第十六章特定交易的會計處理

1、<p>　　第十六章 特定交易的會計處理（二）</p><p>　　第十六章 收入、費用和利潤</p><p>　?。?）2018年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為480件，退貨款項已經(jīng)支付</p><p>　　借：庫存商品 24</p><p>　

2、　主營業(yè)務成本 6</p><p>　　貸：應收退貨成本 　　 30</p><p>　　借：預計負債-應付退貨款 　 36</p><p>　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

3、 4.896</p><p>　　貸： 主營業(yè)務收入 7.2</p><p>　　銀行存款 33.696</p><p>　　二、附有質(zhì)量保證條款的銷售</p><p>　　對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應

4、當評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。</p><p>　　企業(yè)提供額外服務的，應當作為單項履約義務，按照本準則規(guī)定進行會計處理；否則，質(zhì)量保證責任應當按照《企業(yè)會計準則第 13 號—或有事項》規(guī)定進行會計處理。</p><p>　　在評估質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務時，企業(yè)應當考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求

5、、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務的性質(zhì)等因素?？蛻裟軌蜻x擇單獨購買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務。</p><p>　　分析：質(zhì)量保證分為服務性質(zhì)的質(zhì)保和保證性質(zhì)的質(zhì)保：</p><p>　?。?）若客戶可選擇單獨購買質(zhì)保，即質(zhì)保是單獨定價或議定的，視為一項履約義務。即視同為服務性質(zhì)的質(zhì)保，公司提供的質(zhì)保是所銷售商品符合既定標準之外提供的額外服務，應確定單獨售價，并進行價格分攤。

6、</p><p>　?。?）如果客戶不具有單獨購買質(zhì)保的選擇權(quán)，則按《或有事項》 會計準則規(guī)定進行會計處理。即視同為保證性質(zhì)的質(zhì)保，公司提供的質(zhì)保是所銷售商品不符合既定標準時提供的無償維修，應確認預計負債。</p><p><b>　　借：銀行存款</b></p><p><b>　　貸：主營業(yè)務收入</b></p&

7、gt;<p><b>　　合同負債</b></p><p><b>　　借：銷售費用</b></p><p><b>　　貸：預計負債</b></p><p>　　【例32】2018 年12 月25 日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000 萬元的價格向丙公司銷售市場價格為2200萬

8、元、成本為1600 萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來10 年內(nèi)為丙公司的該套通訊設備提供維護服務，每年收取固定維護費用200萬元。類似維護服務的市場價格為每年180萬元。銷售的通訊設備已發(fā)出，價款至年末尚未收到。</p><p>　　分析：通訊設備維護，屬于在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務時，企

9、業(yè)應當考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務的性質(zhì)等因素?？蛻裟軌蜻x擇單獨購買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務。</p><p>　　提供一項單獨的服務，且客戶可以選擇單獨購買該項服務，所以構(gòu)成單項履約義務。由于該服務不能反映其單獨售價，應進行價格分攤，通訊設備應確認收入=2000*{2200/（2200+200）}=1833.33（萬元），確認負債為1666.67（萬元）。<

10、/p><p>　　三、主要責任人與代理人</p><p>　　1.企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業(yè)為代理人，應當按照預期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關(guān)方的

11、價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。</p><p>　　主要責任人與代理人的區(qū)分，決定了收入的確認是總額法還是凈額法。</p><p>　　2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：</p><p>　　1）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。</p><p>　　2）企業(yè)能夠主導第三方代表本企業(yè)向客

12、戶提供服務。 </p><p>　　3）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。</p><p>　　在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時，企業(yè)不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，這些事實和情況包括：</p><p>　　1）企業(yè)承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責任。</

13、p><p>　　2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。</p><p>　　3）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。</p><p>　　4）其他相關(guān)事實和情況。</p><p>　　【例33】2018 年1 月1 日，深圳商禮服務中介公司與招商銀行簽訂了一項提供辦公維護服務的1 年期合同，包括辦公電腦、復印機、空調(diào)等日常維護。商禮公

14、司和招商銀行明確并同意了提供服務的范圍，協(xié)商確定了價格，年費用240 萬元。商禮按照協(xié)商確定的價格給客戶開具發(fā)票并提供了10 天付款期。與銀行簽訂合同之后，同時與服務提供商簽訂合同，主導服務提供商為其客戶提供服務，約定年費用160 萬元。商禮與服務提供商合同中的付款期與企業(yè)與客戶合同中的付款期一致。但是，即使客戶不付款，企業(yè)也有義務付款給服務提供商。</p><p><b>　　分析：</b>

15、;</p><p>　　1 ）在該合同中，商禮服務中介公司是主要責任人還是代理人？ </p><p>　　2 ）對收入的計量應采用總額法還是凈額法？</p><p>　　網(wǎng)校答案：1 ）在與客戶簽訂合同之后，但在這些服務提供給客戶之前，商禮公司獲得辦公維護服務的控制權(quán)；</p><p>　　2 ）商禮公司與服務提供商簽訂的合約條款使得企業(yè)有能

16、力主導服務提供商代表企業(yè)提供特定的服務，主要負責履行提供辦公維護服務的履約義務。</p><p>　　3 ）企業(yè)有為客戶提供服務的定價權(quán)。</p><p>　　因此商禮為主要責任人，應按預期向客戶獲取的對價總額確認收入。</p><p>　　【例34】2018年1月1日，深圳知聯(lián)招聘股份有限公司與深圳一家大型工業(yè)企業(yè)（甲公司）簽訂了一項代理招聘服務合同，年標的120

17、萬元。深圳知聯(lián)負責對應聘者面試及背景核查。潛在應聘者信息由光環(huán)大數(shù)據(jù)公司提供，甲公司直接與數(shù)據(jù)庫提供商簽訂合同，費用30 萬元。深圳知聯(lián)代表光環(huán)大數(shù)據(jù)公司收取款項，并作為給客戶開具發(fā)票金額的一部分。數(shù)據(jù)庫提供商制定了向客戶提供許可收取的價格，并且負責提供技術(shù)支持和因服務故障或者其他技術(shù)問題使客戶有權(quán)獲得的價格抵減。 </p><p><b>　　分析：</b></p><

18、p>　　1 ）在該合同中，深圳知聯(lián)招聘公司是主要責任人還是代理人？ </p><p>　　2 ）對收入的計量應采用總額法還是凈額法？</p><p>　　分析：深圳知聯(lián)公司在此合同中，既是主要責任人又是代理人，對于該合同每月應確認的收入為7.5萬元（90/12＝7.5）。（采用凈額法）</p><p>　　【例35】純生公司與客戶C公司于2018年5月1日簽

19、訂了一份專用設備的采購合同。純生公司和客戶C公司商定設備的具體規(guī)格，與供應商B公司溝通來制造該專用設備。純生公司同時安排供應商B公司直接向客戶C公司交付設備。在向客戶交付設備前，純生公司與客戶C公司商定的設備賣價為1234萬元，與供應商B公司商定的買價為999萬元。</p><p>　　合同約定，純生公司向客戶C公司收取貨款，并開具發(fā)票，付款期為30天。純生公司根據(jù)供應商提供的保證性質(zhì)保，就設備的缺陷要求供應商進

20、行調(diào)整，但是，純生公司需要對因規(guī)格錯誤導致的設備調(diào)整承擔責任。純生公司的利潤為賣價與買價的差額。</p><p>　　分析： B公司對合同的履行承擔主要責任，為主要責任人，應以應收客戶款項總額1234萬元確認銷售收入，以向供應商支付的設備價款999萬元確認銷售成本。理由：</p><p>　?。?）盡管純生公司將設備制造分包了出去，但其對確保設備符合與客戶訂立的合同中指定的規(guī)格承擔最終責任

21、，純生公司承擔了設備的存貨風險。</p><p>　　（2）純生公司具有設備的自主定價權(quán)。 </p><p>　　假設2018年7月1日供應商B公司向C公司交付設備，C公司當日驗收合格，款項未收付。</p><p>　　純生公司當日會計處理如下：</p><p>　　借：應收賬款 　　 1234</p><p&g

22、t;　　貸：主營業(yè)務收入 1234</p><p>　　借：主營業(yè)務成本 　 999</p><p>　　貸：應付賬款 　999</p><p>　　四、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售</p><p>　　對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。</p>

23、<p>　　企業(yè)提供重大權(quán)利的，應當作為單項履約義務，按照規(guī)定將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認相應的收入。客戶額外購買選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計。</p><p>　　【例36】深圳家家樂百貨于2018年元月推出顧客購

24、貨贈送購物券的促銷活動。規(guī)定在2018年1月1日至1月31日期間購物每滿300元，贈送（含稅獎勵金額為100元的購物券，可在1 年內(nèi)在本超市兌換任何商品。）2018 年1 月銷售額5850 萬元，共發(fā)出購物券1500萬元，根據(jù)經(jīng)驗估計，將有80%的顧客會運用購物券進行消費。</p><p>　　2018 年2 月，銷售額為3510萬元，其中包括使用購物券消費的金額為700萬元。</p><p&

25、gt;　　五、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可</p><p>　　企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，包括向客戶轉(zhuǎn)讓軟件及技術(shù)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)等。</p><p>　　1.企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應當評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務，構(gòu)成單項履約義務的，應當進一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。</p><p>　　若企業(yè)向客戶授予許可的性質(zhì)是向客

26、戶提供獲取知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)利，則其存在于整個許可的有效期內(nèi)，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務。比如某知名球隊在歐洲冠軍杯期間授予運動服裝經(jīng)營商冠名權(quán)；</p><p>　　若企業(yè)向客戶授予許可的性質(zhì)是向客戶提供使用知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)利，則其存在于授予許可的時點，屬于在某一時點履行履約義務。比如向客戶銷售自動化生產(chǎn)軟件。</p><p>　　2.企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，同時滿足下列條件時，應當作為在某

27、一時段內(nèi)履行的履約義務確認相關(guān)收入；否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關(guān)收入：</p><p>　　1）合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動；</p><p>　　2）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；</p><p>　　3）該活動不會導致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。</p><p><b>　　客

28、戶的權(quán)利：</b></p><p>　　1.獲取知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)利；</p><p>　　2.使用知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)利。</p><p>　　3.對“重大影響活動”的解析：</p><p>　?。?）此類活動預期將顯著改變知識產(chǎn)權(quán)的形式（如設計和內(nèi)容）和功能；</p><p>　?。?）客戶從知識產(chǎn)權(quán)中獲益的能力很大

29、程度上源自或依賴此類活動（如品牌產(chǎn)生的利益）。</p><p>　　反之，若知識產(chǎn)權(quán)具有重大單獨功能，企業(yè)實施的活動不會對客戶從該知識產(chǎn)權(quán)中獲益的能力產(chǎn)生重大影響。如軟件、藥物配方、制作成的電影等媒體內(nèi)容，應視為是企業(yè)提供給客戶知識產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，存在于授予的時點，企業(yè)應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關(guān)收入。</p><p>　　某知名球隊在歐洲冠軍杯期間授予運動服裝經(jīng)營商冠名權(quán)，若該