旭光mba學(xué)位論文

1、<p>　　蟻膅膁蟻螃羈葿蝕袆膃蒞蠆羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀蒂螆肅羂莈螅螄羋芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀蠆聿莄荿螁芄芀蒈袃肇膆蕆羆袀薅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂蒈薂襖羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羈肂蒀薈蝕芇莆薇螃肀節(jié)薆裊芅膈蚅羇肈蕆蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅螞蟻膅膁蟻螃羈葿蝕袆膃蒞蠆羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀蒂螆肅羂莈螅螄羋芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀蠆聿莄荿螁芄芀蒈袃肇膆蕆羆袀薅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂蒈薂襖

2、羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羈肂蒀薈蝕芇莆薇螃肀節(jié)薆裊芅膈蚅羇肈蕆蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅螞蟻膅膁蟻螃羈葿蝕袆膃蒞蠆羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀蒂螆肅羂莈螅螄羋芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀蠆聿莄荿螁芄芀蒈袃肇膆蕆羆袀薅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂蒈薂襖羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羈肂蒀薈蝕芇莆薇螃肀節(jié)薆裊芅膈蚅羇肈蕆蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅螞蟻膅膁蟻螃羈葿蝕袆膃蒞蠆羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀蒂螆肅羂莈螅螄羋芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀蠆

3、聿莄荿螁芄芀蒈袃肇膆蕆羆袀薅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂蒈薂襖羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羈肂蒀薈蝕芇莆薇螃肀節(jié)薆裊芅膈蚅羇肈蕆蚄</p><p>　　分類(lèi)號(hào)： 密級(jí)：</p><p>　　MBA 學(xué) 位 論 文</p><p>　　論文題目（中文）旭光公司COSO內(nèi)

4、部控制框架的應(yīng)用研究 </p><p>　　Research on COSO Application in </p><p>　　論文題目（外文） Xuguang Company </p><p>　　研 究 生 姓 名 </p><p>

5、　　培 養(yǎng) 單 位 </p><p>　　學(xué) 科 與 方 向 工商管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理 </p><p>　　校內(nèi)指導(dǎo)教師 </p><p>　　校外指導(dǎo)教師 </p&g

6、t;<p>　　論文提交日期 2010年 3 月 </p><p><b>　　書(shū)脊(裝訂封面)</b></p><p><b>　　原 創(chuàng) 性 聲 明</b></p><p>　　本人鄭重聲明：本人所呈交的學(xué)位論文，是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的

7、成果。學(xué)位論文中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)等，均已明確注明出處。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的科研成果。對(duì)本文的研究成果做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。</p><p>　　本聲明的法律責(zé)任由本人承擔(dān)。</p><p>　　論文作者簽名： 日 期：

8、 </p><p>　　關(guān)于學(xué)位論文使用授權(quán)的聲明</p><p>　　本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下所完成的論文及相關(guān)的職務(wù)作品，知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬。本人完全了解有關(guān)保存、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保存或向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)送交論文的紙質(zhì)版和電子版，允許論文被查閱和借閱；本人授權(quán)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用任何復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。本人離校后發(fā)表、使用

9、學(xué)位論文或與該論文直接相關(guān)的學(xué)術(shù)論文或成果時(shí)，第一署名單位仍然為。</p><p>　　保密論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定。</p><p>　　論文作者簽名： 導(dǎo)師簽名： 日 期： </p><p><b>　　中文摘要</b></p><p>　　1992年COS

10、O委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制---整體框架》的報(bào)告，即著名的COSO報(bào)告。該報(bào)告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程?！蓖瑫r(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。COSO報(bào)告提出的這個(gè)由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，得到公司董事會(huì)、管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、審計(jì)人員及

11、專(zhuān)家學(xué)者的普遍認(rèn)可，成為迄今為止最權(quán)威的內(nèi)部控制的概念。</p><p>　　當(dāng)今社會(huì)，中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。旭光公司是一典型的民營(yíng)電子企業(yè)，具有一定的代表性。通過(guò)針對(duì)旭光公司COSO內(nèi)部控制整體框架的應(yīng)用研究，探討中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)用的相關(guān)問(wèn)題，從內(nèi)部環(huán)境的完善、企業(yè)合理目標(biāo)的確定、風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的建立和完善、控制活動(dòng)的落實(shí)、信息系統(tǒng)的建

12、立和完善、加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及營(yíng)造良好外部環(huán)境等方面提出了完善旭光公司內(nèi)部控制的對(duì)策建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：COSO， 內(nèi)部控制，旭光公司</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　The famous report “Internal control - integrated framework”

13、is issued by the COSO in 1992. The report proposed: “The internal control which is operated by the directors, managers as well as other staffs in the enterprise provides the reasonable assurance of achieving the three ta

14、rgets i.e. the reliability of financial report, the efficiency and effectiveness of operation, compliance of the laws and regulations.” Meanwhile, it stresses five relevant factors in the internal control, i.e. control e

15、</p><p>　　Nowadays, SMEs(medium-sized and small enterprises) play an important role in our national economy. The internal control is the guarantee of improving the internal management and the economic effici

16、ency in a company. Xuguang Company is a typical SME. It is an exploration of the matters of internal control in SMEs as well as the relevant countermeasures such as the essentials and principles of internal control and h

17、ow to utilize the COSO report to emphasize the internal control in SMEs via the res</p><p>　　Key Words: COSO, Internal control, Xuguang Company</p><p><b>　　目錄</b></p><p>

18、;　　一、COSO內(nèi)部控制框架綜述4</p><p>　?。ㄒ唬〤OSO內(nèi)部控制框架提出的背景4</p><p>　　（二）COSO內(nèi)部控制框架的意義6</p><p>　　二、COSO內(nèi)部控制框架在企業(yè)中的應(yīng)用8</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的重要性8</p><p>　?。ǘ﹥?nèi)部控制的框架12&

19、lt;/p><p>　?。ㄈ﹥?nèi)部控制的目標(biāo)和原則14</p><p>　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制的內(nèi)容16</p><p>　?。ㄎ澹└纳苾?nèi)部控制的關(guān)鍵18</p><p>　　三、旭光公司實(shí)行COSO內(nèi)部控制框架應(yīng)用情況20</p><p>　?。ㄒ唬┬窆夤局袑?shí)行COSO內(nèi)部控制狀況20</p>&l

20、t;p>　　（二）旭光公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)原則23</p><p>　　四、旭光公司內(nèi)部控制中應(yīng)用中存在問(wèn)題的原因24</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱24</p><p>　?。ǘ┓ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)不完善25</p><p>　?。ㄈ┕緝?nèi)部法律意識(shí)較薄弱26</p><p>　?。ㄋ模┕芾韺?/p>

21、和員工的素質(zhì)不高26</p><p>　　五、基于COSO內(nèi)部控制框架的旭光公司內(nèi)控體系調(diào)整27</p><p><b>　　六、結(jié)論34</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)36</b></p><p><b>　　致謝1</b></p>&l

22、t;p>　　一、COSO內(nèi)部控制框架綜述</p><p>　　（一）COSO內(nèi)部控制框架提出的背景</p><p>　　內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度、內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。單位內(nèi)部特定主體為了實(shí)現(xiàn)其既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果

23、性，以信息溝通為基礎(chǔ)，在單位內(nèi)部采取一定的方式對(duì)影響其目標(biāo)完成的可控因素所實(shí)施的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)、綜合計(jì)劃和控制的一系列方法和程序。</p><p>　　內(nèi)部控制作為一種制度概念最早是出現(xiàn)在有關(guān)審計(jì)文獻(xiàn)中。1929年美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（FRB）修訂發(fā)布了《會(huì)計(jì)報(bào)告的驗(yàn)證》，1936年又在其基礎(chǔ)上修訂發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查》，其中首次使用了“內(nèi)部控制”這一專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)。上世紀(jì)70年代以

24、后，與內(nèi)部控制有關(guān)的活動(dòng)主要集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制制度的方法和提高審計(jì)的質(zhì)量和效果。在1973年至1976年間，調(diào)查水門(mén)事件使得立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)關(guān)注到內(nèi)部控制問(wèn)題。水門(mén)案專(zhuān)案檢查官辦公室及美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）所進(jìn)行的調(diào)查分析顯示，不少美國(guó)公司進(jìn)行了違法的國(guó)內(nèi)捐款、可疑或違法的國(guó)外支付（包括賄賂外國(guó)政府官員）。很多職業(yè)團(tuán)體及主管機(jī)關(guān)也就內(nèi)部控制的不向?qū)用孢M(jìn)行研究，發(fā)布指南。如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA

25、）所屬審計(jì)人員責(zé)任委員會(huì)發(fā)布了《報(bào)告、結(jié)論與建議》，并頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)（1980）、第43號(hào)（1982）、第48號(hào)（1984）：財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)（FEI）發(fā)布了《美國(guó)公司之內(nèi)部控制：現(xiàn)狀》：SEC擬訂強(qiáng)制公司對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出報(bào)告書(shū)，即《管理階層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告書(shū)》；內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)（IIA</p><p>　　基于Treadway委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又組成了一個(gè)專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)，

26、COSO委員會(huì)。1992年，COSO委員會(huì)提出報(bào)告《內(nèi)部控制---整體框架》，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。同時(shí)提出內(nèi)部控制整體框架包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)相互聯(lián)系的要素。在五要素中，控制環(huán)境是其他要素賴(lài)以存在的基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是管理目標(biāo)出現(xiàn)偏差時(shí)得以糾

27、正的保證，是內(nèi)部控制的依據(jù)，由于企業(yè)所處環(huán)境的千變?nèi)f化和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須建立判別和處理與環(huán)境變化相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)加以處理；控制活動(dòng)是針對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)而采取的活動(dòng)，是內(nèi)部控制的手段和措施；信息和溝通是促動(dòng)控制活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)的條件和力量；監(jiān)督所內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。五要素相互聯(lián)系密切配合，共同構(gòu)成完整的框架。美國(guó)國(guó)會(huì)于1997年通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》（簡(jiǎn)稱(chēng)（FCPA）。FCPA除了具有

28、反賄賂的條款外，還規(guī)定了與會(huì)計(jì)及內(nèi)</p><p>　?。ǘ〤OSO內(nèi)部控制框架的意義</p><p>　　內(nèi)部控制是人類(lèi)社會(huì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中形成的一種約束控件機(jī)制。早期的控制主要在于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整安全、會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)正確，側(cè)重于錢(qián)物分管、嚴(yán)格程序手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核審查等的控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多元化，內(nèi)部控制逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系

29、統(tǒng)。在長(zhǎng)期的演變發(fā)展過(guò)程中，一般認(rèn)為可以分為萌芽階段（內(nèi)部牽制）、發(fā)展階段（內(nèi)部控制制度）、成長(zhǎng)階段（內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)）和成熟階段（內(nèi)部控制框架）四個(gè)階段。1992年美國(guó)COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制---整體框架》，成為內(nèi)部控制理論及實(shí)務(wù)的突破性進(jìn)展。隨著內(nèi)部控制的內(nèi)容由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、目標(biāo)由單元到多元、對(duì)象由局部到整體的演進(jìn)，內(nèi)部控制已成為公司管理的重要組成部分，并逐步形成了范圍廣泛、運(yùn)行嚴(yán)密有序的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，在實(shí)現(xiàn)公司效率經(jīng)營(yíng)、

30、防止舞弊、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。自2001年美國(guó)安然和世通等事件被揭露以來(lái)，公司管理層誠(chéng)信受到普遍質(zhì)疑，為防止上市公司財(cái)務(wù)造假，在美國(guó)頒布《薩班斯---奧克斯利》法案后，無(wú)論是理論界、實(shí)務(wù)界，還是政府機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門(mén)和中介機(jī)構(gòu)，都開(kāi)始給予內(nèi)部控制更多的關(guān)注。</p><p>　　同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，COSO報(bào)告提出了許多有價(jià)值的創(chuàng)新的觀點(diǎn)。主要有：</p><p&

31、gt;　　1、明確了內(nèi)部控制的“責(zé)任”。在內(nèi)部控制發(fā)展史上，COSO報(bào)告第一次明確地闡述了內(nèi)部控制的制定與實(shí)施的責(zé)任問(wèn)題。報(bào)告指出，不僅僅是董事會(huì)、管理人員、內(nèi)部審計(jì)，組織中的每一個(gè)人都應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。確立這樣組織構(gòu)思有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制，促使其充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。</p><p>　　2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合

32、。COSO報(bào)告認(rèn)為，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指通過(guò)計(jì)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過(guò)程對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。這個(gè)過(guò)程由組織的某一個(gè)單位或部門(mén)進(jìn)行，或由若干個(gè)單位或（及）部門(mén)共同進(jìn)行。內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一個(gè)重要部分，與經(jīng)營(yíng)過(guò)程緊密結(jié)合在一起，貫穿于企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，它使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。</p><p>　　3、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)“動(dòng)態(tài)系統(tǒng)”。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)

33、營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程也因此不會(huì)停止。企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)制度或一個(gè)系統(tǒng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理在變化的環(huán)境中必然要求企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷完善和適合新環(huán)境，內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的系統(tǒng)過(guò)程。</p><p>　　4、強(qiáng)調(diào)“人”的重要作用。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工思想影響，透過(guò)企業(yè)內(nèi)的人的行為及言論來(lái)完成。人才制定企業(yè)

34、的目標(biāo)，設(shè)置控制的機(jī)制為達(dá)到目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部控制影響制約著人的行為規(guī)范。</p><p>　　5、強(qiáng)調(diào)“軟控制”的力量。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制研究成果，COSO報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的力量。軟控制主要是指屬于思想層面的事物，如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。</p><p>　　6、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿劇烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的機(jī)遇和失敗的

35、挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)的主要課題。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的信譽(yù)和形象。COSO報(bào)告指出，不論企業(yè)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級(jí)都會(huì)存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，管理階層須密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的內(nèi)部控制管理措施。</p><p>　　7、揉和了管理與控制的界限。在COSO報(bào)告中，內(nèi)部控制不單是管理的一部分，管理和內(nèi)部控制的職能與界限已經(jīng)模糊。&l

36、t;/p><p>　　8、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制目標(biāo)分類(lèi)。COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行分析和解釋。目標(biāo)的設(shè)定是管理過(guò)程的重要組成部分，但不是內(nèi)部控制的組成要素，但前提是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素。這個(gè)過(guò)程不是控制活動(dòng)，但其對(duì)內(nèi)部控制的控制活動(dòng)意義重大，直接影響內(nèi)部控制是否有存在的必要。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類(lèi)：與經(jīng)營(yíng)運(yùn)作相關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與有關(guān)法律、法規(guī)有關(guān)的目標(biāo)等。這樣的分類(lèi)高度概括了企業(yè)的控制目標(biāo)，

37、是有利不同的人們從不同方面了解內(nèi)部控制的不同方面。</p><p>　　9、明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”的保證。并結(jié)合COSO報(bào)告說(shuō)：無(wú)論如何完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能為董事會(huì)及管理當(dāng)局實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證?？赡艿某删湍繕?biāo)，仍受內(nèi)部控制的先天條件的限制。</p><p>　　10、成本與效益原則。COSO報(bào)告明確指出，內(nèi)部控制制度必須基于成本和利益的原則基礎(chǔ)上。內(nèi)

38、部控制不是消除任何可能的濫用職權(quán)，而是創(chuàng)造一個(gè)為防止濫用職權(quán)而投入的成本和濫用權(quán)利的總數(shù)量是合理的比率的狀態(tài)（即經(jīng)濟(jì)原則）機(jī)制。因此，沒(méi)有內(nèi)部控制不花錢(qián)，沒(méi)有完美的內(nèi)部控制。</p><p>　　二、COSO內(nèi)部控制框架在企業(yè)中的應(yīng)用</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的重要性</p><p>　　1、完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求</p>

39、<p>　　防止會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)基本的內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個(gè)部分，即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)管理目標(biāo)。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度是為了防止欺詐的發(fā)生。通過(guò)內(nèi)部控制，部門(mén)之間和人員之間有了審核、檢查和制衡，防止一個(gè)人控制著所有的交易過(guò)程，可以防止員工欺詐，而且可以降低發(fā)生虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。盡管現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)已不僅僅局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐，由防弊為主發(fā)展到以興利為主。然而，以確?？煽康呢?cái)務(wù)報(bào)告一直

40、是一個(gè)基本的內(nèi)部控制目標(biāo)。</p><p>　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)高度的分離，資金、財(cái)產(chǎn)的提供者不再親自參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，委托專(zhuān)門(mén)的企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)管理。用這種方法,管理者和股東及其他資源提供者之間形成的委托---代理關(guān)系。受托人必須如實(shí)向資源提供者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不得隱匿、欺騙。管理部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息披露，管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東將聘請(qǐng)獨(dú)立第三方-

41、--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性，并表達(dá)他們的意見(jiàn)。然而，當(dāng)管理當(dāng)局也應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確保交，發(fā)生已經(jīng)必要的授權(quán)和進(jìn)行一個(gè)完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的記錄，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露的財(cái)務(wù)報(bào)告。這不僅僅是審計(jì)的需要，但主要是為了管理當(dāng)局受托責(zé)任的需要。因此，合理保證真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息是管理部門(mén)建立健全內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。</p><p>　　在1977年，美國(guó)發(fā)布了“反國(guó)外行賄法”，法律定

42、義的內(nèi)部控制對(duì)防止和偵查欺詐行為的作用。這個(gè)法案，要求所有上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和維護(hù)，應(yīng)該足以提供合理保證以下問(wèn)題：（1）交易委托管理；（2）做好交易記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表及保護(hù)資產(chǎn)的責(zé)任；（3）僅在授權(quán)柄的時(shí)候才能接近資產(chǎn)；（4）現(xiàn)有資產(chǎn)與記錄的信托責(zé)任應(yīng)相比，采取適當(dāng)行動(dòng)來(lái)對(duì)付任何不符之處。AICPA（1949）、COSO（1992）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA），歐洲央行（ECB），以及我國(guó)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，也是將確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)

43、的可靠，作為內(nèi)部控制一個(gè)基本目標(biāo)。</p><p>　　2、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素</p><p>　　1985年，由AICPA、美國(guó)審計(jì)總署（AAA級(jí)）、FEI、IIA、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，聯(lián)合建立全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表委員會(huì)，Tread-way委員會(huì),委員會(huì)探討的問(wèn)題之一是產(chǎn)生欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告的原因，包括內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題。Tread-way委員會(huì)（1987）研究后發(fā)現(xiàn)，容易導(dǎo)

44、致財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐和欺詐是不容易識(shí)別情形有：（1）缺乏警惕的監(jiān)測(cè)報(bào)告過(guò)程的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)；（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱或不存在；（3）非經(jīng)常性或復(fù)雜的交易事務(wù)；（4）需要管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)；（5）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大、在限制范圍內(nèi)進(jìn)行。其次，如果公司的道德氛圍差，這樣情況更糟糕。根據(jù)美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)》雜志的一項(xiàng)調(diào)查顯示，自1986年2月到1990年11月止有114例欺詐被發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的欺詐行為與虛假會(huì)計(jì)信息和

45、內(nèi)部控制制度不夠完善的有關(guān)，（杜濱，李若山2000)。另外，根據(jù)美國(guó)KPMC調(diào)查的3000家大、中型企業(yè)，52%的欺詐行為通過(guò)內(nèi)部控制被發(fā)現(xiàn)，有47%是內(nèi)部審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的?？梢钥闯?，內(nèi)部控制預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐是顯著。企業(yè)的控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的主要因素?？刂骗h(huán)境，包括員工的誠(chéng)信和操</p><p>　　管理當(dāng)局的誠(chéng)信和管理理念，是充分的公允公開(kāi)披露，以防止敵對(duì)的隱藏壞消息或是進(jìn)行盈利的操控。即使一個(gè)健全的

46、內(nèi)部控制也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足的和道德問(wèn)題沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。如果管理當(dāng)局本身就是缺少誠(chéng)實(shí)，那么整個(gè)公司會(huì)形成的副作用的道德觀念。Tread-way委員會(huì)（1987）指出該高級(jí)管理人員的狀態(tài)---一個(gè)企業(yè)的環(huán)境或財(cái)務(wù)報(bào)告的編制文化是影響財(cái)務(wù)報(bào)告是誠(chéng)信的最重要的因素。雖然一套書(shū)面規(guī)則和程序，如果這個(gè)企業(yè)的管理人員態(tài)度松散，更有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐。事實(shí)上，從會(huì)計(jì)信息失真的原因看，關(guān)鍵往往不是會(huì)計(jì)人員本身舞弊，而是由于的企業(yè)管理當(dāng)局從自己的

47、報(bào)酬、勞動(dòng)和其他的角度看，有為盈余管理或財(cái)務(wù)操作，欺騙動(dòng)機(jī)。由于系統(tǒng)原因，會(huì)計(jì)人員常被迫服從于管理人員，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供虛假財(cái)務(wù)信息，欺騙了外部信息使用者。</p><p>　　管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注是防止發(fā)生虛報(bào)漏報(bào)等錯(cuò)誤的一個(gè)重要方面。不管其他控制元素的存在與否，管理當(dāng)局由于缺乏誠(chéng)信或?qū)?nèi)部控制不感興趣，會(huì)導(dǎo)致失敗的內(nèi)部控制。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制支持對(duì)防止虛報(bào)、漏報(bào)的錯(cuò)誤的發(fā)生很重要。由于管理當(dāng)局的態(tài)

48、度會(huì)影響會(huì)計(jì)人員和其他部門(mén)的工作態(tài)度，管理當(dāng)局認(rèn)為內(nèi)部控制是重要的，企業(yè)的其他人們會(huì)覺(jué)得是這樣，員工將認(rèn)真履行職責(zé)，遵守既定的控制系統(tǒng)，財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤也會(huì)減少。反之，如果管理當(dāng)局不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒(méi)有給予有力的支持，那么員工不會(huì)認(rèn)真落實(shí)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實(shí)上，許多企業(yè)管理混亂的原因，是由于經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)導(dǎo)人不重視內(nèi)部控制，甚至他們隨意破壞內(nèi)部控制。如Tread-way委員會(huì)對(duì)1981-1986年時(shí)期119個(gè)美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）起訴

49、的欺詐行為的研究發(fā)現(xiàn)，管理當(dāng)局通常能夠越過(guò)內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行影響。在很多情況下，從我們的觀點(diǎn)來(lái)看，內(nèi)部控制失效，會(huì)計(jì)信息失真管理當(dāng)局是問(wèn)題的關(guān)鍵。因此，管理當(dāng)局的態(tài)度是確定內(nèi)部控制的有效性的關(guān)鍵。</p><p>　　3、內(nèi)部控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保障</p><p>　　對(duì)會(huì)計(jì)信息失真可以分成兩大類(lèi)：非故意行為和故意性行為。非故意行為是指由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低或失誤等原因，導(dǎo)致

50、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)選擇不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，導(dǎo)致處理出來(lái)的會(huì)計(jì)信息不能的正確反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，故意行為是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意或脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利，不遵守的國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則、故意提供虛假財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部控制的方法，包括責(zé)任的劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)。無(wú)論是有意或無(wú)意的失真，這些控件可以在某種程度上減少或避免會(huì)計(jì)信息失真的作用。進(jìn)行有效的控制，必須有一個(gè)明確的職責(zé)分工，以便所有部門(mén)和員工對(duì)自己的崗位

51、負(fù)責(zé)、相互制約。</p><p>　　責(zé)任的劃分是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本原則，主要解決不相容職務(wù)的分離。所謂不相容的職責(zé)是那些由一個(gè)人擔(dān)任，可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和缺陷也掩蓋自己的錯(cuò)誤和舞弊的職位。企業(yè)內(nèi)部不相容的職位包括:授權(quán)批準(zhǔn)職位、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職位、財(cái)產(chǎn)保管職位、會(huì)計(jì)核算和審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，這些職位所在的位置應(yīng)該是不同的人來(lái)?yè)?dān)任。一個(gè)更廣泛的意義上說(shuō)，責(zé)任的劃分，包括兩個(gè)層次：第一，在公司治理結(jié)構(gòu)的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理

52、等之間的責(zé)任分工；其次、經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員的組織策劃和責(zé)任的劃分。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工可以防止錯(cuò)誤和欺詐，通過(guò)劃分的各部門(mén)之間的責(zé)任和人員的審核、檢查和制約,防止一個(gè)人控制各方面的事務(wù)，可以防止員工欺詐,也可以降低發(fā)生虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。</p><p>　　授權(quán)批準(zhǔn)是指交易發(fā)生須經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，不得擅自或超出授權(quán)范圍的交易。因此，清楚地管理各階層管理人員、員工的職責(zé)和權(quán)力，如果沒(méi)有授權(quán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),造成會(huì)計(jì)信息失

53、真，相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。</p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制要求，根據(jù)會(huì)計(jì)法，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和其他有關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確帳戶處理和企業(yè)會(huì)計(jì)政策，保持足夠的證據(jù)和記錄，建立完善的會(huì)計(jì)憑證統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)制度，禁止未經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行了流程控制、過(guò)程控制、憑證編號(hào)、核檢和其他措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相關(guān)約束、相

54、互聯(lián)系，以避免發(fā)生錯(cuò)誤，即使出錯(cuò)，但是也容易自動(dòng)檢測(cè)和自動(dòng)改正以確保正確及完整的會(huì)計(jì)記錄。</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)是一種特殊形式的內(nèi)部控制，這樣做的目的是“評(píng)價(jià)和記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性”（蕭英達(dá)，2000年）。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)所有的財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)有效性進(jìn)行審查。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部稽核將有助于減少并發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或無(wú)意故意虛報(bào)漏報(bào)誤差，并使員工盡量減少錯(cuò)誤。<

55、;/p><p>　　從審計(jì)的角度出發(fā)，與財(cái)務(wù)報(bào)表包含的信息在相關(guān)部門(mén)，包括：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利與義務(wù)、估價(jià)和分?jǐn)?、表達(dá)和披露。存在或發(fā)生的事情是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，損益表的收入、支出、盈虧發(fā)生在報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)期間。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“虛報(bào)錯(cuò)誤”。完整性認(rèn)定是資產(chǎn)負(fù)債表上所列的所有財(cái)產(chǎn)權(quán)利，屬于公司財(cái)產(chǎn)。符合這個(gè)錯(cuò)誤是“漏報(bào)錯(cuò)誤?！彪p方的權(quán)利和義務(wù)是公認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表上的所有資產(chǎn)中列出了公司的權(quán)利、

56、所有的債務(wù)是公司應(yīng)盡的義務(wù)。估價(jià)和分?jǐn)偸侵纲Y產(chǎn)、負(fù)債和其他物品以適量的金額填寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂的表達(dá)和信息披露是指特定元素的會(huì)計(jì)報(bào)表是否被正確分類(lèi)、描述和披露。從另一個(gè)角度，所謂的會(huì)計(jì)信息失真,簡(jiǎn)單地說(shuō)是遠(yuǎn)離這些認(rèn)定，運(yùn)行有效的內(nèi)部控制制度可以防止類(lèi)似錯(cuò)誤。如果管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)和關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)這五個(gè)認(rèn)定都有很重要的影響。一份完整的證據(jù)證明，檢查和批準(zhǔn)程序，為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供一個(gè)有效的方法來(lái)防止和減少假偏誤，權(quán)利和義務(wù)的差錯(cuò)。有效的

57、內(nèi)部審計(jì)能夠減少誤差和制作虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性。</p><p>　　（二）內(nèi)部控制的框架</p><p>　　進(jìn)入90年代后，對(duì)內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)新階段。1992年，美國(guó)Treadway委員會(huì)下屬的由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)主管協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和其他組織參加的發(fā)起人組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布的一份報(bào)告的“內(nèi)部控制-集成架構(gòu)”即“COSO報(bào)告”，“報(bào)告”具有廣闊

58、的應(yīng)用性。</p><p>　　1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公告第78號(hào)》，完全接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，并從1997年1月開(kāi)始更換1988年發(fā)布的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公告第55號(hào)》（SAS 55）。新的指南為內(nèi)部控制的定義是：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員來(lái)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，目的是為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、營(yíng)運(yùn)之效果及效率，符合有關(guān)法律、法規(guī)?！斑@個(gè)指南將分為五類(lèi)的內(nèi)部控制元件，它是控制環(huán)

59、境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與通訊、監(jiān)督。</p><p>　　1、控制環(huán)境，構(gòu)成一個(gè)單位的氣氛，控制其它部件員工內(nèi)部的基礎(chǔ)。包括： ?員工誠(chéng)信和操守。如有無(wú)描述可接受的商業(yè)行為、利益沖突、道德進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的行為準(zhǔn)則。</p><p>　　?員工的勝任能力。如雇員能否執(zhí)行質(zhì)量控制管理要求。</p><p>　　?董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。如董事會(huì)與管理層是否獨(dú)立。</p

60、><p>　　?管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式。如管理層對(duì)人為操作記錄或錯(cuò)誤的態(tài)度。</p><p>　　?組織結(jié)構(gòu)。如信息是否到達(dá)適當(dāng)?shù)墓芾黼A層。</p><p>　　?賦予的權(quán)利和責(zé)任的方法。管理者的責(zé)任在關(guān)鍵領(lǐng)域是否有足夠的規(guī)定。</p><p>　　人力資源政策和實(shí)施。例如，促進(jìn)就業(yè)、培訓(xùn)、獎(jiǎng)勵(lì)員工政策。</p><p>　　

61、2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指的是管理層識(shí)別并采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)處理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)表、符合目標(biāo)影響內(nèi)部或外部的風(fēng)險(xiǎn),包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、包括外部因素（如技術(shù)開(kāi)發(fā)、競(jìng)爭(zhēng),經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化等）和內(nèi)部因素（如人員素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)，信息系統(tǒng)處理特性）進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3、控制活動(dòng)，指的是確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施，確保單位目標(biāo)的政策和程序的實(shí)

62、現(xiàn)。在實(shí)踐中，控制活動(dòng)有各種形式，并可以歸結(jié)為以下類(lèi)別：</p><p>　?。?）績(jī)效評(píng)價(jià)，是指實(shí)際表現(xiàn)和其他標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績(jī)，預(yù)算和外部的基準(zhǔn)規(guī)模比較，將不同系列的數(shù)據(jù)，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)功能或運(yùn)行業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估。這些評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)企業(yè)管理的有效性和效率非常有用的，但一般與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和公允性相關(guān)度不高。</p><p>　?。?）信息處理，是指確保業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)正確、完全和經(jīng)授權(quán)

63、處理的活動(dòng)。信息處理的控制可分為兩類(lèi)：一般控制和應(yīng)用控制。一般控制與信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和管理有關(guān)，如確保軟件完整的程序、信息處理時(shí)間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)，應(yīng)用控制和個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)，如保證業(yè)務(wù)的正確性和已授權(quán)的程序。</p><p>　?。?）實(shí)物控制，也稱(chēng)為資產(chǎn)和記錄的接近控制，這些控制活動(dòng)，包括實(shí)物安全控制對(duì)計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)資料的接觸應(yīng)授權(quán)、定期盤(pán)點(diǎn)實(shí)物以及把庫(kù)存控制數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。實(shí)物資產(chǎn)的控制中

64、防止盜竊的程序和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有關(guān)，例如在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，管理層依賴(lài)于永續(xù)庫(kù)存管理、庫(kù)存記錄，則存貨的接近控制和審計(jì)有關(guān)。</p><p>　?。?）職責(zé)分離，是指各種功能性職責(zé)分離，防止雇員從事或單作業(yè)隱藏的異常行為。一般來(lái)說(shuō)，下列職責(zé)應(yīng)當(dāng)分開(kāi)：業(yè)務(wù)授權(quán)（管理職能），業(yè)務(wù)執(zhí)行（保保管職能），業(yè)務(wù)記錄（財(cái)會(huì)功能），對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立檢查（監(jiān)督職能）。理想的職責(zé)分離狀態(tài)是，沒(méi)有一個(gè)辦事員負(fù)責(zé)的一個(gè)以上的職能。</p

65、><p>　　4、信息與溝通，是為了讓員工履行他們的職責(zé)，公司必須確認(rèn)，捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。外部信息，包括市場(chǎng)份額，法規(guī)的要求和客戶投訴和其他信息。內(nèi)部信息，包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這是由管理當(dāng)局建立的記錄和報(bào)告的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益方法和記錄。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)包括：（1）包括可以保證所有的有效業(yè)務(wù)，方法，詳細(xì)地記錄；（2）序列詳細(xì)分類(lèi)記錄便于企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告；（3）采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值用來(lái)衡量正

66、當(dāng)業(yè)務(wù)；（4）以確定業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期確保業(yè)務(wù)記錄在一個(gè)合理的會(huì)計(jì)期間，在適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告中披露。</p><p>　　溝通是使員工理解他們的職責(zé),維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。它包括使員工了解在會(huì)計(jì)制度他們的工作如何與其他人聯(lián)系、如何向管理層匯報(bào)情況。交流的方法有政策手冊(cè)，財(cái)務(wù)報(bào)告的手冊(cè)、備查簿,以及如口頭交流或管理。</p><p>　　5、監(jiān)控，指內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的過(guò)程，即改革內(nèi)部控制、運(yùn)作和改進(jìn)評(píng)價(jià)

67、的活動(dòng)。包括內(nèi)部審計(jì)與外部人員、單位和組織交流。</p><p>　　事實(shí)上上述五種成分內(nèi)容廣泛和相關(guān)?？刂骗h(huán)境是其他控制成分的基礎(chǔ)，在規(guī)劃和管理活動(dòng)時(shí)，需要對(duì)公司可能面臨風(fēng)險(xiǎn)作詳細(xì)的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須依靠企業(yè)有效的信息溝通；最后，實(shí)施有效的監(jiān)控確保內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。</p><p>　?。ㄈ﹥?nèi)部控制的目標(biāo)和原則</p><p>　　內(nèi)部控制

68、目標(biāo)是內(nèi)部控制存在和存在的形式的基本問(wèn)題，也是建立內(nèi)部控制框架，以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)參考點(diǎn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范》中，內(nèi)部控制目標(biāo)分為五大方面，其中除了含有原來(lái)的確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),防止發(fā)現(xiàn)糾錯(cuò)和欺詐，確保財(cái)產(chǎn)安全，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，保證所有的法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，但也強(qiáng)調(diào)：建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以確保單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)平穩(wěn)運(yùn)行。建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)作為一個(gè)獨(dú)立的目標(biāo)之一，在中國(guó)當(dāng)前的

69、企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中疏忽風(fēng)險(xiǎn)控制、有時(shí)還會(huì)有一個(gè)盲目使用資金和其他隱藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的操作，很適合我們的需要，并能在很大程度上促進(jìn)改善公司治理制度，加快國(guó)有企業(yè)改革的改善。</p><p>　　根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)之效果及效率，以確保可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，確保符合相關(guān)規(guī)定處理?？梢钥闯?，COSO委員會(huì)的控制目標(biāo)包括的內(nèi)容更普遍，特別是達(dá)到營(yíng)運(yùn)之效果及效率，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)涉及企業(yè)的各方面的活動(dòng)，

70、同時(shí)也涉及對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的效能評(píng)估和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的定位問(wèn)題。</p><p>　　我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位主要約束與確保商業(yè)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防止錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法與資產(chǎn)安全性和完整性，這樣的目標(biāo)是相對(duì)低調(diào)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷完善的業(yè)務(wù)狀況，目標(biāo)應(yīng)該相應(yīng)增加。不僅需要借鑒相關(guān)的內(nèi)部控制的目標(biāo)，也要考慮我國(guó)國(guó)情，對(duì)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀，從提高中國(guó)企業(yè)和完善公司治理結(jié)構(gòu)的角度來(lái)看，不僅要遵循正確的前瞻性與

71、發(fā)展性，它也有一個(gè)立足點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性和可操作性，給中國(guó)的內(nèi)部控制措施以適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。</p><p>　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)、完整，提高運(yùn)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。這個(gè)規(guī)范包含三層含義。</p><p>　　1、運(yùn)營(yíng)有效性和效率。所謂的有效性是指企業(yè)目標(biāo)是符合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是為了支持企

72、業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。另一方面，運(yùn)作效率和內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠提高工作效率。是不同于過(guò)去或類(lèi)似的企業(yè)，相同的生產(chǎn)成本會(huì)降低，同樣的投入獲得更高的產(chǎn)出，浪費(fèi)和人為損失減少了，因此資源得到有效使用。</p><p>　　2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及有關(guān)的信息準(zhǔn)確無(wú)誤。強(qiáng)調(diào)對(duì)外報(bào)送的、公開(kāi)的反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)的信息必須真實(shí)、完整、可靠。</p><p>　　3、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理符合法律。

73、內(nèi)部控制制度應(yīng)確保經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)符合適用的法律和法規(guī)。</p><p>　　企業(yè)建立一個(gè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)不僅要以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則》和其他法律、行政法規(guī)為基礎(chǔ)，制定本企業(yè)規(guī)定的具體情況，也有利于企業(yè)內(nèi)部管理，可以有效地提高防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，保障國(guó)家、集體、員工之間的利益，提高企業(yè)效率的。明確企業(yè)建立內(nèi)部控制制度遵循以下原則：</p><p

74、>　　1、合法性原則，也就是說(shuō)，一個(gè)企業(yè)必須根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)，在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度的框架內(nèi)，研制出一種實(shí)用的企業(yè)內(nèi)部控制體系。這是企業(yè)建立一個(gè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的基礎(chǔ)，在大部分的違法違規(guī)的企業(yè)中，是因?yàn)樗麄儧](méi)有按照法律辦事，更重要的是，由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度本身本身就脫離國(guó)家的規(guī)章制度，任意妄為，最后給國(guó)家、企業(yè)造成損失的，給社會(huì)帶來(lái)不利的影響。</p><p>　　2、整體性原則，這是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度

75、應(yīng)充分參與各方面的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，它必須滿足公司的長(zhǎng)期計(jì)劃，也注重企業(yè)短期目標(biāo)，還與其他企業(yè)內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)。在我們的工作中，通常會(huì)有很多的局限性和短視性，經(jīng)常為了簡(jiǎn)單方便，只是從財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行單方面的思考，結(jié)果損失，還與其他的內(nèi)部控制制度的實(shí)施相互矛盾，或者得不到干部和工人的理解，而引起的系統(tǒng)名存實(shí)亡，因此在建立一個(gè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)應(yīng)把握大局，圍繞企業(yè)的全面實(shí)施效果。</p><p>　　3、針對(duì)性原則，是指

76、建立內(nèi)部控制制度是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)，制定有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)必須得到有效控制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平。目前我們有很多公司都沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際依照法律、行政法規(guī)制定規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，從而導(dǎo)致弱的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理混亂。</p><p>　　4、一貫性原則，這是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度必須具有連續(xù)性和一致性，而不能隨意更改，否則無(wú)法貫徹實(shí)施。我們?cè)谥贫ㄆ髽I(yè)內(nèi)部控制制度，必須高度

77、重視這一點(diǎn)，必須努力做到盡可能一貫連續(xù)。</p><p>　　5、適應(yīng)性原則，是指企業(yè)管理系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)變化的市場(chǎng)環(huán)境和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展的及時(shí)補(bǔ)充業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。適應(yīng)性可分為兩個(gè)方面，一是對(duì)外部的適應(yīng)，另一方面是企業(yè)內(nèi)在的適應(yīng)。外部適應(yīng)指的是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng),以適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和適應(yīng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手機(jī)制。內(nèi)部適應(yīng)性意味著它需要適應(yīng)自己的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模與公司的現(xiàn)狀。企業(yè)應(yīng)把握這兩個(gè)方面，制

78、定適時(shí)有用的內(nèi)部控制制度,使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向更高和更好的方向發(fā)展。</p><p>　　6、經(jīng)濟(jì)性原則，是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立需要考慮成本的原則,即在使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)必須是合理的。一個(gè)系統(tǒng)的研制開(kāi)發(fā)為了控制的企業(yè)某些部門(mén)、重點(diǎn)，并且最終提高企業(yè)管理水平、提高工作效率，如果與此相反，它會(huì)變得弊大于利。</p><p>　　7、適用性原則，是指企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)易于

79、所有部門(mén)和人員的實(shí)際應(yīng)用，意味著企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可操作性強(qiáng)，并切實(shí)可行。這是發(fā)展內(nèi)部控制制度的一個(gè)重點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制的適應(yīng)性系統(tǒng)可以概括為“內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)、易于理解，操作簡(jiǎn)便、靈活調(diào)整?！?lt;/p><p>　　8、發(fā)展性原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展應(yīng)充分考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)的發(fā)展，洞察對(duì)手的動(dòng)作，制定出有發(fā)展性和長(zhǎng)遠(yuǎn)視野的規(guī)章制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)重要的系統(tǒng)，我們需要一個(gè)戰(zhàn)略高度把它引往一個(gè)更全面的發(fā)展方向

80、。</p><p>　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制的內(nèi)容</p><p>　　內(nèi)部控制理論在西方發(fā)展將近一個(gè)世紀(jì)，成熟的COSO報(bào)告五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。這是一種成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及西方發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)條件下企業(yè)內(nèi)部控制因素要考慮的要件。我國(guó)內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍與COSO報(bào)告相比，還有相當(dāng)大的距離?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本準(zhǔn)則》的構(gòu)成未以要素的形式存在，而是直接列表內(nèi)部控制的內(nèi)

81、容，包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)和付款、融資、銷(xiāo)售、應(yīng)收帳款、成本、費(fèi)用和其他經(jīng)濟(jì)核算控制，并且每一個(gè)條款都規(guī)定相應(yīng)具體范圍。我們可以看到，我們的內(nèi)部控制的做法是集中在會(huì)計(jì)領(lǐng)域?！稌?huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范》和其他法律規(guī)范，主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度規(guī)范內(nèi)部控制；獨(dú)立審計(jì)指南還關(guān)注定位會(huì)計(jì)和公司的責(zé)任?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范》中突出的一部分強(qiáng)調(diào)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全運(yùn)作，以確保機(jī)組的正常運(yùn)行

82、，風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立為一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部控制規(guī)定加以強(qiáng)調(diào)。第24條規(guī)定：風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位建立意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，為每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和其他措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合</p><p>　　為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的漸進(jìn)推行規(guī)范中執(zhí)行到位，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，提出了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和工作內(nèi)容也會(huì)在這個(gè)范圍越

83、來(lái)越廣。企業(yè)外部環(huán)境文化管理理念，如控制的環(huán)境因素和風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)包括在內(nèi)部控制的范圍。我們的觀點(diǎn)是，它不能無(wú)視現(xiàn)實(shí)的中國(guó)，復(fù)制成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的外國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論的元素，不能僅僅局限于對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)范圍的內(nèi)容。對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)，做為外部條件的控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)部分相對(duì)薄弱，內(nèi)部控制在未來(lái)的發(fā)展中，涉及的范圍需要加以強(qiáng)調(diào)。</p><p>　　控制主體不僅能區(qū)分內(nèi)部控制和外部控制信

84、號(hào)，同時(shí)是構(gòu)建內(nèi)部控制制度內(nèi)容的基礎(chǔ)。這里以企業(yè)背景來(lái)分析內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。正如我們所知，公司由四種經(jīng)濟(jì)主體，即、股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通的員工組成，這四種經(jīng)濟(jì)實(shí)體擁有他們自己的目標(biāo),并有自己的可控的因素，所以，企業(yè)內(nèi)部控制體系可分為以下四個(gè)層次組成：</p><p>　　·以股東為主體的內(nèi)部控制； ·以經(jīng)營(yíng)者為主體的內(nèi)部控制； ·以管理者為主體的內(nèi)部控制；<

85、;/p><p>　　以普通員工為主體的內(nèi)部控制。 我們這里用內(nèi)部控制五要素為框架，對(duì)四個(gè)層次的內(nèi)部控制作一個(gè)整體性的勾畫(huà)。 1.以股東為主體的內(nèi)部控制 （1）控制主體：股東。</p><p>　?。?）控制客體：經(jīng)營(yíng)者及整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （3）控制目標(biāo)：股東財(cái)富最大化、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得信息如實(shí)報(bào)告。 （4）信息溝通：公司財(cái)務(wù)報(bào)告。 （5）

86、控制手段：建立公司治理結(jié)構(gòu)、委托外部CPA審計(jì)、決定公司會(huì)計(jì)政策、拋售公司股票、對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)。 2.以經(jīng)營(yíng)者為主體的內(nèi)部控制 （1）控制主體：經(jīng)營(yíng)者。 （2）控制客體：管理者及整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （3）控制目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得信息如實(shí)報(bào)告。 （4）信息溝通：責(zé)任報(bào)告。 (5)控制手段：組織控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、政策控制、人事控制、風(fēng)

87、險(xiǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)。 3.以管理者為主體的內(nèi)部控制 （1）控制主體：管理者。 （2）控制客體：普通員工及責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （3）控制目標(biāo)：完成責(zé)任目標(biāo)、資產(chǎn)安全、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告。 （4）信息溝通：公司會(huì)計(jì)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)告。 （5）控制手段：管理方法控制、技術(shù)方法控制、組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物保護(hù)控制、職工</p><p>　　4.以普通

88、員工我主體的內(nèi)部控制</p><p>　?。?）控制主體：普通員工。</p><p>　　（2）控制客體：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。</p><p>　?。?）控制目標(biāo)：完成日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。</p><p>　　（4）信息溝通：質(zhì)量報(bào)告。</p><p>　?。?）控制手段：職工業(yè)務(wù)技術(shù)水平。</p><p&

89、gt;　?。ㄎ澹└纳苾?nèi)部控制的關(guān)鍵</p><p>　　1、健全管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制構(gòu)建體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，一個(gè)健康的機(jī)構(gòu)，它是有效的內(nèi)部控制機(jī)制的硬件要素；二是內(nèi)部機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)人員的科學(xué)分工和牽制，它是有效的內(nèi)部控制機(jī)制的軟件元素?，F(xiàn)在必須解決兩個(gè)問(wèn)題：（1）建立一個(gè)管理控制機(jī)制。例如，一些上市公司基于自己的經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，建立了審計(jì)委員會(huì)委員、價(jià)格、薪酬委員會(huì)等是為了改善內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)有益的嘗試；（2）實(shí)施的

90、職責(zé)是不兼容的系統(tǒng)，防止高級(jí)管理人員交叉任職、主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理同為一人，董事會(huì)、經(jīng)理人員重疊。</p><p>　　2、建立一個(gè)可操作的倫理規(guī)范和行為規(guī)范。內(nèi)部控制制度的實(shí)施者包括高級(jí)管理人員在內(nèi)的所有員工，激勵(lì)和約束的對(duì)象是企業(yè)的員工，員工的道德準(zhǔn)則和價(jià)值觀長(zhǎng)久以來(lái)一直被視為是一種企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境重要的因素，要求內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的構(gòu)建要認(rèn)同員工的道德標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值觀的承接性，實(shí)踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀態(tài)下建立內(nèi)部控

91、制機(jī)制是一種被動(dòng)的方法，因此，英國(guó)和其他國(guó)家，越來(lái)越多的企業(yè)倫理的行為規(guī)范建設(shè)直接并入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。 3、公司必須注重內(nèi)部控制制度可供選擇的管理人才。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)得如何完美，如果沒(méi)有合格的人員來(lái)完成，也不能起到重要的作用。企業(yè)人事政策直接影響到企業(yè)可否吸引更高的業(yè)務(wù)能力的人員來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制制度。應(yīng)該禁止帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的功能，你一定要重視內(nèi)部控制制度管理人員的選拔和培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)

92、人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行評(píng)估?！　?、企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)角色的作用。內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的一個(gè)基本的安全措施，內(nèi)部審計(jì)部不僅包括審核會(huì)計(jì)記錄，包括審計(jì)、評(píng)估相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)在執(zhí)行指定的職能的有效性。并向企業(yè)高層管理人員提交一份報(bào)告，保</p><p>　　5、應(yīng)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人濫用

93、職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。</p><p>　　6、對(duì)于體現(xiàn)內(nèi)部控制外部化。所謂內(nèi)部控制的外部化是指企業(yè)采用外部控制程序，在某些環(huán)節(jié)替換內(nèi)部控制，為了達(dá)到其特殊控制作用的過(guò)程。它包括控制參與者的外部化，還包括控制程序和方法的外部化。換句話說(shuō)，公司通過(guò)使用外部人員參與企業(yè)內(nèi)部控制，也有直接獲取外部控制程序、方法來(lái)取代的內(nèi)部控制，它們都屬于的內(nèi)部控制外部化。內(nèi)部控制的外部化是一系列原因引起，其中包括：社

94、會(huì)分工專(zhuān)業(yè)化、企業(yè)管理高效的追求、內(nèi)部控制自身的缺陷、政府的經(jīng)濟(jì)管理職能的操作。</p><p>　　內(nèi)部控制外部化的重點(diǎn)應(yīng)放在高級(jí)經(jīng)理的控制上。首先，股東和高級(jí)經(jīng)理之間有一個(gè)較大的利益沖突，僅僅靠監(jiān)事會(huì)和其他內(nèi)部控制程序很難保證它的控制結(jié)果。第二，高級(jí)經(jīng)理都擁有比較大權(quán)利，其取得不當(dāng)利益或作出其他不合規(guī)定行為的途徑和手段比較豐富和細(xì)膩隱蔽，可控制難度更高，因此需要有相當(dāng)?shù)募夹g(shù)專(zhuān)長(zhǎng)于外部控制程序?qū)ζ涫`。再次，股

95、東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制信息是需要對(duì)外披露，經(jīng)常需要控制必須有很高的中立性。最后，股東和高級(jí)管理的關(guān)系具有共性，適應(yīng)共同實(shí)施外部控制。</p><p>　　內(nèi)部控制外部化的內(nèi)容主要用于經(jīng)營(yíng)管理符合規(guī)定的控制。根據(jù)COSO定義，內(nèi)部控制的目標(biāo)是兩個(gè)，一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告體系的可靠性、企業(yè)運(yùn)作遵守法律，即合規(guī)性；二是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，是企業(yè)創(chuàng)新能力、盈利能力。內(nèi)部控制的責(zé)任和內(nèi)容應(yīng)以此確定。例如，企業(yè)經(jīng)常設(shè)置內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)

96、監(jiān)管等機(jī)構(gòu)，如使用崗位分工，授權(quán)復(fù)核，預(yù)算控制及其他的方法來(lái)控制，確保其業(yè)務(wù)符合規(guī)定；也會(huì)使用績(jī)效考核、成本核算、風(fēng)險(xiǎn)分析、人員培訓(xùn)、激勵(lì)和其它方法來(lái)提高企業(yè)效益。</p><p>　　因此，把企業(yè)一些的外部控制環(huán)節(jié)和內(nèi)容由外部控制來(lái)實(shí)行，一方面可以增加完整的專(zhuān)業(yè)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理效率，促進(jìn)提高內(nèi)部控制的質(zhì)量；另一方面，提供更多的業(yè)務(wù)空間給外部控制，這肯定會(huì)協(xié)助外部控制的發(fā)展和成長(zhǎng)。</p><

97、p>　　三、旭光公司實(shí)行COSO內(nèi)部控制框架應(yīng)用情況</p><p>　　（一）旭光公司中實(shí)行COSO內(nèi)部控制狀況</p><p>　　旭光電子有限公司是1998年成立的電子私營(yíng)有限責(zé)任公司，是一家集研制、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)及銷(xiāo)售為一體的專(zhuān)業(yè)電子元器件生產(chǎn)、配套企業(yè)。主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)SMD全系列電子元件：貼片電阻、貼片電容、貼片鉭電容、貼片電解電容、貼片二極管、貼片三極管、貼片電感、可調(diào)電容、集

98、成電路IC等系列。企業(yè)起步時(shí)，當(dāng)時(shí)的員工為200-300人，典型的中小企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者是本地人，因此企業(yè)處于半家族式經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。鑒于這一致命的弊端，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模一直上不去，利潤(rùn)在當(dāng)?shù)赝兄袑儆谥械绕?，?jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)。在實(shí)施COSO內(nèi)部控制框架前，企業(yè)存在著許多問(wèn)題，尤其突出表現(xiàn)為：</p><p>　　1、內(nèi)部環(huán)境（新框架中第一要素）</p><p>　　COSO新框架認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境包含組織的

99、基調(diào)，它為主體內(nèi)的人員如何認(rèn)識(shí)和對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定了基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)容量、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀，以及他們所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。下面是旭光公司控制環(huán)境的簡(jiǎn)要分析。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。旭光公司幾乎沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí)，從管理層到員工對(duì)內(nèi)部控制

100、幾乎沒(méi)有意識(shí)。</p><p>　?。?）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。COSO新框架報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì)，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)，董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策真正起到監(jiān)督引導(dǎo)的作用。旭光公司雖然設(shè)立了董事會(huì)，但是董事會(huì)極不完善，除了董事長(zhǎng)，在公司外，其他董事會(huì)成員常年在國(guó)外，從不問(wèn)津公司事務(wù)，而且董事會(huì)下的幾個(gè)委員會(huì)也空缺，公司的事務(wù)幾乎都由董事長(zhǎng)一人說(shuō)了算。</p>

101、;<p>　?。?）企業(yè)制度不健全，人事政策和實(shí)務(wù)不完善。COSO新框架報(bào)告認(rèn)為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。在旭光公司，管理人員普遍未受過(guò)全日制正規(guī)高等教育，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行正規(guī)的管理培訓(xùn)。公司員工文化水平偏低，除高層領(lǐng)導(dǎo)外，員工大都只有高中或初中文化，雖然多數(shù)員工能做到踏實(shí)肯干，基本能勝任自己的工作崗位，但隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量的增加勢(shì)必會(huì)難以應(yīng)付將來(lái)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)。且公司沒(méi)有人力資源

102、部門(mén)，所有的招聘和工資都是由總經(jīng)理決定。</p><p>　　2、風(fēng)險(xiǎn)管理流程：目標(biāo)制定-事項(xiàng)識(shí)別-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)-控制活動(dòng)（新框架中第二至第六要素）</p><p>　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架在內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)上新增了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素---“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”。因而形成清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理流程：目標(biāo)制定-事項(xiàng)識(shí)別-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)-控制活動(dòng)。旭光公司風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)極其薄弱