“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的影響畢業(yè)論文

1、<p><b>　　論文摘要</b></p><p>　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革是我國(guó)“十二五”期間一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”?！盃I(yíng)改增”可以有效地減少重復(fù)征稅的情況，對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)具有巨大的推動(dòng)作用。本文著重根據(jù)“營(yíng)改增”推行的實(shí)際情況，分析當(dāng)前的“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)的企業(yè)尤其是中小企業(yè)的影響，包括對(duì)中小企業(yè)帶來

2、的好處，并研究它可能帶來的問題，提出“營(yíng)改增”的進(jìn)一步推行的建議，助推我國(guó)中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。</p><p>　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 中小企業(yè) 利弊分析</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、“營(yíng)改增”政策出臺(tái)的背景1</p><p>　?。ㄒ唬?營(yíng)改增出臺(tái)的原因1</p&

3、gt;<p>　?。ǘ?營(yíng)改增出臺(tái)始末2</p><p>　　二、“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)帶來的好處3</p><p>　?。ㄒ唬?減少重復(fù)征稅，為企業(yè)減負(fù)3</p><p>　?。ǘ﹥?yōu)化投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)4</p><p>　　三、“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)帶來的弊端5</p><p>　　（一）影

4、響部分行業(yè)財(cái)務(wù)分析5</p><p>　?。ǘ┎糠中袠I(yè)稅負(fù)增加5</p><p>　　四、“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新思考6</p><p>　?。ㄒ唬┩晟圃鲋刀惖挚坻湕l，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展6</p><p>　?。ǘ┘涌飚a(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力7</p><p>　?。ㄈ┩苿?dòng)中小企業(yè)加快形

5、成現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群7</p><p>　　（四）加快“走出去”步伐，融入國(guó)際高端供應(yīng)鏈8</p><p><b>　　五、結(jié)語9</b></p><p><b>　　六、參考文獻(xiàn)9</b></p><p>　　一、 “營(yíng)改增”政策出臺(tái)的背景</p><p>　?。ㄒ唬I(yíng)

6、改增出臺(tái)的原因</p><p>　　目前，世界上170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，而中國(guó)卻分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅以企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入為稅基，不考慮企業(yè)是否贏利，增值稅是對(duì)貨物銷售或提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值額進(jìn)行征稅，從而有助于消除對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅而產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題。</p><p>　　1、現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下企業(yè)稅負(fù)過重</p><p

7、>　　對(duì)于企業(yè)來說營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)非常沉重，尤其是服務(wù)類型的中小企業(yè)，中國(guó)服務(wù)業(yè)在過去若干年沒有隨著經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng)，一個(gè)非常重要的原因就是營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)過重。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)過重的論點(diǎn)，現(xiàn)有文獻(xiàn)的論證角度有二:其一，由于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍過大，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)稅負(fù)過重。其二，從比較增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)高低出發(fā)，得出營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)過重的結(jié)論。比如，從中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來看，增值稅小規(guī)模企業(yè)的核定征收率為3%( 按含稅銷售額計(jì)算實(shí)際征收率只有2． 9%) ，比

8、中小服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率( 3%或5%) 低。據(jù)平新喬等人的測(cè)算， 2004 至2006 年間，上海市營(yíng)業(yè)稅的總體稅收負(fù)擔(dān)高于規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)約2%; 如考慮2009 年增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，增值稅行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大降低，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也明顯下降，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較之過重的情況更為明顯。</p><p>　　2、現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整</p><p>　　

9、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整必然要求企業(yè)分工精細(xì)化、專業(yè)化。制造業(yè)價(jià)值鏈的分解使技術(shù)和服務(wù)成為一個(gè)獨(dú)立的商品形態(tài)，制造業(yè)的專業(yè)化分工產(chǎn)生了很多服務(wù)性外包業(yè)務(wù)需求，金融、風(fēng)險(xiǎn)投資、物流、供應(yīng)鏈、分銷、售后服務(wù)、人力資源培訓(xùn)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、技術(shù)研發(fā)、設(shè)計(jì)、咨詢、信息等新興生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，這些原來內(nèi)置于企業(yè)內(nèi)部的功能紛紛外部化，由獨(dú)立企業(yè)在外部完成，恰恰是營(yíng)業(yè)稅的問題阻礙了上述發(fā)展潮流。一方面，服務(wù)業(yè)越搞專業(yè)化稅負(fù)越重，很多企業(yè)只好把

10、生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)放到制造業(yè)里面核算來降低稅負(fù)。另一方面，現(xiàn)行出口營(yíng)業(yè)稅免征的政策與增值稅零稅率出口退稅政策相比力度太小，削弱了我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于服務(wù)業(yè)“走出去”，不利于我國(guó)貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。上海市一位副市長(zhǎng)在接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》采訪時(shí)談到: “不少從事金融、物流等第三產(chǎn)業(yè)的跨國(guó)企業(yè)負(fù)責(zé)人來上海訪問，總會(huì)談到中國(guó)營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征收的問題，加大了營(yíng)商成本?！爆F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅加大了外商投資的顧慮，成為北京、上海、深圳等沿海發(fā)達(dá)城市服務(wù)

11、業(yè)發(fā)展的主要障礙。</p><p>　?。ǘ盃I(yíng)改增”出臺(tái)始末</p><p>　　“營(yíng)改增”政策出臺(tái)是有其必要性的，征收增值稅也是國(guó)際通行的慣例。我國(guó)目前對(duì)第一二產(chǎn)業(yè)普遍征收的是增值稅，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，對(duì)商品和勞務(wù)的增值額進(jìn)行征稅，然而我國(guó)卻在部分行業(yè)收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得稅負(fù)不斷向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，破壞了增值稅抵扣鏈條，加重了部分行業(yè)負(fù)

12、擔(dān)。其次，由于服務(wù)行業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，無法抵扣，相關(guān)企業(yè)為了避免重復(fù)征稅便傾向于將服務(wù)內(nèi)部化，這樣很不利于服務(wù)行業(yè)的專業(yè)化分工，也扭曲了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的相關(guān)決策。另外，服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅無法出口退稅，違背了國(guó)際通行的做法，相對(duì)喪失了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。最后，許多企業(yè)商品和服務(wù)捆綁銷售行為屢見不鮮，準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)比較困難，不便于稅收征管。</p><p>　　增值稅自1954年在法國(guó)開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售

13、稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國(guó)家采用。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方

14、案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍推廣到全國(guó)試行。</p><p>　　按照國(guó)家規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.

15、25國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。</p><p>　　二、“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)帶來的好處</p><p>　　（一）減少重復(fù)征稅，為企業(yè)減負(fù)</p>

16、<p>　　“營(yíng)改增”可以克服重復(fù)征稅的弊端，對(duì)于大部分企業(yè)可以降低稅負(fù)；尤其對(duì)于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負(fù)降低明顯。試點(diǎn)開始階段，部分企業(yè)會(huì)由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進(jìn)項(xiàng)稅額較少，加之試點(diǎn)范圍有限，從非試點(diǎn)地區(qū)無法取得增值稅專用發(fā)票，因此出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面的工作量會(huì)增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政

17、及刑事風(fēng)險(xiǎn)也需要引起企業(yè)的高度關(guān)注。</p><p>　　我國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需，配合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對(duì)振興經(jīng)濟(jì)和民眾信心具有重要作用，該政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，在同樣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，企業(yè)可減少稅收上繳額度和償債負(fù)擔(dān)，提高整個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和利潤(rùn)水平。營(yíng)業(yè)稅單項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策繁多 ，應(yīng)稅項(xiàng)目幾乎涵蓋整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，每個(gè)稅目存在具體應(yīng)稅細(xì)目和

18、稅率差別，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要針對(duì) 自身業(yè)務(wù) ，詳細(xì)分析稅目注釋分類，有效劃分核算不同稅目間、不同稅率間、內(nèi)外勞務(wù)間、減免稅與征稅間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)降低稅負(fù)、減少不必要稅費(fèi)支出，提高利潤(rùn)有著重要意義。所得稅作為現(xiàn)行稅制第二大稅種，在國(guó)家稅收中的地位日益重要，是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，“兩稅并軌”的新企業(yè)所得稅法及稅收優(yōu)惠政策在“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革思路下，稅收法制進(jìn)程不斷推進(jìn)，弄清新舊稅法差異和如何銜接

19、，對(duì)推動(dòng)企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)，探索納稅籌劃新方法起到重要作用?！?</p><p>　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而利潤(rùn)既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的基本保證 ，也是經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要指標(biāo)，這就決定企業(yè)必然會(huì)想方設(shè)法減少成本，以獲得較高利潤(rùn)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在多種納稅方案中通過事先籌劃，合理安排公司籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，針對(duì)采購、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部核算等進(jìn)行合理決策，利用國(guó)家法規(guī)積極稅務(wù)籌劃，既保證企業(yè)完成利稅義務(wù)增加自身

20、“造血”能力 ，降低稅收負(fù)擔(dān) ，也提高了稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)健康發(fā)展。航天信息ERP 產(chǎn)品與國(guó)家涉稅系統(tǒng)進(jìn)行信息傳遞與要素延續(xù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程涉及的諸多稅種（增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、出口退稅等）進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，既可準(zhǔn)確核算各種應(yīng)納稅金進(jìn)行申報(bào)納稅，提高財(cái)稅人員工作效率，也可對(duì)企業(yè)賬務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況進(jìn)行評(píng)估，更好幫助企業(yè)正確執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)政策，進(jìn)行整體經(jīng)營(yíng)籌劃及納稅風(fēng)險(xiǎn)防范 ，為企業(yè)管理決策獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為創(chuàng)利打下

21、堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。</p><p>　　(二)優(yōu)化投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)</p><p>　　“營(yíng)改增”深化了分工協(xié)作，優(yōu)化了投資導(dǎo)向。增值稅抵扣鏈條打通后，企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)的成本有所下降，增強(qiáng)了服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚，對(duì)企業(yè)大力發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)，著力提升服務(wù)業(yè)發(fā)展能級(jí)、不斷優(yōu)化以金融為核心、以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到積極促進(jìn)作用。營(yíng)改增打通了產(chǎn)業(yè)鏈條

22、，為企業(yè)拓展業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)后，從制度上解決了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的重復(fù)征稅問題，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境。推動(dòng)了服務(wù)出口，提升了企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)后，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、鑒證咨詢、合同能源管理等服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行免稅政策，增強(qiáng)了試點(diǎn)企業(yè)出口服務(wù)貿(mào)易的意愿，提升了服務(wù)貿(mào)易出口的競(jìng)爭(zhēng)力，有效調(diào)動(dòng)了服務(wù)貿(mào)易出口試點(diǎn)企業(yè)為境外單位和個(gè)人提供服務(wù)貿(mào)易的積極性，使服務(wù)貿(mào)易出口的能量得以釋

23、放。</p><p>　　實(shí)施營(yíng)改增，是推進(jìn)制造業(yè)升級(jí)、解決服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后問題的重要措施。通過打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，能夠促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工，做大做強(qiáng)研發(fā)和營(yíng)銷，使企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀?，產(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端；還會(huì)促進(jìn)一些研發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來，成為效率更高的創(chuàng)新主體，實(shí)現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)。同時(shí)，對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行與工業(yè)同樣的增值稅，是國(guó)際通行做法，可以為服務(wù)業(yè)

24、發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境，特別是對(duì)分工細(xì)、鏈條長(zhǎng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，減稅效果會(huì)更明顯。就業(yè)的最大容納器是服務(wù)業(yè)，領(lǐng)域?qū)?、覆蓋廣的服務(wù)業(yè)發(fā)展了，就業(yè)也就會(huì)隨之?dāng)U大，這是最突出的改革效應(yīng)，對(duì)城鎮(zhèn)化發(fā)展也是有力的促進(jìn)和支撐。</p><p>　　通過將營(yíng)業(yè)稅逐步改為增值稅，基本消除這方面重復(fù)征稅并實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，做到對(duì)貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問題。這達(dá)到了簡(jiǎn)化和規(guī)范稅制的要求，體現(xiàn)了稅改的方向。</p&g

25、t;<p>　　三、“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)帶來的弊端 </p><p>　　（一）影響企業(yè)財(cái)務(wù)分析</p><p>　　對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響。例如，按照原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而營(yíng)改增后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平不受很大影響，企業(yè)的利潤(rùn)率（利潤(rùn)/主

26、營(yíng)業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會(huì)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。</p><p>　?。ǘ┎糠中袠I(yè)稅負(fù)增加</p><p>　　由于增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)是增值額，增值額越大，繳納的稅款就越多。因而對(duì)不同的企業(yè)影響不同。以交通運(yùn)輸企業(yè)來說，那些重資產(chǎn)的企業(yè)，比如有大量汽車的運(yùn)輸企業(yè)

27、，因?yàn)榈挚凵?，稅?fù)會(huì)增加。而那些輕資產(chǎn)的企業(yè)，稅負(fù)將降低。從試點(diǎn)方案來看，整體會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)，但是對(duì)每個(gè)行業(yè)每個(gè)公司的影響可能會(huì)不一樣，有些企業(yè)稅收會(huì)降低，有些則會(huì)增加。具體如下列事例所示:</p><p>　　例一:X運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)取得收入100萬元，其中采購車輛設(shè)備相關(guān)成本60萬元。</p><p>　　增值稅改革前X公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，繳納100*3%

28、=3萬元</p><p>　　增值稅改革后X公司應(yīng)繳增值稅為100*11%-60* 11 %=4400元。</p><p>　　例二:Y運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸勞務(wù)取得收入100萬元，其中采購車輛設(shè)備相關(guān)成本10萬元。</p><p>　　增值稅改革前Y公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，繳納100*3%=3萬元</p><p>　　增值稅

29、改革后Y公司應(yīng)繳增值稅為100*11%-10* 11 %=9.9萬元。</p><p>　　可以看出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)X和Y企業(yè)產(chǎn)生了不同的影響，X企業(yè)的稅收減少了，而Y企業(yè)的增值稅繳納額增加了。和純生產(chǎn)制造業(yè)相比，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的增值額可能更高，因此可能繳納比原先繳納營(yíng)業(yè)稅更多的稅款，最后導(dǎo)致稅負(fù)反而更高。對(duì)于服務(wù)型企業(yè)來說，它們最大特點(diǎn)是人力資本在企業(yè)資本中的占比高，人力資本已經(jīng)成為服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。

30、其利潤(rùn)總額中，提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤(rùn)占據(jù)重要比例，即除服務(wù)收入外，公司基本無其他收入來源，也沒有因其他收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的增值稅發(fā)票。 該類服務(wù)型企業(yè)會(huì)因“營(yíng)改增”而沒有進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。對(duì)此，應(yīng)該明確提出對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。</p><p>　　四、“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新思考</p><p>　?。ㄒ唬┩晟圃鲋刀惖挚坻湕l，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展</

31、p><p>　　長(zhǎng)期以來，我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)。營(yíng)業(yè)稅的征收辦法比較簡(jiǎn)單，按照銷售收入全額進(jìn)行征稅，商品和勞務(wù)道道征稅，呈現(xiàn)出“全額征收、重復(fù)征稅”的內(nèi)在性缺陷。增值稅則是對(duì)商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)的商品附加值征稅，具有“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的特點(diǎn)，是一套比較規(guī)范和適合國(guó)際化發(fā)展的稅收管理體系。</p><p>　　目前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)階段，大力發(fā)展

32、第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式具有重要意義。我國(guó)第二、三產(chǎn)業(yè)鏈緊密相連，環(huán)環(huán)相扣，具有內(nèi)在的不可分割性，但大部分第三產(chǎn)業(yè)被排除在增值稅的征稅范圍之外。第二、三產(chǎn)業(yè)分別實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同稅種，例如，信息技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)中的軟件征收增值稅，而信息技術(shù)服務(wù)則征收營(yíng)業(yè)稅，這種稅制結(jié)構(gòu)隔斷了增值稅的抵扣鏈條。營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)大都屬于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，增值稅抵扣鏈條打通后，已實(shí)施增值稅的下游制造業(yè)企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣，避免了產(chǎn)業(yè)分工存在的

33、重復(fù)征稅問題。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)得到更加充分的抵扣。營(yíng)改增再擴(kuò)圍有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力、提高企業(yè)技術(shù)水平，并加快推動(dòng)第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。</p><p>　?。ǘ┘涌飚a(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力</p><p>　　由于企業(yè)外購的服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，就更傾向于自行提供服務(wù)，而不是從外部購買，導(dǎo)致企業(yè)服務(wù)內(nèi)部化，致使中小企業(yè)長(zhǎng)期采用“大

34、而全”、“小而全”的經(jīng)營(yíng)理念和生產(chǎn)模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和投資策略，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和外包。營(yíng)改增是推進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)尤其是制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，解決第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后的重要舉措。通過完善增值稅的抵扣鏈條，使得不少企業(yè)主動(dòng)將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)外包或者從主業(yè)中分離出去，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工的進(jìn)一步細(xì)化，解決了制造業(yè)長(zhǎng)期存在的“大而全”、“小而全”問題，有力提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增再擴(kuò)圍促使中小企業(yè)的外購服務(wù)能夠得到更加充分的抵扣

35、，加快推動(dòng)服務(wù)外包和主輔分離，著力促進(jìn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的專業(yè)化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營(yíng)模式和完善內(nèi)部管理制度，推動(dòng)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。</p><p>　?。ㄈ┩苿?dòng)中小企業(yè)加快形成現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群</p><p>　　我國(guó)中小企業(yè)是區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要部分，現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群是中小企業(yè)的主要發(fā)展模式。產(chǎn)業(yè)集群是一種產(chǎn)業(yè)的空間組織形式，在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展

36、方面發(fā)揮著重要作用。營(yíng)改增試點(diǎn)完善了增值稅抵扣鏈條，加快推動(dòng)第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，促使中小企業(yè)集聚化成長(zhǎng)并形成區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群，充分發(fā)揮集群競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。</p><p>　　中小企業(yè)要保持產(chǎn)業(yè)集群的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)集群轉(zhuǎn)型升級(jí)是必然選擇，政府管制亦是不可或缺，包括構(gòu)建多元化融資機(jī)制、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)集群嵌入全球價(jià)值鏈、提升區(qū)域品牌聲譽(yù)等幾個(gè)方面。中小企業(yè)本身可以通過構(gòu)建戰(zhàn)略聯(lián)盟、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享等方面保持產(chǎn)業(yè)集群

37、的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。營(yíng)改增再擴(kuò)圍將進(jìn)一步推動(dòng)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工、提高自身創(chuàng)新能力和開拓創(chuàng)新途徑。</p><p>　?。ㄋ模┘涌臁白叱鋈ァ辈椒ィ谌雵?guó)際高端供應(yīng)鏈</p><p>　　我國(guó)中小企業(yè)參與國(guó)際化生產(chǎn)的形式比較單一，多以代工生產(chǎn)的低層次模式來參與國(guó)際產(chǎn)業(yè)分工。中小企業(yè)粗放型增長(zhǎng)方式、產(chǎn)業(yè)層次不高、配套設(shè)施差、創(chuàng)新能力弱等結(jié)構(gòu)性問題較突出，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型升級(jí)、結(jié)構(gòu)調(diào)整的難點(diǎn)。如

38、果中小企業(yè)發(fā)展方式不能進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變將變得更加困難。</p><p>　　銷售商品和提供勞務(wù)征收增值稅，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法。然而，我國(guó)對(duì)出口勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，出口時(shí)無法享受出口退稅的優(yōu)惠政策。近年來，盡管我國(guó)已連續(xù)多次提高出口退稅率以促進(jìn)出口貿(mào)易，但對(duì)于中小企業(yè)出口退稅卻有一定限制。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的出口退稅，致使國(guó)內(nèi)出口勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力中明顯處于劣勢(shì)，

39、不利于中小企業(yè)加快實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。</p><p>　　在當(dāng)前的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，配合公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境，將推動(dòng)中小企業(yè)加快“走出去”的步伐，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。中小企業(yè)應(yīng)從低成本戰(zhàn)略向差異化、專業(yè)化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，從低層次參與國(guó)際分工提升到高層次實(shí)施國(guó)際運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略，逐步加強(qiáng)對(duì)外投資，通過嵌入全球價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品升級(jí)和鏈條升級(jí)，以提升企業(yè)整體價(jià)值。營(yíng)改增再擴(kuò)圍將積極推進(jìn)中小企業(yè)拓展國(guó)際市場(chǎng)，融入國(guó)際中高端產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈，加

40、快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型升級(jí)。</p><p><b>　　五、結(jié)語</b></p><p>　　當(dāng)前“營(yíng)改增”正在穩(wěn)步的推進(jìn)著，盡管前面分析了，“營(yíng)改增”可能帶來一些問題，但是總體來看這項(xiàng)政策是利大于弊的。這項(xiàng)政策對(duì)于中小企業(yè)，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的減負(fù)作用是顯著的，隨著這項(xiàng)政策的試點(diǎn)不斷擴(kuò)大，可以有效改變我國(guó)過去的“重產(chǎn)品輕服務(wù)”的狀況，對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)具有非常大

41、的促進(jìn)作用。相信政府在推行這項(xiàng)政策的過程中會(huì)重視來自試點(diǎn)地區(qū)的問題，提出整改意見，不斷推進(jìn)，最終助力我國(guó)中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，為我國(guó)的科學(xué)發(fā)展提供政策支持。</p><p><b>　　六、參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]孫衛(wèi).淺談“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響[J].財(cái)會(huì)研究. 2012(18).</p><p>　　[2

42、]陳少克.增值稅“擴(kuò)圍”效應(yīng)研究——基于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的分析[J].貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào). 2012(04).</p><p>　　[3]韓春梅,衛(wèi)建明.論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2011(06).</p><p>　　[4]陸省寧,郭秋敏,李剛.“營(yíng)改增”切實(shí)為企業(yè)減負(fù)[N]. 嘉興日?qǐng)?bào). 2013-06-05(013).</p>

43、;<p>　　[5]陸麗萍.“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)的市場(chǎng)初步評(píng)估〔J〕.科學(xué)發(fā)展，2012(5).</p><p>　　[6]宋曉亮.“營(yíng)改增”宜全面鋪開〔N〕.中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2012-04-05.</p><p>　　[7]章雁.“營(yíng)改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策〔J〕.新會(huì)計(jì)，2012(6).</p><p>　　[8]姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)