,我們構(gòu)建了基于證券市場約束、法律監(jiān)管、政府監(jiān)管和CPA審計的公司外部監(jiān)管機制,作為保障會計信息質(zhì)量的第二道防線。三是自律機制。新會計準則的最大亮點是職業(yè)判斷重要性的提高和公允價值計量模式的有條件運用。為此我們構(gòu)建了基于道德和聲譽的會計準則實施自律機制,以期通過非正式制度對會計從業(yè)人員的行為進行約束。 本文綜合運用制度經(jīng)濟學(xué)、博弈論、人性假設(shè)、契約理論、會計學(xué)原理與理論、審計理論等多方面的理論知

8、識,采取宏觀分析與微觀分析相結(jié)合、統(tǒng)計分析、規(guī)范分析、定性分析與定量分析相結(jié)合等多種方法,構(gòu)建了一個系統(tǒng)化的會計準則實施機制。本文有兩方面的創(chuàng)新：一是在新會計準則已經(jīng)頒布并且實施的背景下,將問題研究的視角從比較新舊會計準則的差異轉(zhuǎn)向了會計準則的實施；二是構(gòu)建了一個基于公司整體內(nèi)部控制、外部會計監(jiān)管和自律機制相互制約和補充的系統(tǒng)化、動態(tài)的會計準則實施機制。但受到本人研究能力的限制,本文也存在以下兩方面的不足：一是受到新會計準則實施時間和范