公司治理下的管理舞弊審計(jì)模式探析.pdf

1、這些年來(lái)國(guó)內(nèi)外頻繁爆發(fā)一系列極具震撼力的重大管理舞弊案，如我國(guó)的銀廣夏，美國(guó)的安然、世通等，再次引發(fā)了資本市場(chǎng)的巨大恐慌和社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿(mǎn)，這已嚴(yán)重危及資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。原國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的“安達(dá)信”和我國(guó)的“中天勤”會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因?qū)徲?jì)失敗而倒閉，審計(jì)職業(yè)面臨著嚴(yán)重的信用甚至生存危機(jī)如何有效審計(jì)公司管理舞弊是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家一個(gè)永恒的審計(jì)主題，也一直是世界性難題。管理層舞弊一般都是通過(guò)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)的，財(cái)務(wù)舞弊一般按照

2、舞弊主體可以分為管理層舞弊和員工層舞弊，相對(duì)來(lái)講，管理層所處地位特殊，擁有的權(quán)利可以逾越一定的內(nèi)控體系，而且其“眼界”較為開(kāi)闊，胃口自然也較大，其舞弊的手法高級(jí)得多，帶來(lái)的影響也更惡劣。相比之下，員工層舞弊就是小打小鬧了。更重要的是，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)廣泛應(yīng)用的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式存在致命的硬傷，即使審計(jì)程序再周詳，在管理層舞弊面前也完全失效。而國(guó)外逐漸興起的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，雖然能夠有效地揭露管理層舞弊，若應(yīng)用于國(guó)內(nèi)，也難以達(dá)到理想的效果，其原

3、因在于，國(guó)內(nèi)不甚完善的公司治理系統(tǒng)以及CPA從業(yè)人員的整體素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)揭露管理舞弊有效性的軟肋。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式固然看上去很美，但卻難以與中國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)然而，面對(duì)日益嚴(yán)峻的管理舞弊形勢(shì)，我們又必須拿出妥善的解決策略和方法為此，針對(duì)于現(xiàn)行管理舞弊審計(jì)模式改進(jìn)的探討是非常必要的。 國(guó)內(nèi)廣泛應(yīng)用的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式存在一個(gè)無(wú)法克服的致命弱點(diǎn)，就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，沒(méi)

4、有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助，而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式審計(jì)更多地依賴(lài)于以分析性程序?yàn)橹鞯娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而減少了實(shí)質(zhì)性的詳細(xì)測(cè)試，這就需要企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制較為完善、有效。只有在內(nèi)部控制有效的基礎(chǔ)上，基于更高層面的分析性測(cè)試才能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制還很不健全，很難在內(nèi)控層面上保證會(huì)計(jì)處理的合法、合規(guī)性。正是由于現(xiàn)行管理舞弊審計(jì)模式的內(nèi)在缺陷，為了有效揭

5、露管理舞弊，有必要對(duì)現(xiàn)行管理舞弊審計(jì)模式進(jìn)行改進(jìn)。 由于公司治理與審計(jì)存在相互機(jī)理，而管理舞弊的癥結(jié)在于公司治理的有效性，從公司治理方面能有效揭露管理舞弊；公司治理評(píng)價(jià)體系的完善和適合我國(guó)的公司治理指數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)的構(gòu)建為公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了方便、高效、可靠、成本低廉的評(píng)估手段，并使得公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有實(shí)際可操作性，使其從理論層面向?qū)嶋H操作層面轉(zhuǎn)化；引入公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還有著現(xiàn)行管理舞弊審計(jì)模式?jīng)]有的優(yōu)勢(shì)；而這些都使得引入公司

6、治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式去有效揭露管理舞弊是可行的。 在管理舞弊審計(jì)模式的改進(jìn)——公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式上，可從現(xiàn)行管理舞弊審計(jì)模式的必要性與可行性方面有針對(duì)性的就重新構(gòu)造一種新的管理舞弊審計(jì)模式進(jìn)行了一定的探索。本文認(rèn)為管理舞弊的癥結(jié)在于公司治理結(jié)構(gòu)的有效性。鑒于此，構(gòu)建以公司治理系統(tǒng)為著眼點(diǎn)的審計(jì)模式——公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。該模式的基本理念為：以公司治理系統(tǒng)為著眼點(diǎn)，以公司治理系統(tǒng)分析和內(nèi)部控制系統(tǒng)分析相結(jié)合，以揭露舞弊和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表