管理舞弊識別及其審計(jì)研究.pdf

1、20世紀(jì)末以來，國內(nèi)外相繼發(fā)生了一系列的舞弊丑聞，隨著國內(nèi)外幾大著名公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞的接連曝光及通過對這些舞弊丑聞背后深層次原因的分析與研究后可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)舞弊丑聞背后的始作俑者是公司管理當(dāng)局，所以對公司管理舞弊的識別與揭露引起了社會及學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。本文在借鑒國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)與研究成果的基礎(chǔ)上，采用規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法對管理舞弊的識別及其審計(jì)問題作了較為系統(tǒng)的分析研究。 本文的基本研究思路是：從管理舞弊的識別出發(fā)，

2、分別從定量與定性兩方面進(jìn)行剖析，試圖找出管理舞弊在財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面的特定特征與一般規(guī)律，以提高注冊會計(jì)師識別管理舞弊的技能。然后為了使管理舞弊識別能在相應(yīng)的模式中得到較好的貫徹和應(yīng)用，提出了管理舞弊審計(jì)模式的選擇問題，在對目前管理舞弊審計(jì)兩種模式闡述與比較的前提下，提出了需要選擇和構(gòu)建一種以有效揭露管理舞弊為審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)模式即管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，并建立了管理舞弊審計(jì)策略。最后，本文分析了管理舞弊審計(jì)中的核心問題——管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，

3、試圖通過修正現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，對管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測度，以期做一些有益的探索，在此基礎(chǔ)上提出管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制建議。 論文由三個部分五章組成： 第一部分即第一章導(dǎo)論。主要介紹了論文的研究背景、意義以及研究的框架與方法，并對國內(nèi)外關(guān)于管理舞弊的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了簡單論述，為后文討論管理舞弊的識別與審計(jì)問題奠定基礎(chǔ)。 第二部分包括第二和第三章即對管理舞弊識別的討論。第二、三章分別從定量、定性兩個角度對管理舞

4、弊的識別作了分析。定量分析主要采用實(shí)證研究的方法對中國資本市場上發(fā)生管理舞弊的公司，通過搜集其相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，以尋找發(fā)生管理舞弊公司的一些典型特征。定性分析則根據(jù)舞弊動因理論的三大要素即壓力、機(jī)會、借口進(jìn)行分析，當(dāng)三大要素都具備時，管理舞弊極有可能發(fā)生。管理層的經(jīng)濟(jì)利益壓力、公司行業(yè)競爭的壓力、公司外部融資的壓力構(gòu)成了管理舞弊的動機(jī)因素，公司治理系統(tǒng)的缺陷、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的缺陷、外部監(jiān)管方面的缺陷則為管理舞弊提供了機(jī)會，在存在動

5、機(jī)或者壓力的情況下，管理層往往有機(jī)會主義傾向。借口是管理舞弊自我合理化的要求，通過借口的掩飾管理層進(jìn)行舞弊也就變的心安理得。紅旗標(biāo)志是識別管理舞弊的有效途徑之一，但在管理舞弊紅旗標(biāo)志存在“稀釋效應(yīng)”的情況下，對管理舞弊紅旗標(biāo)志按權(quán)重的大小進(jìn)行重要性排序形成科學(xué)和便捷識別管理舞弊的標(biāo)志，也能極大地提高注冊會計(jì)師識別管理舞弊的技能。 第三部分包括第四和第五章即對管理舞弊審計(jì)的討論。第四章討論的是管理舞弊的審計(jì)模式及其策略問題，也是本

6、文的重點(diǎn)所在。管理舞弊審計(jì)不同于一般的舞弊審計(jì)，由于舞弊主體的特殊性，一般的審計(jì)模式程序由于缺乏對管理舞弊的足夠重視，而未能有效揭示管理舞弊，因而需要建立一種以揭示管理舞弊為目標(biāo)的新的審計(jì)模式。國內(nèi)有學(xué)者提出的公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在沒有把揭露管理舞弊直接作為其審計(jì)目標(biāo)，對管理舞弊的揭露作用有限以及可能忽視企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)形成的重大影響等局限，因而，不能作為較有效的管理舞弊審計(jì)模式。此時，確立以重點(diǎn)識別和判斷管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作

7、的切入點(diǎn)，尋找識別客戶是否存在表明管理舞弊的紅旗標(biāo)志，對管理當(dāng)局的誠實(shí)與否作出合理地評價，然后在充分考慮管理當(dāng)局的誠實(shí)性和內(nèi)部控制的有效性的基礎(chǔ)上，評價管理舞弊對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，開展以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式就顯得尤為必要。正是基于此，本文確立了管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，認(rèn)為其是目前揭露管理舞弊的最佳模式，并建立了管理舞弊的審計(jì)策略。第五章針對管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下管理舞弊可能形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的測度與控

8、制問題。近年來，管理舞弊已經(jīng)日益成為審計(jì)的高危領(lǐng)域，為了避免審計(jì)失敗以及造成注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的不合理擴(kuò)大，所以有必要對管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測度，并在此基礎(chǔ)上予以適當(dāng)控制。 本文的主要貢獻(xiàn)與不足： 一、論文的主要貢獻(xiàn)表現(xiàn)在： (1)分別從定量與定性兩個角度，對管理舞弊識別問題進(jìn)行了研究，建立了我國識別管理舞弊的模型，克服了當(dāng)前管理舞弊識別的片面性。針對國內(nèi)對管理舞弊問題的研究往往傾向于規(guī)范性研究的現(xiàn)實(shí)，論文希望通

9、過搜集中國證券市場發(fā)生管理舞弊公司的相關(guān)數(shù)據(jù)以實(shí)證分析的方法對管理舞弊的識別進(jìn)行研究，建立我國的管理舞弊識別模型，以找出管理舞弊在財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)上的一些典型特征。然后結(jié)合管理舞弊的定性分析，總結(jié)出發(fā)生管理舞弊的特定特征與一般規(guī)律，以增強(qiáng)注冊會計(jì)師對管理舞弊的識別技能。 (2)建立了管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)策略，大大提高了注冊會計(jì)師審計(jì)管理舞弊的功效。論文在比較分析當(dāng)前兩種管理舞弊審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，認(rèn)為管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是注

10、冊會計(jì)師加強(qiáng)對管理舞弊識別并承擔(dān)起管理舞弊審計(jì)責(zé)任的有效途徑，而審計(jì)策略的建立則能極大地提高了注冊會計(jì)師審計(jì)管理舞弊的功效。 (3)對管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了相應(yīng)的界定，并且建立了管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測度模型。管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是管理舞弊審計(jì)中的一個核心問題，論文通過結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念對管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定。另外，管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很難予以量化研究的，它涉及的因素眾多，正如對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究一樣，很難通過一個確切的數(shù)量水平來判斷這種風(fēng)險(xiǎn)

11、的大小，但卻可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對之進(jìn)行評估?；诖丝紤]，論文在修正現(xiàn)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上對管理舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測度。 二、不足之處有： (1)管理舞弊識別模型的建立雖然一定程度上能提高注冊會計(jì)師的識別技能，但樣本以及變量選取上的不完善可能導(dǎo)致模型判別力的減弱，受此影響，模型的應(yīng)用可能會受到較大限制。 (2)管理舞弊是一個復(fù)雜問題，涉及因素較多，本文未能從一個全面而系統(tǒng)的角度對之進(jìn)行研究。雖然本文從定量、定性